关于无形资产会计确认与计量问题的探讨讲解.docx

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关于无形资产会计确认与计量问题的探讨讲解

黄山学院本科毕业论文

本科毕业论文（设计）

（ 20** 届 ）

题目：

 关于无形资产会计确认与计量问题的探讨

学院：

专业：

经济管理学院

财务管理

学生姓名：

***学号：

指导教师：

 ***职称（学位）：

合作导师：

完成时间：

成绩：

职称（学位）：

年      月     日

****教务处制

黄山学院本科毕业论文

原创性声明

兹呈交的设计（创作）作品，是本人在指导老师指导下

独立完成的成果。

本人在设计（创作）中参考的其他个人或

集体的成果，均在设计作品文字说明中以明确方式标明。

本

人依法享有和承担由此设计（创作）作品而产生的权利和责

任。

声明人（签名）：

年月日

黄山学院本科毕业论文

摘要............................................................... 4

英文摘要........................................................... 4

一、引言........................................................... 5

（一）本文的研究背景及意义......................................... 5

（二）国内外研究状况综述........................................... 5

（三）本文研究的思路和方法......................................... 6

二、无形资产的含义及特点........................................... 6

（一）无形资产的内涵............................................... 6

（二）无形资产的特点............................................... 7

三、我国现行企业会计准则对无形资产会计确认与计量的规定............. 7

（一）无形资产会计确认方面的规定................................... 7

（二）无形资产计量方面的规定....................................... 5

四、我国无形资产确认与计量规定的优点和存在的主要问题............... 9

（一）无形资产确认与计量规定的优点................................. 9

（二）无形资产确认中存在的主要问题................................. 8

（三）无形资产计量中存在的问题..................................... 8

五、完善企业无形资产确认与计量的对策............................... 9

（一）政府相关部门要加大对无形资产确认的推进力度，扩大确认范围......9

（二）进一步细化研究阶段与开发阶段的划分标准....................... 9

（三）参考固定资产的核算方式，完善研究开发阶段的会计核算科目....... 9

（四）充分考虑无形资产的计量特点，丰富无形资产的计量方式........... 9

（五）增加无形资产后续计量增值的处理方法.......................... 10

六、研究结论...................................................... 10

致谢.............................................................. 13

参考文献.......................................................... 14

黄山学院本科毕业论文

关于无形资产会计确认与计量问题的探讨

经济管理学院 财务管理专业***

指导老师：

***

摘要：

高新技术广泛应用，信息、智力资源在生活中发挥的作用越来越重要，我们已经

进入了知识经济时代。

随着知识经济时代的到来，无形资产作为以知识形态存在的经济资源

日益成为企业最重要的资本构成，也成为企业生命力的重要标志，因此，无形资产的会计确

认与计量问题也日益变得重要起来。

本文就现行会计准则下在无形资产确认与计量方面取得

的进步性及其在当前知识经济时代下，呈现出新的问题以及问题的解决措施进行了探讨，以

期能够对无形资产作出更加准确、更符合新时代要求的会计确认与计量。

关键词：

无形资产；确认与计量；进步性；改进措施

Study on recognition and measurement

of intangible assets accounting

Li ZhiqiangDirector ：

Deng Yingfei

（Economics &Management School, Financial Management, Huangshan University）

Abstract:

 Application of the new technology, more and more information, intelligence

resources play in more important in life, we have entered the era of knowledge economy. With the

arrival of the era of knowledge economy, intangible assets as a knowledge exists in the form of

economic resources has become the most important capital of the enterprise, it has become an

important symbol of the vitality of enterprises. Therefore, accounting recognition and

measurement of intangible assets has become more and more important. In this paper, the progress

of the current accounting standards in the confirmation and measurement of intangible assets has

been in the new requirements of the current new situation, discusses the new problems and

presents the measures to solve the problem, in order to intangible assets to make more accurate,

more in line with the accounting confirmation and measurement of the needs of the new era.

