私立学校会计实务.docx

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私立学校会计实务

民办培训学校会计实务

一、民办培训学校会计核算的基础规范

1、民办培训学校属于民办非企业单位，执行《民间非营利组织会计制度》，其会计目标是满足捐赠者、投资者、服务对象、政府监管部门对会计信息的需求。

2、民办培训学校应当根据业务需要设置会计机构，配备会计机构负责人；不具备单独设置会计机构条件的，必须在有关机构中配备专职会计人员，并须指定会计主管人员。

学校主要领导人的直系亲属（夫妻、直系血亲、三代以内旁系血亲、配偶亲）不得担任本单位会计机构负责人或会计主管人员。

会计人员上岗必须持有国家颁发的《会计从业资格证书》。

3、民办培训学校以权责发生制原则作为会计核算基础。

所谓权责发生制，就是按照权利和责任是否发生来确认收入和费用的归属期。

凡是当期实现的收入和已经发生或者应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为本期的收入和费用入账；凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用处理。

4、民办培训学校的会计年度自公历1月1日起至12月31日止。

5、民办培训学校的会计核算以人民币为核算本位币。

*

6、民办培训学校采用借贷记账法进行会计处理。

7、民办培训学校须按照国家颁布的《会计基础工作规范》填制和审核会计凭证，登记会计账簿，编制财务报告，实施会计监督。

民办培训学校的账簿设置应包括：

订本式总分类账（总账）、订本式现金日记账、订本式银行存款日记账和活页明细分类账。

实行会计电算化的学校，填制会计凭证，登记会计账簿，应当符合财政部关于会计电算化的有关规定

8、民办培训学校的会计要素包括：

资产、负债、净资产、收入、费用。

二、民办培训学校的会计科目名称和编号我们在下面的表格中，把《民间非营利组织会计制度》中，民办学校一般不用或者很少使用的会计科目省去，把涉及民办学校经常或可能使用的会计科目列出，供各校参考。

在这个会计科目表中，每一个会计科目前面都有一个国家法定的统一编号，主要是为了便于会计电算化，便于电脑输入、导出和储存；同时，也便于各级信息使用部门能够顺利进行指标归类和汇总。

按照有关规定，我们在编制会计凭证时，可以只写会计科目名称，也可以同时书写会计科目名称和编号，但不能只写会计科目编号。

各学校应当结合自身的实际需要，根据《民间非营利组织会计制度》列示的法定会计科目表，选择相关科目，据以设置帐簿，进行总分类核算和明细分类核算。

民办培训学校常用会计科目名称及其编号

一、资产类

二、负债类

编号名称

编号名称

1001现金

2101短期借款

1002银行存款

2202应付账款

1009其他货币资金

2203预收账款'

1101短期投资

2204应付工资

1121应收账款

2206应交税金

1122其他应收款

2209其他应付款

1201存货

1301待摊费用

1501固定资产

1502累计折旧

2301预提费用

1505在建工程

1506文物文化资产

1509固定资产清理

三、净资产类

3101非限定性净资产

3102限定性净资产

四、收入费用类

4101捐赠收入

4301提供服务收入

12、信用卡使用人使用信用卡招待客人600元，凭正式发票:

借：

管理费用——业务招待费600

贷:

其他货币资金——信用卡存款600

3、收到信用卡存款利息30元。

凭银行有关凭证:

*

借:

其他货币资金——信用卡存款30

贷:

筹资费用30

需要说明的是,关于银行存款利息、其他货币资金利息，在进行帐务处理时，千万不要错误地计入“其他收入”账户，而应当在“筹资费用”账户中进行冲减。

例如:

收到银行存款利息200元。

根据银行的通知，编制会计分录应是:

借:

银行存款200

贷:

筹资费用200

鉴于费用账户一般没有贷方发生额，贷方只是每月末登记结转净资产的数额，所以，在登记“筹资费用”账户时，这200元应当以红字登记在“筹资费用”账户的借方，表示抵减了费用。

（4）1101“短期投资”科目。

短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括股

票、债券投资等。

对民办培训学校而言，对外短期投资的业务可能较少，但不排除为充分利用短期闲置货币资金而对外进行短期投资的可能。

“短期投资”科目属资产类科目，应按投资种类设置明细账，进行明细分类核算。

l短期投资在取得时，应当按照投资成本计量。

对于以现金购入的短期投资，应按照实际支出的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为投资成本。

如果在实际支付的价款中包含有已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，则这些应收现金股利或债券利息应当在“其他应收款”项下单独核算，不构成短期投资成本。

