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第六章应收款项doc

第六章应收款项

学习要点

应收款项泛指企业拥有的将来获取现款、商品或劳动的权利。

它是企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，是企业重要的流动资产。

主要包括：

应收账款、应收票据、预付款项、应收股利、应收利息、应收补贴款、其他应收款等。

应收账款是企业由于采用赊销方式销售商品或提供劳务而享有的向顾客收取款项的权利。

它是以商业信用为基础，以购销合同、商品出库单、发票和发运单等书面文件为依据而确认的。

在通常情况下，按照历史成本计价原则，应收账款应当按照实际发生的交易价格入账，主要包括发票销售价格、增值税和代垫运杂费等，同时，需要考虑现金折扣。

现金折扣是指销售企业为了鼓励顾客在规定的期限内尽可能提前还款而向顾客提供的发票价格的折扣。

在现金折扣条件下，顾客什么时候付款会对应收账款的具体价值产生一定的影响，在会计上要加以反映，一般有总价法和净价法两种方法。

目前我国的会计制度要求采用总价法对现金折扣进行会计处理。

销售以后，客户可能因企业商品的质量或者销售的品种、数量及规格与合同规定不相符要求部分或全部退货的现象，称为销售退回；如果有些商品经协商可以减让部分价款，则是销售折让。

由于销售退回与销售折让发生在销售业务会计处理以后，因此，此类业务发生以后，会计上要做必要的调整，冲减已入账的应收账款和销售收入。

应收账款中最终无法收回的款项称为坏账，由此产生的损失称为坏账损失。

一般情况下，只有确实证明收不回的应收账款才将其确认为坏账。

会计上处理坏账损失的方法有两种：

直接转销法和备抵法。

目前我国企业会计制度规定，企业应采用备抵法进行坏账的核算。

采用备抵法首先要按期估计坏账损失，在会计实务中，按期估计坏账损失的方法一般有三种：

赊销百分比法、应收账款余额百分比法和账龄分析法。

应收票据主要核算企业持有的尚未到期兑现的商业汇票。

在实际工作中，考虑到应收票据期限较短，利率较低，折合成现值手续较麻烦，现行企业会计制度规定，应收票据一律按票据面值入账。

企业以支付贴现息为代价，在票据到期之前，将票据的收款权转让给银行或其他金融机构，提前取得现金的方式即应收票据的贴现。

在贴现中，企业贴给银行的利息称为贴现息，所用的利率称为贴现率，票据到期值与贴现息之差称为贴现所得。

应收票据贴现的处理可以采用“无追索权”和“有追索权”两种方式。

根据我国票据法的规定，我国现行票据贴现和转让均采用“有追索权”方式处理。

对于带息的应收票据，年末应按应计制原则计提利息，计入应收票据的价值。

因此应收票据的年末报表数可能大于其面值。

预付账款是企业在采购材料、商品或接受劳务过程中，按照合同的规定预付给供应单位或者提供劳务的单位的款项；其他应收款是指企业除了产品销售、劳务供应等款项以外的其他业务引起的结算款项，例如应收的各种赔款罚金、出租包装物的租金、应向职工收取的各种垫付款项、备用金、存出保证金等。

重点和难点

一、重点：

应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等的账务处理

二、难点

1．应收账款中现金折扣的会计处理：

总价法和净价法；

2．坏账备抵法的会计处理：

赊销百分比法、应收账款余额百分比法和账龄分析法；

3．应收票据贴现的计算与会计处理。

练习题

一、单选题

1．采购人员预借差旅费，以现金支付，应借记（）科目核算。

A.现金B.管理费用C.其他应收款D.其他应付款

2．下列各项中，不通过“其他货币资金”科目核算的是（）。

A.存出投资款B.商业承兑汇票C.信用卡存款D.银行本票存款

3．预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接计入（）的借方，而不单独设置“预付账款”账户。

A.“应收帐款”账户B.“其他应收款”账户C.“应付账款”账户

D.“应收票据”账户

4．企业的存出投资款，应借记（）账户。

A.其他货币资金B.应收票据C.其他应付款D.预付账款

5．在总价法下，应收账款入账价值中不应包括（　　　）

A.增值税销项税额　B.代购买方垫付的运杂费　C.可能给予客户的现金折扣

D.给予客户的商业折扣

6．某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额500000元，给买方的商业折扣为5%，规定的付款条件为2/10、N/30，适用的增值税税率为17%。