Key words:

 Intangible assets；Confirmation and measurement；progressive；Improvement

measures

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一、引言

（一）本文的研究背景及意义

无形资产一直是会计理论和实务的难点之一。

各国在无形资产会计处理方法

和会计研究上存在不同程度的差异，限制并且影响了无形资产研究工作的开展和

深化。

在以往的会计核算中，侧重点往往是放在有形资产上面，特别是对固定资

产的核算已经有了比较完善的制度体系；随着时间推移，信息化发展，无形资产

对企业的影响力变得越来越大，这也就要求企业要更加科学有效的处理无形资产

的确认、计量、后续计量等问题。

因此，有必要对现行会计准则中无形资产确认

与计量进行进一步研究，最大限度地完善无形资产确认与计量理论，帮助企业更

好的认识无形资产在发展中的重要性，以更有效的办法解决无形资产会计核算中

遇到的新问题，使会计信息的披露更为可靠，并且能给会计信息使用者提供更为

准确的信息，引导决策。

（二）国内外研究状况综述

1.国外研究状况

在国外，很多具有代表性性的会计文献对无形资产都有深刻的研究。

如美国

会计界认为:

无形资产是不具实物形态的资源，其价值是根据将要得到的预期收

益确定的。

日本会计界认为：

无形资产是同有形资产相对立的概念，具有无实体、

超收益、有偿取得三种属性。

国际会计准则委员会（IASC）在无形资产相关问题上

也做了一些规范。

1998 年 9 月 IASC 正式公布了国际会计准则第 38 号《无形资

产》（IAS38）。

IASC 在 2000 年进行全面重组并于 2001 年初改为国际会计准则理

事会（IASB），并于 2004 年对 IAS38 进行了细微的修订。

2.国内研究状况

为了帮助企业更好的处理无形资产的问题，我国于 2006 年 2 月颁布了新的

《企业会计准则第 6 号--无形资产》，并与 2007 年 1 月 1 日起实施。

国内学者对无形资产也有不同程度的研究。

苑泽明、王红（2014 年）对我

国过去无形资产方面的研究进行了全面分析，找出了问题，就自主创新、知识产

权在无形资产中的重要作用进行了阐述，为无形资产以后的发展做出了展望[1]；

蔡吉祥（2012 年）详细揭示了无形资产在上市公司所处的重要地位，并对

其确认计量、研究开发现状进行了分析，针对其所存在的问题进行披露并提出解

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决措施[2]；

李兵（2014 年）以文化传媒企业为切入点，对其无形资产的核算和发展做

了比较深刻并有针对性地研究，丰富了无形资产的内容，使文化传媒企业在无形

资产会计处理方面有了新的方法[3]；

姜浩（2013 年）从无形资产和竞争国际化对互联网企业经营绩效方面进行

了综合研究，表明了互联网经济是无形资产的重要组成部分，我国应该与国际接

轨，将无形资产的范围延伸到互联网经济的各个方面[4]；

崔也光、赵迎（2013 年）以西方发达国家无形资产的概况为对比，重点分

析了我国沪深两市高新技术上市公司无形资产的结构，投入效率和产出效率，进

而研究出我国高新技术行业无形资产的发展现状[5]；

王诗韵、孙红梅（2014 年）紧跟会计行业发展步伐，以营业税改征增值税

为研究重点，将营改增对无形资产会计处理的改变详细的进行了阐述，并给出了

相应的会计处理方法，可以供企业进行参考[6]；

崔永霞（2014 年）从自身职业出发，对事业单位无形资产的核算进行了简

单研究，此文着重叙述了事业单位无形资产的摊销和处置问题，给出了相应的会

计处理方法，并指出了当前存在的问题，给出了相应的建议[7]；

以上学者的文献反映出我国无形资产发展速度快、涉及范围广、所占资产比

重不断增加的特点，但也揭示了我国对无形资产认识不到位、核算不准确、管理

不科学的缺点，限于篇幅无法一一列举。

（三）本文研究的思路和方法

本文采用以规范分析为主，总结与演绎并重，定量与定性分析相统一的方法，

从理论角度对当前经济条件下无形资产的确认与计量进行分析，在研究现行无形

资产确认与计量准则后，总结出其进步的方面，但也指出了其存在的问题和缺陷，

并在最后给出了相应的解决措施，如:

对无形资产确认范围的拓展和采用历史成

本法以外的无形资产计量方法等。

得出在当前经济条件下，应该对无形资产采取

适应时代条件的确认和计量方法，以反映企业资产的真正价值。

二、无形资产的含义及特点

（一）无形资产的内涵

在现行会计准则下，对无形资产的定义是指企业拥有或者控制的没有实物形

态的可辨认非货币性资产；资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可

辨认性标准：

一是能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、

资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；二是源自合同性

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权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或

者分离[8]。

（二）无形资产的特点

1.不确定性

无形资产的获取，受到价值确认因素的影响，使其计价基础存在不确定性；

无形资产的使用年限受企业经营状况、外部经济环境影响较大，具有不确定性；

无形资产的成本一般按照历史成本核算，忽视了公允价值变动对无形资产成本的

影响，导致其当期摊销与其当期收入之间的配比关系具有不确定性。

2.内容变的更加丰富多彩

无形资产的种类变得多种多样、涵盖多个经济领域，除了专利权、专利技术

等传统的无形资产外，还增添了 ISO9000 质量体系认证、环境管理体系、绿色

食品标志使用权等无形资产，极大的丰富了无形资产的内容。

3.在企业中所处的地位不断提升

时代进步，无形资产对企业的影响日益变大，企业对无形资产的重视达到了

前所未有的程度，无形资产的地位也在人们的认知中，获得了提升。

4.更加注重使用权

当前经济条件下无形资产对获取价值的强调程度大大下降，而是更加注重无

形资产的使用价值，更加注重对企业创造的价值。

例如，企业拥有的客户资源、

市场信息等，虽然难以计算它们的获取成本，但这些关系、信息型资产确实能够

为企业带来不错的效益，也应当归入无形资产的范畴。

5.摒弃了货币计量的唯一性，加强了对可披露性的重视

很大一部分反映企业未来收益水平的无形资产，虽然在观念上获得了各方面

认可，却不能够用货币进行计量。

因此，知识经济下无形资产的计量不能再以货

币可计量性为唯一标准，而要增强可披露性，只有披露准确，才能为会计信息使

用者提供可靠的企业经营信息。

三、我国现行企业会计准则对无形资产会计确认与计量的规定

（一）无形资产会计确认方面的规定

1.无形资产的确认条件

无形资产会计准则规定符合无形资产的确认条件有：

一是符合无形资产的定

义；二是与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；三是该资产的成本

能够可靠计量。

2.无形资产的确认原则

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我国对无形资产的确认必须满足以下两个原则：

第一，该项目在促成企业获

得经济利益方面的作用以及发挥这种作用的能力能够被证实；第二，企业在取得

本项无形资产时，其成本可以被可靠地计量。

（二）无形资产计量方面的规定

1.无形资产的初始计量

企业无形资产主要是通过外购、自行开发、投资者投入、政府补助等方式取

得的，不同方式取得的无形资产，其初始计量是不同的。

下面笔者将对各种方式

购入的无形资产的初始计量情况进行逐个分析，并将重点放在自行开发的无形资

产上：

（1） 外购的无形资产

企业外购的无形资产，以其支付的价款、各项税费和使本资产达到预定使用

状态所发生的支出的合计数作为取得成本。

另，在购买无形资产时，支付价款期

限超过信用期的，其成本以购买价款现值为基础进行确认。

（2） 投资者投入的无形资产

于投资者投入的无形资产而言，合同或协议约定的价值公允，按照约定价值

作为取得成本入账；合同或协议约定的价值不公允，以公允价值为取得成本入账。

无形资产的取得成本与折合资本额之间的差额，作资本溢价，计入资本公积科目。

（3） 政府补助取得的无形资产

企业通过政府补助取得的无形资产按照公允价值计量，分以下几种情况处

理：

附带有关文件、发票等凭证的，凭证注明的价值与公允价值差别不大时，以

凭证注明价值作为公允价值；没有注明价值或注明价值与公允价值差别大的，但

有活跃交易市场的，以同类或类似市场交易价格作为公允价值；都不能可靠获取

公允价值的，按照名义金额计量[9]。

（4） 企业自行研究开发的无形资产

企业自行研发无形资产时，划分了研究阶段和开发阶段。

研究阶段：

由于研究阶段只是初步对无形资产能否形成的问题进行探讨，并

不能够产生实质性的、可能流入企业的利益，例如研发过程中产生的材料费用等，

计入当期损益；

开发阶段：

现行会计准则将企业自行研发无形资产在开发阶段的支出部分予

以资本化，部分费用化。

在能够证明符合下列条件的，才能够确认为无形资产：

①完成此项无形资产，使其能够使用或出售；

②无形资产于内部使用，能够证明其有用性；

③有足够技术、资金支持该无形资产开发至完成，且能够使用或出售；

④归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。

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2.无形资产的后续计量

无形资产后续计量是指企业对无形资产进行初始计量后，在后续使用过程中

进行的一系列包括摊销、减值、处置的行为。

（1）后续计量的影响要素

原则:

无形资产在后续使用期间内应以成本减去累计摊销额和累计减值损失

后的余额计量。

摊销方法的影响：

摊销方法的选择，对无形资产后续计量准确性、科学性起

到很重要的影响作用，所以企业在选择无形资产的摊销方法时，既要考虑会计准

则的要求，也要从自身的实际经营情况、经营需要出发，找到最适合企业自身发

展而又合乎准则要求的方法，才能够为企业带来最大效益。

（2）无形资产的摊销

①无形资产的摊销期限

企业应当在无形资产取得时对其进行分析，对其使用寿命进行判定。

对于有

限使用寿命的无形资产，企业要估计出具体使用年限；无法可靠估计未来经济利

益流入期限的无形资产，将其划分为不确定使用寿命无形资产。

②无形资产的摊销方法

有限使用寿命无形资产，将摊销额在具体使用寿命期限内合理摊销。

无形资

产的摊销方法主要为直线摊销法和加速摊销法，企业应当结合实际，从无形资产

利益实现方式出发，适当的采取加速摊销法。

无法确定利益实现方式的无形资产，

采用直线法摊销。

现行会计准则规定，无形资产的摊销额计入当期损益，不确定

使用寿命的无形资产只计提减值，并不进行摊销。

③无形资产的摊销额

现行会计准则规定，无形资产的摊销额等于取得成本减去预计残值；计提减

值准备的，还要扣除已计提减值准备的累计金额；使用寿命有限的无形资产，其

残值一般为零[10]。

（3）无形资产的处置

无形资产的处置主要指无形资产的出售和报废。

①出售：

企业不再使用某项无形资产，将其出售，取得价款与账面价值之间

的差额作为处置利得或损失，计入当期损益；

②报废：

若无形资产难以为企业带来预期利益流入，应将其报废并转销，其

账面价值计入当期损益[11]。

四、我国无形资产确认与计量规定的优点和存在的主要问题

（一）无形资产确认与计量规定的优点

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1.无形资产确认方面的优点

结合前述会计准则中对无形资产的定义来看，为了更加准确的对当前时代下

无形资产进行确认，现行会计准则也取得了较大的进步：

（1）无形资产的确认范围得到了拓展：

现行会计准则，没有明确规定可辨

认无形资产的具体内容，也就意味着凡是符合无形资产概念和确认条件的都应确

认为无形资产，这种确定方式改变了以往无形资产范围过窄的弊端；

（2）将可辨认性作为又一个无形资产确认的重要条件：

这里的可辨认性主

要强调的就是可分离性，即能够单独划分出来作为一项资产进行确认、计量、及

后续计量，并在此过程中取得的损益也能够可靠的计量。

例如商誉被排除在无形

资产之外，就是因为其不具备可辨认性；

（3）取消了时期长短的限制：

以往确认无形资产必须满足长期性要求，而

现行准则对无形资产的定义不再对时限进行规定，放宽了对无形资产确认的限

定，有利于企业无形资产的发展。

2.无形资产初始计量方面的优点

（1）紧跟时代步伐，结合财务管理要求，充分考虑货币的时间价值：

主要

体现在对外购无形资产购入价款规定的改变，价款超过正常信用条件延期支付的