账务处理举例:

1、某校2006年6月1日从证券交易市场购买s公司发行的在外股票20000股作为短期投资，每股支付价款12元（每股含现金股利0.25元）另外同时支付相关费用1800元，均以转账支票结算。

借：

短期投资一一s公司股票236800

其他应收款——应受s公司股利5000

贷：

银行存款241800

2、某校2006年8月1日，从代理发行银行购入m公司2006年1月1日发行的三年期债券，债券面值300000元，票面利率为3.6%。

m公司每年1月1日和7月1日付息两次。

截至某校购买时，上半年利息尚未支付。

该校实际支付价款为306000元，

其中6000元为相关费用。

在该校支付的价款中，包含了已到付息期但尚未领取的债

券利息5400元（300000X3.6%-12>6）

借：

短期投资——m公司债券300600

其他应收款——应收m公司利息5400

贷：

银行存款306000

8月10日，收到m公司债券利息5400元。

借：

银行存款5400

贷：

其他应收款——应收m公司利息5400

之后，每逢再收到m公司债券利息时

借：

银行存款5400

贷：

短期投资5400

3、假定2006年11月5日将上述购入的m公司债券出售，其出售价格是306000元，另支付有关税费3000元。

借：

银行存款303000（306000-3000）

贷：

短期投资——m公司债券300600

投资收益2400

如果m公司债券出售价格是303000元：

借：

银行存款300000（303000-3000）

投资收益6000

贷：

短期投资——m公司债券300600

如果学校是在8月8日，尚未收到上半年利息时就将债券出售，售价306000，支付有关税费3000元

借：

银行存款303000（306000-3000）

投资收益3000

贷：

短期投资——m公司债券3006004其他应收款——应收m公司利息5400

（5）1121“应收账款”科目。

“应收账款”科目，核算民办培训学校因提供教育培训服务等主要业务活动，应当向接受服务单位或个人收取的、但尚未实际收到的款项。

期末如有余额在借方，反映学校应收未收的债权。

“应收账款”按照实际发生额记账；并按照债务对象即往来单位或个人设置明细帐户，进行明细核算。

*

账务处理举例

1、某校与h公司签订一份人员培训合同，合同金额38000元。

本月，按照合同约定，为

该公司提供培训服务的工作圆满结束，收款发票已开出，但到月末，款项尚未受到。

借：

应收账款——h公司38000

贷：

提供服务收入38000

2、受到这笔款项，存入银行：

借：

银行存款38000

贷：

应收账款——h公司38000

（6）1122“其他应收款”科目。

“其他应收款”主要核算除主营业务债权（“应收账款”）以外的其他债权。

如：

应收的股票股利、应收的债券利息、应收的职工借款、应收的各种垫付款项、应收的保险公司赔款、总务部门的备用金等。

账务处理举例：

1、某校以银行存款为职工张平垫付应由他自己负担的医疗费2800元，待从工资中分两

个月扣还。

垫支时：

借：

其他应收款——张平2800贷：

银行存款2800

从工资中扣款：

借：

应付工资1400

贷：

其他应收款——张平1400

2、某校对总务部门实行备用金制度，核定的备用金定额为6000元。

拨付备用金时：

借：

其他应收款——备用金（总务处）6000贷：

现金6000

总务部门报销零星费用时：

借：

管理费用1200

贷：

现金1200收回备用金时：

借：

现金6000

贷：

其他应收款——备用金（总务处）6000

3、学校的一辆机动车发生事故，车辆报废，经保险公司认定，应获得20000元赔偿

借：

其他应收款——保险公司20000贷：

固定资产清理20000

收到赔偿：

借：

银行存款20000

贷：

其他应收款——保险公司20000

（7）1201“存货”科目。

存货，是指民间非营利组织在日常业务活动中持有、以备出售或捐赠的，或者为了出售或捐赠仍处在生产过程中的，或者将在生产、提供服务或日常管理过程中耗用的材料、物资、商品以及达不到固定资产标准的工具、器具等。