代垫运杂费10000元（假设不作为计税基础）。

则该公司按总价法核算时，应收账款账户的入账金额为（）元。

A.595000B.585000C.554635D.565750

7．某企业按销货百分比法计提坏账准备。

2003年赊销金额为500000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为6%，企业在计提坏账准备前坏账准备账户有借方余额1000元。

该企业2003年应计提的坏账准备金额为（）。

A.30000B.31000C.0D.29000

8．总价法下，销货方给予客户的现金折扣，会计上应该作为（）处理。

A.营业外支出B.冲减销售收入C.财务费用D.产品销售费用

9．备抵法下，已确认的坏账又收回时，应借记（）科目，贷记“坏账准备”科目。

A.银行存款B.营业外收入C.管理费用D.应收账款

10*．如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别（例如，债务单位所处的特定地区等），导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收款项采用（）计提坏账准备。

A.个别认定法B.应收账款余额百分比法C.销货百分比法D.账龄分析法

11．在我国，企业收到的商业汇票应以（）计价。

A.到期值的现值B.到期值C.面值D.贴现值

12．应收票据到期，如果因付款人无力支付票款，票据由银行退回，收款单位应做的会计分录是（）。

A．借：

应收票据B.借：

应收账款C.借：

应收账款D.借：

银行存款

贷：

银行存款贷：

应收票据贷：

银行存款贷：

应收票据

13．一张5月26日签发的30天的票据，其到期日为（）。

A.6月25日B.6月26日C.6月27日D.6月24日

14．某企业2003年11月1日收到一张商业承兑汇票，票面金额为100000元，年利息率为6%，期限为6个月。

年末资产负债表上列示的“应收票据”项目金额为（）元。

A．100000B.101000C.103000D.100500

15．2003年7月2日，某企业将一张带息应收票据到银行贴现。

该票据面值为1000000元，2003年6月30日已计利息1000元，尚未计提利息1200元，银行贴现息为900元。

该应收票据贴现时计入财务费用的金额为（）元。

A.-300B.-100C.-1300D.900

16．企业1999年末应收账款余额为600万元；2000年收回已转销的坏账l万元，年末应收账款余额为900万元。

该企业按5‰的比率计提坏账准备，2000年末应计提的坏账准备为（）

A、30000元B、45000元C、44000元D、5000元

17．“应收帐款”科目所属明细科目期未有贷方余额，应在资产负债表（）项目内填列

A、预付帐款B、应付帐款；C、应收帐款D、预收帐款

18．下列应收、暂付款项中，不通过"其他应收款"科目核算的是（　）。

　　A.应收保险公司的赔款B.应收出租包装物的租金

　　C.应向职工收取的各种垫付款项D.应向购货方收取的代垫运杂费

19．某企业年末"应收账款"科目的借方余额为600万元，其中，"应收账款"明细账的借方余额为800万元，贷方余额为200万元。

年末计提坏账准备后的"坏账准备"科目的贷方余额为15万元。

假定不考虑其他应收款计提坏账准备因素，该企业年末资产负债表中"应收账款"项目的金额为（）万元。

　　A.585　　B.600　　C.785　　D.800

20．某企业"应收账款"账户所属A.B.C三个明细账户的期末余额分别为：

A明细账户借方余额500元，B明细账户贷方余额1,200元，C明细账户借方余额4,000元。

按照平行登记原则，"应收账款"总账账户期末余额应为（）元。

　　A.5,700B.4,500C.3,300D.1,200

21．商业汇票到期时，承兑企业如数付给贴现银行，贴现企业应（）。

A.借：

应收账款B.借：

应收账款

　　贷：

应收票据贷：

短期借款

　　C.借：

应收账款D.不核算

　　贷：

银行存款

22．某企业持有一张票面利率为6%，面值为28,000元.，期限为60天的银行承兑汇票，向开户银行申请贴现，贴现期为50天，贴现率为7.2%，贴现利息为（）元。

A.218.80B.288.80C.280.00D.282.80

23．企业在购买材料时，若采用银行承兑汇票结算贷款，则支付的银行承兑手续费，应计入（）。

　　A.材料采购成本B.应付票据C.管理费用D.财务费用

24．某企业按合同规定预付货款10,000元购买原材料，并通过"预付账款"科目核算。

最后结算时，购入原材料的实际价款为12,000元。

则支付2,000元差价时的会计分录为（）。

A.借：

预付账款2,000B.借：

原材料2,000

贷：

银行存款2,000贷：

银行存款2,000

　　C.借：

材料采购2,000D.借：

应付账款2,000

　　贷：

银行存款2,000贷：

银行存款2,000

25．应收账款的入账价值不包括（）。

　　A.销售货物或提供劳务的货款B.代购货方垫付的运杂费

C.应收客户违约的罚款D.销售货物或提供劳务应收的增值税

26．某企业销售商品的现金折扣条件是"2/10-1/20-N/30"。

如果企业销售货物2,000元，客户在第11天归还货款，则企业收到的货款为（）元。

A.2,000B.1,960C.1,980D.1970

27．提取坏账准备会导致（）。

　　A.减少应收账款B.减少坏账损失C.减少当期利润D.增加可动用现金

28．企业已贴现商业承兑汇票形成的或有负债应在（）中披露。

　　A.资产负债表B.利润表C.现金流量表D.会计报表附注

29．某企业2001年3月12H销售产品一批，按产品价目表标明的价格计算，金额为220000元；按商业折扣的规定，给予购货方20000元的折扣。

假定该企业适用的增值税税率为17%，给客户价税合计的现金折扣条件为=3/10，2/20，n/40.如果该企业在3月26H收到该笔款项时，收到的金额为（）元。

A.214000B.229320C.234000D.254000

30*．下列情况中，不能全额提取坏账准备的是（）。

　　A.应收账款的账龄20个月B.应收票据转成的应收账款

C.向非关联方销售材料的应收款D.向母公司销售商品的应收账款

31．某企业于2003年5月2日将3月23日开出并承兑的6个月商业汇票到银行贴现，票据面值为100000天.票面利率为10%，银行贴现率为12%，则该企业贴现净额为：

