审计第十七章 其他特殊事项的审计单元测试下载版.docx

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审计第十七章其他特殊事项的审计单元测试下载版

第十七章其他特殊项目的审计（单元测试）

一、单项选择题

1.由于经营活动具有内在不确定性，某些财务报表项目只能进行估计，下列涉及会计估计的选项中，会导致较低的重大错报风险的是（）。

A.因与常规交易相关而经常作出并更新的会计估计

B.非公开交易的衍生金融工具的公允价值会计估计

C.采用高度专业化的假设作出的公允价值会计估计

D.与诉讼结果相关的会计估计

2.注册会计师在了解被审计单位与会计估计相关的内部控制时，不需要考虑的事项是（）。

A.管理层如何确定作出会计估计所使用的数据的完整性、相关性和准确性

B.由适当层级的管理层和治理层对会计估计进行复核和批准

C.作出会计估计的人员的职位

D.职责分配是否恰当地考虑了被审计单位的性质以及产品或服务的性质

3.A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，为应对与会计估计相关的重大错报风险，A注册会计师一般视情况实施恰当的审计程序，下列（）情况下，A注册会计师一般会测试管理层如何作出会计估计和会计估计所依据的数据。

A.甲公司的会计估计是依据模型作出的公允价值会计估计

B.甲公司的会计估计源于会计系统对数据的非常规处理

C.A注册会计师对上期财务报表中类似的会计估计的复核表明管理层本期的会计估计流程可能无效

D.甲公司会计估计建立在单项重要、数量较少的项目的基础上

4.注册会计师在审计中识别出导致特别风险的会计估计时，在实施进一步实质性程序时不需要重点评价的内容是（）。

A.管理层如何评估估计不确定性对会计估计的影响

B.相关披露的充分性

C.估计不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响

D.相关披露的准确性

5.在财务报表审计中，有关注册会计师审计关联方的相关表述中，不恰当的是（）。

A.如果适用的财务报告编制基础作出规定，注册会计师有责任实施审计程序，以识别、评估和应对被审计单位未能对关联方关系及其交易进行恰当会计处理或披露导致的重大错报风险

B.如果适用的财务报告编制基础对关联方没有作出规定，注册会计师就不需要了解被审计单位的关联方关系及其交易

C.即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和实施了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险

D.注册会计师在计划和实施与关联方关系及其交易有关的审计工作时，保持职业怀疑尤为重要

6.如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师首先应该做的是（）。

A.将相关信息向项目组其他成员通报

B.要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易

C.对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序

D.询问被审计单位与新识别出的关联方之间的关系的性质

7.下列关于管理层和注册会计师在持续经营能力作出评估应承担责任的表述中，不恰当的是（）。

A.管理层应该对持续经营能力作出评估，即使财务报告编制基础没有作出规定

B.管理层对持续经营的评估是根据目前可获得的信息为基础，之后发生的事项可能与作出的判断不一致

C.如果注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，则视为被审计单位持续经营不存在不确定性因素

D.财务报告编制基础没有要求管理层对持续经营能力进行评估，注册会计师仍有责任对持续经营能力获取充分适当的审计证据

8.关于持续经营假设中管理层和注册会计师的责任的理解中，正确的是（）。

A.管理层的责任是在编制财务报表时评估持续经营能力

B.注册会计师的责任是在编制财务报表时评估持续经营能力

C.如果财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出评估，那么注册会计师无需对管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取审计证据和得出结论

D.如果注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，可视为对被审计单位持续经营能力的保证

9.甲注册会计师负责审计A上市公司2012年度财务报表，以下A公司关于持续经营假设的责任的理解中，不正确的是（）。

A.如果A公司适用的财务报告编制基础明确要求管理层对持续经营能力做出评估，那么A公司管理层需要在编制财务报表时评估A公司的持续经营能力

B.如果A公司适用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力做出评估，那么A公司管理层不需要在编制财务报表时评估A公司的持续经营能力

C.作出判断时可获得的信息会影响A公司管理层对持续经营能力的评估

D.A公司的的规模和复杂程度、经营活动的性质和状况以及A公司受外部因素影响的程度，将影响A公司管理层对事项或情况的结果作出的判断

10.下列情形中，最可能表明被审计单位（制造业）存在导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项是（）。

A.定额借款即将到期

B.失去刚刚开拓的新市场

C.新竞争者的出现

D.出现用工困难问题

11.管理层对财务报表持续经营评估的期间应该是财务报表日后的（）。

A.6个月

B.12个月

C.24个月

D.36个月

12.在对期初余额实施审计程序后，注册会计师应当分析已获取的审计证据，区分不同情况形成对被审计单位期初余额的审计结论，下列表述正确的是（）。

A.如果不能对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师应该对财务报表发表无法表示意见

B.如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，且未得到正确的处理和列报，注册会计师应该对财务报表发表否定意见