‚其成本以现值计入，实际上具有融资性质，充分考虑了企业投入货币资金的时

间价值，跟上了时代发展对货币资金价值的新要求；

（2）对自创无形资产，区分研究阶段和开发阶段，并按照阶段和条件将支

出予以费用化和资本化：

此项规定充分考虑了无形资产计量的不确定性和谨慎性

原则的要求；也能够比较真实、合理的反映出企业自创无形资产的价值，也为后

续的摊销、核算、披露提供了更加可靠的基础价值。

3.无形资产摊销方面的优点

（1）摊销方法更具有灵活性、针对性：

现行会计准则否定了原来采用唯一

法直线法折旧的做法，将无形资产的摊销方法的选择决定权下放到了企业，采用

什么样的方法对什么样的无形资产进行摊销，企业根据实际状况进行自主选择，

促进了摊销方法的合理化进程；

（2）对无形资产使用摊销的确定遵循实质重于形式的原则，更加注重实际：

现行会计准则突破了原有准则对无形资产摊销年限的固定化规定，以无形资产实

际为企业创造价值的年限为其摊销年限，不进行明确时限的规定，使无形资产摊

销更加准确；

（3）在核算摊销基数时，充分考虑了残值的影响：

现行会计准则在计算摊

销基数时，要扣除预计残值，并在每年年度终了对残值进行复核，根据符合数计

量下期摊销数额；

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（4）滚动式确定使用寿命有限的无形资产的摊销方法和期限：

现行会计准

则规定企业在每年年度终了时，对有限使用寿命的无形资产进行使用寿命和摊销

方法准确性的复核，根据复核结果，适当调整摊销期限和摊销方法。

（二）无形资产确认中存在的主要问题

1.无形资产确认更新的速度远远满足不了经济发展对其提出的要求

经济发展日新月异，但是无形资产的确认却仍然停留在原来的层面，没有跟

随经济形势的改变而做出相应调整，从这一方面来说，会计准则对无形资产的确

认是在阻碍着无形资产的进步与壮大的。

例如人力资源、客户信息资源等不可确

认，但却可以为企业带来经济利益的这些资源也应该纳入到无形资产的核算范

围。

2.自行研发的无形资产，研究开发阶段的划分不够准确合理

企业在无形资产的研发过程中，是很难对研究阶段与开发阶段进行区分的，

而且对这两个阶段的支出进行费用化和资本化的分离也缺乏准确的方法；在实际

操作中，无形资产的研发业务是非常复杂的，而且专业性也很强，对于本身并不

精通科学技术的会计人员来说，想要将研究阶段和开发阶段进行划分是个艰难的

任务，为企业作假财务数据留下了漏洞，一些上市公司为了粉饰财务报表数据，

可能在两个阶段中故意调节支出，从而操纵业绩，进行盈余管理。

（三）无形资产计量中存在的问题

1.对自行研究开发的无形资产，会计核算缺乏合理性、完善性

企业在对自行研究开发的无形资产进行会计核算时，只是简单的划归为成本

或者费用，缺少中间用于整合、过渡的科目。

例如企业在研究阶段遇到困难，暂

时停止研究时，只能将前期投入的研究资金归为管理费用；如果后期企业继续研

究并直至此无形资产研发成功时，其前期投入就很难再合理的计量。

2.缺乏一套专门根据无形资产的核算特点制定的计量模式

历史成本对无形资产的