（）

　　A.99995元B.99925元C.99960元D.99890元

32．A公司采用托收承付方式向丙公司销售商品一批，按标明售价计算的销售额为100000元，增值税税率17%，因是批量销售，A公司给予丙公司10%的价格折扣。

A公司代垫运杂费1000元。

A公司应向丙公司收取的金额是（　　）

A.118000元　　B.106300元　　C.108000元　　　D.105300元

33．期末，企业对应收的带息银行承兑汇票计提利息5000元。

会计分录为（　）

　　A.借：

应收票据　　　5000　　　　　B.借：

财务费用　　5000

　　　贷：

财务费用　　5000贷：

应收票据　　5000

　　C.借：

财务费用　　　5000　　　　　D.借：

应收票据　　5000

　　　贷：

投资收益　　　　5000贷：

预提费用　　5000　　　　

34．某企业2002年初"坏账准备"账户的贷方余额为5000元，该年7月发生坏账损失2000元。

2002年末应收账款的余额为600万元，提取坏账准备的比例为5‰，该企业年末应贷记"坏账准备"账户的金额为（　　　）

A.30000　　　B.33000　　　C.27000　　　　D.23000

35．企业签发转账支票，支付临时租入固定资产的押金1000元，会计分录应为（　　）

　　A.借：

管理费用　　1000　　　　B.借：

应收账款　　1000

　　　贷：

银行存款　　　1000贷：

银行存款　1000　

　　C.借：

预付账款　　1000　　　D.借：

其他应收款　　　1000

　　　贷：

银行存款　　　1000贷：

银行存款　　1000　

36．期末应收账款总账借方余额500万元，其中余额在借方的明细账余额之和700万元。

期末预收账款总账贷方余额300万元，其中余额在贷方的明细账余额之和400万元。

坏账准备贷方余额50万元。

期末资产负债表"预收账款"项目期末数是（　　）

　　A.500万元　　B.400万元　　　C.300万元　　　D.600万元

二、多选题

1．根据我国的会计制度，通过“应收票据”科目核算的票据有（）。

A.银行票据B.银行本票C.支票D.商业承兑汇票E.银行承兑汇票

2．带息应收票据贴现时，影响其贴现款的因素有（）。

A.票据的面值B.票据的利息C.贴现率D.票据的期限E.贴现日到到期日的时间

3．企业的应收账款不应包括（）。

A.预付分公司款B.应收利息C.超过一年的应收分期销货款D.对职工的预付款

4．总价法下，（）。

A.销售收入以实际售价入账B.应收账款以实际售价入账

C.销售收入以报价入账D.应收账款以报价入账

5*．按照会计制度规定，下列应收款项中，不能全额计提坏账准备的有（）。

A.当年发生的应收帐款B.计划进行重组的应收账款C.与关联方发生的应收账款

D.逾期3年以上的应收账款E.债务单位破产的应收账款

6*．应收账款的融资包括（）。

A.应收账款的抵借B.应收账款的换入C.应收账款的换出D.应收账款的让售

7．备用金可以通过（）科目核算。

A.应收账款B.其他应收款C.其他货币资金D.备用金

8．企业的预付账款可以通过（　）科目进行核算。

A.预付账款B.应付账款C.其它应收款D.其他应付款E.应收账款

9．如果带息票据的利率与贴现率相同，则贴现款（）。

A.一定等于票面额B.可能等于票面额C.可能小于票面额

D.与贴现期长短无关E.可能大于票面额

10*．提取坏账准备符合（）原则。

A.真实性B.配比C.稳健D.权责发生制E.重要性