C.如果认为按照适用的财务报告编制基础与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见

D.如果前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见，注册会计师应当对本期财务报表也发表非无保留意见

13.A注册会计师是甲公司2012年财务报表审计业务的项目合伙人，甲公司上年财务报表由其他会计师事务所审计，如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，且错报的影响没有得到正确的会计处理和恰当的列报，则A注册会计师应该发表的审计意见类型是（）。

A.保留意见或无法表示意见

B.保留意见或否定意见

C.否定意见或无法表示意见

D.带强调事项段的无保留意见

二、多项选择题

1.下列关于会计估计的性质的理解中，正确的有（）。

A.被审计单位治理层应当对其作出的包括在财务报表中的会计估计负责

B.作出会计估计的难易程度与估计对象的性质无关

C.会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报

D.由于经营活动具有内在不确定性，某些财务报表项目只能进行估计

2.由于以下（）原因，需要对财务报表某些项目进行会计估计。

A.经营活动具有内在不确定性

B.某项资产、负债或权益组成部分的具体特征

C.财务报告编制基础规定的计量基础或方法

D.注册会计师无法获取充分适当的审计证据

3.编制财务报表要求管理层建立针对会计估计的财务报告过程，在该过程中，管理层作出会计估计的方法和依据包括（）。

A.管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响

B.相关控制

C.管理层是否利用专家的工作

D.会计估计所依据的假设

4.注册会计师为了解被审计单位及其环境，实施风险评估和相关活动时，应当了解下列（）事项，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础。

A.适用的财务报表编制基础的要求

B.管理层如何识别是否需要作出会计估计

C.管理层如何对会计估计进行精确性计量和分析

D.管理层如何作出会计估计

5.在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，注册会计师需要考虑的事项一般不包括（）。

A.管理层的点估计是否与注册会计师预期应记录金额有差异

B.管理层在作出会计估计时是否利用专家工作

C.管理层如何确定作出会计估计所使用的数据的完整性、相关性和准确性

D.管理层是否对会计估计进行了复核和批准

6.注册会计师应当考虑会计估计的性质，实施下列（）程序，以应对评估的重大错报风险。

A.确定截至财务报表报出日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据

B.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据

C.测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序

D.作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计

7.如果管理层认定关联方交易是按照等同于公平交易中通行的条款执行的，则管理层在编制财务报表时需要证实这项认定。

管理层可以采用（）支持这项认定。

A.将关联方交易条款与相同或类似的非关联方交易的条款进行比较

B.将各关联方的交易条款进行比较

C.聘请外部专家确定交易的市场价格，并确认交易的条款和条件

D.将关联方交易条款与公开市场进行的类似交易的条款进行比较

8.如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，注册会计师应当向管理层和治理层（如适用）获取的书面声明包括（）。

A.已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易

B.已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露

C.管理层对特殊关联方交易不涉及某些未予披露的“背后协议”的声明

D.注册会计师与管理层在按照适用的财务报告编制基础的规定披露重大关联方交易方面可以存在分歧

9.下列各项中可能表明持续经营能力存在重大疑虑的是（）。

A.未决诉讼导致企业财产被冻结

B.企业出售闲置的固定资产

C.企业缺乏核心的研发人员

D.过度依赖短期借款为长期资产筹资

10.下列情况属于经营方面存在可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项有（）。

A.发生重大经营亏损

B.管理层计划清算被审计单位或终止经营

C.重要供应短缺

D.对发生的灾害未购买保险或保额不足

11.注册会计师在考虑管理层作出的评估所依据的假设时，注册会计师需要特别关注以下（）特征的假设。

A.对预测性信息具有重大影响的假设

B.特别敏感的假设

C.容易发生变动的假设

D.与历史趋势不一致的假设

12.被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，注册会计师可能发表的意见有（）。

A.否定意见

B.无保留加其他事项段

C.无法表示意见

D.保留意见

13.甲注册会计师负责审计A上市公司2012年度财务报表，如果识别出可能导致对A公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当实施（）。

A.如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估

B.评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行

C.将最近若干期间的预测性财务信息与实际结果相比较

D.考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息

14.针对被审计单位的下列情形，注册会计师可能发表否定意见的有（）。

A.运用持续经营假设适合具体情况，但存在重大不确定性，财务报表已作充分披露

B.运用持续经营假设适合具体情况，但存在重大不确定性，财务报表未作充分披露

C.管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是不适当，财务报表已作充分披露

D.存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，财务报表已作充分披露

15.针对首次接受委托，为了获取期初存货余额充分、适当的审计证据，注册会计师对于存货项目可以实施的审计程序包括（）。

A.监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量

B.对期初存货项目的计价实施审计程序

C.对毛利和存货截止实施审计程序

D.向第三方函证存货的期初余额

16.如果注册会计师不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师在审计报告中可能发表的审计意见包括（）。