应当指出，对企业而言，存货是一个举足轻重的重要核算对象。

但对于民间非营利组织特别是民办培训学校来说，“存货”核算的内容不很多，因为学校很少有库存的、准备出售或对外捐赠的商品或物品，更不生产这类准备出售或对外捐赠的商品或物品。

有的，只是一些备用的材料、物品。

而且，如果学校买来的材料、物品，买来就用，也不必通过“存货”这个科目进行核算，而是直接在成本费用中列支。

只有买来的材料、物品、低值易耗品等在验收后，先入库保存，等待领用，才在“存货”中核算。

在“存货

一级帐户下，学校可以设立“材料”、“低值易耗品”等二级明细帐户。

因此，关于存货的价值确认、存货出库成本的计算方法、存货盘盈盘亏等，这里都不做详述。

（8）1301“待摊费用”科目。

待摊费用，是指那些已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内（含1年）的各项费用。

如预付保险费、预付租金等。

待摊费用应当按照其受益期限在1年之内分期平均摊销，记入当期费用。

如果某项待摊费用已经不能继续使培训学校受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期费用，不再留待以后期间摊销。

账务处理举例：

1、某校租用某兄弟单位房屋30间作为教室，用作日常教学活动。

跟据双方签订的房屋租赁合同，年租金30万元，在每年1月10日前一次全部预付。

1月10日付款时，根据对方开具的收款发票和学校开出的银行转账支票存根作为原始凭证：

借：

待摊费用——房屋租金300000贷：

银行存款300000

2、1月末，摊销本月应负担的房屋租金：

（以后每月做此分录）

借：

业务活动成本——租赁费25000（300000*12=25000）

贷：

待摊费用——房屋租金25000

9）1501“固定资产”科目

l固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：

（一）为行政管理、提供服务、生产商品或者出租目的而持有的；

（二）预计使用年限超过一年；（三）单位价值较高。

各个学校应结合本校具体情况制定固定资产目录、分类方法、单位价值标准、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法、残值率，并应当符合国家财政、税务主管部门的规定，经过本单位董事会（理事会）或其他决策机构批准，并按照有关法律，向有关主管部门备案。

固定资产的入账价值的确定：

固定资产在取得时，应当按照取得时的实际成本入账。

外购的固定资产，按照实际支付的买价、相关税金、包装费等税费以及为使固定资产达到预定可使用状态前发生的可直接归属于该固定资产的其他支出，如运输费、安装费、装卸费等确定其成本；自行建造的固定资产，按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部指出确定其成本；接受捐赠的固定资产，按照有关规定确定其成本。

民办培训学校由于出售、报废或者毁损等原因而发生的固定资产净损益，应当记入当期的其他收入”或者其他费用”。

民办培训学校的固定资产，应当定期或者至少每年实地盘点一次。

对盘盈、盘亏的固定资产，应及时查明原因，并根据管理权限报经学校董事会（理事会）和主管税务部门批准后，在期末前结帐处理完毕。

固定资产盘盈，按照公允价值，列入其他收

入”；固定资产盘亏，按照固定资产账面价值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，计入当期管理费用”。