11．采用备抵法首先要按期估计坏账损失，在会计实务中，按期估计坏账损失的方法一般有（）。

A.销售百分比法B.赊销百分比法C.应收账款余额百分比法D.账龄分析法

12．下列内容中，应在“坏账准备”账户贷方反映的有（）。

A.提取的坏账准备B.发生的坏账损失

C.收回已确认为坏账并转销的应收账款D.冲回多提的坏账准备

13．按现行制度规定，不能用“应收票据”及“应付票据”核算的票据包括（）。

A.银行本票存款B.银行承兑汇票C.商业承兑汇票D.银行汇票存款

14．按现行会计制度规定，采用备抵法核算坏账损失的企业，下列各项中，不计提坏账准备的项目有（）。

A.其他应收款B.应收票据C.预付账款D.应收利息

15．应收款项的报表项目填制方法中需要分析填列的有（）。

A.应收账款B.预付账款C.其他应收款D.应收股利

三、判断题

1、一般地，如果应收票据的利息金额较大，对企业财务成果有较大影响的，应按月计提利息；如果应收票据的利息金额不大，对企业的财务成果的影响也较小，可以于票据到期时一次冲减财务费用。

（）

2、按月计提应收票据利息时，应该借记“应收利息”，贷记“财务费用”。

（）

3、无论应收票据是否记息，企业从银行获得的贴现款一定小于应收票据的面值。

（）

4、在我国会计实务中，带息应收票据贴现时，应将其贴现息直接计入当期损益。

（）

5、我国会计制度规定，应收账款的入账金额应该包括商业折扣，但不包括现金折扣。

（）

6、在发生现金折扣的情况下，销项税额应以未扣除现金折扣后的不含税销售额为计算基础。

（）

7、采用直接转销法和备抵法核算坏帐损失，二者对当年损益的影响不同。

（）

8、根据我国会计制度的有关规定，在提取应收账款坏帐准备时，除有确凿证据表明该应收账款不能收回，或收回的可能性不大外，当年发生的应收账款不能全额计提坏账准备。

（）

9、预付账款属于企业的流动资产，期末应列示于资产负债表流动资产项下的预付账款项目，如果是贷方余额，则以负数表示。

（）

10、某企业持有一张面值为100000元，年利率8%的商业汇票，出票日为3月15日，期限为60天，则票据到期日为5月16日。

（）

四、计算核算题

习题一

一、目的：

练习现金折扣的会计处理

二、资料：

2003年12月20日，康翔公司向汇华公司出售商品100000元，条件是“2/10，1/20，n/30”。

12月25日收到货款的50%。

三、要求：

请采用总价法编制康翔公司上述业务的会计分录。

习题二

一、目的：

练习应收账款及坏账的处理。

二、资料：

2000年5月美林公司销售给联华公司商品20000元，原定3个月付款，经催收3年仍未付款。

2003年底，董事会批准注销该笔款项。

第二年8月，联华公司偿付了全部款项。

三、要求：

分别采用直接转销法和备抵法记录应收账款转销和收回的会计分录。

习题三

一、目的：

练习应收票据及票据贴现的计算及会计处理。

二、资料：

美林公司2004年4月10日销售商品一批，价款50000元，增值税税款8500元，收到一张面值为58500元、期限为6个月、利率为5%的商业承兑汇票。

6月10日公司因资金紧缺到银行办理贴现，贴现率为4.5%。

三、要求：

（1）计算公司贴现所得。

（2）编制贴现会计分录并说明该业务的报表披露方法。

习题四

一、目的：

练习应收票据及票据贴现的会计处理。

二、资料：

（1）3月2日，康翔公司2004年3月份有关经济业务如下：

出售给美林公司商品一批，不含税价格50000元，应交增值税为5800元，收到美林公司转账支票一张5800元，及当日开出商业承兑汇票一张，面值50000元，3个月，年利率为5%。