A.保留意见

B.无法表示意见

C.否定意见

D.对经营成果和现金流量（如相关）发表保留意见，而对财务状况发表无保留意见

三、简答题

A注册会计师是甲公司2013年度财务报表审计业务的项目合伙人，在审计过程中与关联方相关的事项的相关资料如下：

（1）承接业务后，A注册会计师才对甲公司的主要关联方进行了解，发现甲公司的主要关联方缺乏商业信誉，因此A注册会计师将甲公司的关联方交易列入高风险审计领域。

（2）在评估与关联方相关的重大错报风险时，A注册会计师将识别出的、超出甲公司正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。

（3）在识别与关联方交易相关的舞弊风险因素时，A注册会计师优先考虑对甲公司具有支配性影响的关联方以及甲公司对其具有支配性影响的关联方。

（4）A注册会计师将检查关联方交易是否经过授权和批准作为应对关联方交易重大错报风险的主要程序，因为授权和批准可以大大降低关联方交易的舞弊风险。

（5）A注册会计师识别出了甲公司与乙公司存在重大关联方交易，但是甲公司未向A注册会计师披露该重大关联方交易。

A注册会计师认为该事项应该先与甲公司治理层进行沟通，因此并没有立即将相关信息向项目组其他成员通报。

（6）A注册会计师识别出甲公司与丙公司存在超出正常经营过程的重大关联方关系。

甲公司与丙公司订立了非公平交易的协议。

A注册会计师了解到该非公平交易的协议并XX和批准，且A注册会计师与管理层和治理层进行讨论后仍未获取合理解释，A注册会计师认为甲公司可能存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险。

要求：

根据上述每种情况，指出A注册会计师的做法中是否存在不当之处，入存在不当之处，请简要说明理由。

参考答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】A

【解析】选项BCD都属于不确定性相对较高的会计估计，会导致较高的重大错报风险；选项A与常规交易相关，涉及相对较低的估计不确定性，导致较低的重大错报风险。

2.

【答案】C

【解析】注册会计师在了解被审计单位与会计估计相关的内部控制时，需要考虑的事项包括会计估计的人员的经验与胜任能力，而不是相关人员的职位，所以选项C不正确。

3.

【答案】A

【解析】在下列情况下，测试管理层如何作出会计估计和会计估计所依据的数据，可能是恰当的应对措施：

（1）会计估计是依据模型（使用可观察到的或不可观察到的输入数据）作出的公允价值会计估计（选项A正确）；

（2）会计估计源于被审计单位会计系统对数据的常规处理（选项B错误）；

（3）注册会计师对上期财务报表中类似的会计估计的复核表明管理层本期的会计估计流程可能是有效的（选项C错误）；

（4）会计估计建立在性质相似、单项不重要但数量众多的项目的基础上（选项D错误）。

4.

【答案】D

【解析】在审计导致特别风险的会计估计时，注册会计师在实施进一步实质性程序时需要重点评价：

（1）管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响，以及这种不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响；

（2）相关披露的充分性。

不包括评价相关披露的准确性。

5.

【答案】B

【解析】即使适用的财务报告编制基础对关联方没有作出规定，注册会计师仍然需要了解被审计单位的关联方关系及其交易，以足以确定财务报表（就其受到关联方关系及其交易的影响而言）是否实现公允反映，所以选项B的表述是不恰当的。

6.

【答案】A

【解析】如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当立即将相关信息向项目组其他成员通报，及时向项目组成员传达有关新识别的关联方信息。

7.

【答案】C

【解析】选项C注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证。

8.

【答案】A

【解析】注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论，选项B错误；即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的考虑持续经营假设的责任仍然存在，选项C错误；注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证，选项D错误。

9.

【答案】B

【解析】由于持续经营假设是编制财务报表的基本原则，即使其他财务报告编制基础没有对此作出明确规定，管理层也需要在编制财务报表时评估持续经营能力，选项B错误。

10.

【答案】D

【解析】定额借款即将到期但预期不能展期，失去主要市场，和出现非常成功的竞争者，属于可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项，选项ABC错误。

11.

【答案】B

【解析】管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自财务报表日后的12个月。

12.