民办培训学校应设置固定资产明细账（或固定资产卡片），进行明细分类核算

账务处理举例

1、某校购买办公用数码多功能机一台，单位价值25000元，运输费200元，调试费300元。

根据供应方、运输方以及调试方等开具的具有法定效力的正式发票和学校相关的验收记录确定原值为25500元。

编制会计分录。

借：

固定资产25500

贷：

银行存款（或现金）25500

2、某技能培训学校购买需要安装的教学用数控机床一台，买价250000元，包装费10000元，运费及装卸费3000元，安装费及调试费20000元。

该项固定资产，安装后经检验合格后投入使用。

（1）开出支票支付价款。

根据支票存根和供方开具的具有法定效力的正式发票：

借：

在建工程——X型号数控机床250000

贷：

银行存款250000

（2）开出支票支付包装费：

借：

在建工程——X型号数控机床10000

贷：

银行存款10000

（3）开出支票支付运费和装卸费：

借：

在建工程——X型号数控机床3000

贷：

银行存款3000

（4）支付安装及调试费

借：

在建工程——X型号数控机床20000

贷：

银行存款20000

5）安装调试完毕，经验收合格，根据验收单：

3、某校收到合作企业无偿捐赠的新旅行车一辆，对方没有提供购车原始发票，经在市场调查，同类型商品的价格是120000元。

经确定，该汽车的公允价值为120000元。

-

借：

固定资产——机动车120000贷：

捐赠收入120000

学校的捐赠收入，计入当年的应纳税所得额计提所得税，如金额较大可以分五年计入应纳税所得额计算交纳所得税。

4、固定资产出售，按照所处置的固定资产的账面价值进行账务处理。

例：

某校的一台电脑，原值20000元，已累计提折旧15000元，

实际卖价为4000元

（1）将已出售的电脑转入“固定资产清理”。

借：

固定资产清理5000

累计折旧（已提折旧）15000

贷：

固定资产（账面原值）20000

（2）结转固定资产清理的净损益（计入当期管理费用或其它收入。

减值时

借：

现金（或银行存款）4000

管理费用—资产减值损失1000

贷：

固定资产清理5000

增值时：

如果该电脑卖6000元。

分录是：

;

借：

现金（或银行存款）6000

贷：

固定资产清理5000

其他收入—固定资产处置净收入1000

12000

200

5、某校一台柜式空调机使用期满，经批准报废。

该空调原值12800元，已提折旧元。

报废时，残料计价300元，验收入库。

另在拆卸过程中，以现金支付清理费元。

账务处理如下：

（1）固定资产转入清理

借：

固定资产清理800累计折旧12000贷：

固定资产12800

（2）支付清理费用

借：

固定资产清理200

贷：

现金200

（3）残料入库

借：

存货——材料300贷：

固定资产清理300

如果残料当时就卖给废品收购部门，收回现金，则：

借：

现金3003贷：

固定资产清理300

（4）结转固定资产清理净损益

借：

其他费用——处理固定资产净损失700贷：

固定资产清理700

6、固定资产盘盈盘亏。

经实地盘点后，对固定资产的盘盈盘亏要查明原因，根据管理权限，报经批准后，在期末结账前进行账务处理

（1）盘盈：

按照公允价值：

借：

固定资产

贷：

其他收入

（2）盘亏：

例：

某校在财产清查中发现短少电脑一台，查明原因是夜间被盗。

该电脑原值28000元，已累计折旧21000元。

经保险公司确认，同意赔偿4000元，领导依据有关制度决定，过失人赔偿1400元。

会计分录：

借：

管理费用—资产减值损失1600其他应收款—保险公司4000其他应收款—张三1400累计折旧21000贷：

固定资产28000

注：

凡是2005年12月31日以前购入的固定资产因已按旧会计制度在“事业支出”中列

支，发生盘亏时不应在费用中重复列支

贷：

固定资产保险公司偿付赔款时：

借：

银行存款4000

责任人缴纳赔偿金：

借：

现金1400贷：

其他应收款—张三1400

（10）1502“累计折旧”科目。

固定资产的折旧，是指固定资产在使用过程中由于耗损而逐渐转移到成本中的那部分价值。

“累计折旧”这个会计科目比较特殊，它是“固定资产”帐户的备抵调整帐户。

“固定资产”帐户不纪录固定资产折旧，永远只记录固定资产原值。

固定资产折旧则专门在“累计折旧”账户中进行纪录。

“累计折旧”账户贷方记录每月计提折旧的数额，借方纪录转出的累计折旧数额。

“累计折旧”余额在贷方，表示已提的累计折旧数额。

为什么说“累计折旧”账户是“固定资产”帐户的调整帐户？

因为用“固定资产”帐户的期末借方余额减去“累计折旧”帐户的贷方余额，其差额就是固定资产的净值民办培训学校应当按月计提固定资产折旧，并在固定资产的预计使用寿命内系统地分摊固定资产成本。

民办培训学校应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值。

我国有关税法规定：

除另有规定者外，固定资产计提折旧的最低年限为：

（一）房屋、建筑物为20年；

（二）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；（三）电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为5年。

用于展览、教育和研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或历史价值的典藏，虽作为固定资产核算，但不计提固定资产折旧，单独在“文物文化资产”项下反映。

按照有关会计制度，民办培训学校在按月计提折旧时要注意：

当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。

固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧（所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应当提取的折旧总额，所谓应当提取的折旧总额，为固定资产原值减去预计净残值。

）；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

民办培训学校的折旧方法，一般采用直线法即年限平均法。

学校折旧方法一经确

定，不得随意改变。

年限平均法的计算公式是：