（2）3月8日，收到伟信公司交来的1月2日开出的票据面值50000元，利息为187.5元，款项已存入银行存款户。

（3）3月15日，公司急需资金，将2月1日开出的面值为40000元、年利率为5%、期限为90天的商业汇票向银行申请贴现。

贴现率为4.5%，收到款项存入银行。

（4）3月20日，接到银行通知，本公司年2月5日将由威力公司承兑的商业汇票申请贴现，该票据面值为10000元，年利率为5%期限为90天。

威力公司今日无力付款，银行已从本公司存款户中扣除。

（5）3月27日，美兰公司面值8000元、年利率为5%、75天到期的票据已到期。

因美兰公司账上已无存款，银行将票据退还给本公司。

（6）3月28日，收到华丰公司票据一张，抵付前欠款项20000元。

三、要求：

根据上述资料，编制必要的会计分录。

习题五

一、目的：

练习应收款项的会计处理。

二、资料：

美兰公司2003年12月31日应收账款余额为150000元，该公司采用“应收账款余额百分比法”计提坏账损失，坏账准备提取比例为1%。

2004年的有关资料如下：

（1）公司采购员王某到外地采购，公司汇款100000元存入当地银行。

（2）公司出售商品一批，价款85470.09元，增值税款14529.91元，商品已发出，款项暂时未收。

（3）收到美林公司交来的欠款60000元，存入银行。

（4）公司去年预付一笔货款30000元，因供货单位已经破产，预计无法收回。

（5）公司向银行申请一张金额为50000元的银行本票，款项从银行存款账户中扣除。

（6）公司持本票采购商品价款17094元，支付增值税进项税额2906元，并以银行存款向运输部门支付运费1500元。

（7）公司向华丰公司销售商品一批，价款140000元，应收增值税销项税额23800元。

公司收到华丰公司开出的一张面值为163800元、时间为6个月、年利率为5%的商业汇票。

（8）公司收到威力公司开出的面值为80000元、期限为3个月、年利率为5%的银行承兑汇票一张抵付以前的应收账款。

（9）接到银行通知，公司持有汇联公司一张面值为50000元、时间为6个月、利率为5%的商业兑汇票遭到拒付。

（10）公司向友谊公司采购材料一批，价款42735.04元，增值税7264.96元，公司将持有的应向威力公司收款的面值50000票据背书转让给友谊公司。

（11）公司确认本期无法收回的应收账款20000元，经董事会批准同意注销。

（12）去年确认核销的美林公司应收账款今年又收回了10000元。

（13）计算应收账款期末余额及本期应计提的坏账准备，并作相应的会计处理。

三、要求：

根据上述资料，编制相关会计分录。

参考答案

一、单选题

1.C2.B3.C4.A5.D6.D7.A8.C9.D10.A

11.C12.B13.A14.B15.A

二、多选题

1.DE2.ABCDE3.ABCD4.AB5.ABC

6.AD7.BD8.AB9.BCE10.BCD

11.BCD12.AC13.AD14.BCD15.ABC

三、判断题

1.×2.×3.×4.×5.√6.√7.√8.√9.×10.×

四、计算核算题

习题一

1、2003年12月20日出售商品时

借：

应收账款——汇华公司117000

贷：

主营业务收入100000

应交税金——应交增值税17000

2、2003年12月25日收到货款的50%

借：

银行存款57330

财务费用1170

贷：

应收账款——汇华公司58500

习题二

1、2000年5月出售商品时

借：

应收账款——联华公司23400

贷：

主营业务收入20000

应交税金——应交增值税3400

2、对应收账款提取坏账准备

借：

管理费用23400

贷：

坏账准备23400

3、2003年底注销该笔账款

借：

坏账准备23400

贷：

应收账款——联华公司23400

4、2004年8月收到该笔货款

借：

银行存款23400

贷：

应收账款——联华公司23400

同时，

借：

应收账款——联华公司23400

贷：

坏账准备23400

习题三

（1）计算公司贴现所得

票据到期值=58500*（1+5%*6/12）=59962.5（元）

贴现息=59962.5*4.5%*4/12=899.44（元）

贴现所得=59962.5-899.44=59063.06

（2）应收票据贴现时

借：

银行存款59063.06

贷：

财务费用563.06

应收票据贴现58500.00

期末编制会