【答案】C

【解析】选项A，注册会计师需要在审计报告中发表下列类型之一的非无保留意见：

（1）发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见；

（2）除非法律法规禁止，对经营成果和现金流量（如相关）发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见。

选项B，发表的审计意见类型可能还包括保留意见，所以选项B的表述不正确。

选项D，注册会计师不能一概而论，应该区分不同的情况，在某些情况下，导致前任注册会计师发表非无保留意见的事项可能与对本期财务报表发表的意见既不相关也不重大，就不需要对本期财务报表发表非无保留意见。

13.

【答案】B

【解析】如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层；如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师。

如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见，所以选项B正确。

二、多项选择题

1.

【答案】CD

【解析】被审计单位管理层应当对其作出的包括在财务报表中的会计估计负责，所以选项A错误；作出会计估计的难易程度取决于估计对象的性质，所以选项B错误。

2.

【答案】ABC

【解析】由于经营活动具有内在不确定性，某些财务报表项目只能进行估计。

进一步讲，某项资产、负债或权益组成部分的具体特征或财务报告编制基础规定的计量基础或方法，可能导致有必要对某一财务报表项目作出估计，正确的选项是ABC，是否对财务报表项目进行会计估计与注册会计师是否获取充分适当的审计证据无关，所以不选择选项D。

3.

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确，除四个选项外，还包括：

用以作出会计估计的方法，包括模型（如适用）；用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化，以及变化的原因。

4.

【答案】ABD

【解析】注册会计师为了识别和评估会计估计重大错报风险，需要了解的事项有ABD三项，不包括了解管理层如何对会计估计进行精确性计量和分析，实际上，管理层也不可能对会计估计进行精确计量。

5.

【答案】CD

【解析】选项CD不属于注册会计师在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时注册会计师需要考虑的事项，而属于在风险评估程序中注册会计师对内部控制了解的相关情况。

6.

【答案】BCD

【解析】选项A，应该是确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据。

7.

【答案】ACD

【解析】各关联方的交易条款可能都是非公平交易，不能将它们进行比较得出关联方交易是按照等同于公平交易中通行的条款执行的结论，选项B错误。

管理层用于支持这项认定的措施可能包括：

（1）将关联方交易条款与相同或类似的非关联方交易的条款进行比较；

（2）聘请外部专家确定交易的市场价格，并确认交易的条款和条件；（3）将关联方交易条款与公开市场进行的类似交易的条款进行比较。

8.

【答案】ABC

【解析】如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，注册会计师应当向管理层和治理层（如适用）获取下列书面声明：

（1）已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易；

（2）已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露。

注册会计师还可能决定就管理层作出的某项特殊认定获取书面声明，如管理层对特殊关联方交易不涉及某些未予披露的“背后协议”的声明。

9.

【答案】ACD

【解析】选项B出售闲置固定资产会增加企业的现金流，不能表明持续经营能力存在重大疑虑。

10.

【答案】BC

【解析】选项A属于财务方面的，选项D属于除了财务和经营方面外的其他方面。

11.

【答案】ABCD

【解析】以上选项均是注册会计师需要特别关注的

12.

【答案】ACD

【解析】如果已经披露，那么发表无保留加强调事项段意见或者无法表示意见。

如果没有作出充分披露，那么发表保留意见或否定意见。

13.

【答案】ABD

【解析】选项C属于注册会计师还可能实施的审计程序，不属于应当实施的审计程序，选项C错误。

14.

【答案】BC

【解析】选项A应该发表带强调事项段的无保留意见；选项B应该发表保留或否定意见；选项C应该发表否定意见；选项D可能发表无法表示意见，不会发表否定意见。

15.

【答案】ABC

【解析】下列一项或多项审计程序可能提供有关存货期初余额的充分、适当的审计证据：

（1）监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；

（2）对期初存货项目的计价实施审计程序；（3）对毛利和存货截止实施审计程序。

选项D，是注册会计师在审计非流动资产和非流动负债时可能实施的审计程序。

16.

【答案】ABD

【解析】如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师需要在审计报告中发表下列类型之一的非无保留意见：

1.发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见；

2.除非法律法规禁止，对经营成果和现金流量（如相关）发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见。

三、简答题

【答案】

（1）存在不当之处。

商业信誉属于诚信的范围，会计师事务所应在接受业务前了解甲公司主要关联方的诚信问题。

（2）不存在不当之处。

（3）不存在不当之处。

（4）存在不当之处，授权和审批不足以就是否不存在舞弊风险得出结论。

如果被审计单位与关联方串通舞弊，或关联方对被审计单位具有支配性影响，被审计单位与授权和批准相关的控制可能是无效的。

（5）存在不当之处。

A注册会计师应立即将相关信息向项目组其他成员通报，及时向项目组成员传达有关新识别的关联方信息。

（6）不存在不当之处。