关于无形资产的确认与计量的研究剖析.docx
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关于无形资产的确认与计量的研究剖析
关于无形资产的确认与计量的研究
引言
犹记得在小时候家里买的第一台彩色电视机，那时候邻居去家里玩就会问
一句什么牌子的，我妈妈就会说创维的，十几年过去了，创维这个品牌依然存
在着并且繁荣着，我相信一个事物它长时间存在并被别人拥戴着必有它的魅力
之处。
创维的存在，给了大家做梦的机会，而它的品牌理念就是要为大家的梦
插上翅膀，带着大家去领略世界的美妙，享受凡间的美好。
创维二字我想它不
仅仅只是代表了一个电视品牌那样简单，提起它所带给人们的信任、健康和舒
适更是它的无价之处。
如果说资产是一个企业的灵魂，那么无形资产的存在更是为这灵魂增添了
神秘之光，特别是现在，企业更是发现了它的存在价值和魅力，并且把它作为
了衡量企业发展好坏的标准。
从以前的不重视到现在的重点对待，我们从中就
可以领略到它的价值。
这也就是为什么企业在努力扩大资产的同时对无形资产
的发展也越来越重视和加强的原因。
任何事物都有好坏两面，没有什么东西是百利无害的，无形资产也不是一
个特殊的存在，随着无形资产在总资产中所占的比重越来越重，同时也给企业
带来了与此相应的问题，首当其冲地就是关于无行资产的确认和计量这两方面
的问题。
虽然目前我国对有关无形资产发展的研究规定越来越完善，并且也借
鉴了国际方面的一些准则，可是还是存有一些问题，这就需要我们为此进一步
地研究，努力地找到解决方法，使有关无形资产的准则在确认和计量这块儿发
展的越来越健全。
一、无形资产的概述
（一）无形资产的定义
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币型资产是
与有形资产（如存货、固定资产等）相区别的一个资产类别。
无形资产有一个
广义和一个狭义的定义，而广义的无形资产包括货币资金、应收账款、金融资
产、
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长期股权投资、专利权、商标权等，但是它们没有物质实体，而只是表现
为某种法定权利或者技术。
但是，会计上通常将无形资产作狭义的理解，即就
是我们平日的经济生活中所接触的商标权（如耐克、可口可乐等）、专利权、版
权、特许经营权等都属于无形资产的范畴。
（二） 无形资产的内容
我们已经了解了什么是无形资产，也明白无形资产对一个企业发展来说的
重要性，那么无形资产对企业的发展的内容就成了一个企业的必修课程，一般
我们提起无形资产包括什么内容时，我们总会说起的也就是专利权，非专利技
术，商标权，特许经营权，土地使用权等这些内容；而关于无形资产其他的分
类，则很少说。
（1） 专利权（patent）：
是指专们管理此项目的人们给专利申请人在一
定的时间里对其他的研究作品给予特定的使用权利就像给东西贴上了自己的标
签，表明任何人不得以任何目的来窃取它。
一般包括独有发明权，使用某一新
型事物的权利和对某一事物外体上专有的设计权利。
（2）非专利权技术：
是指有一物品企业不想让其他人得知，只想让其为自
己服务，有种“吃独食”的赶脚。
也没有像他人那样申请专利权予以保护的某
一些知识和技巧（例如，著名的可口可乐的配方就没有申请专利保护，而是把
它作为一项秘方），还包含一些发明、一些家族遗传下来独有的配方等。
（3）商标权（trademark or brand name）：
简单地说就是给某一物品加的
标签表明它是由我独家发明的，在市场经济下，有利于消费者便别好坏的一种
标识的东西，具有一定的意义可以代表企业的一种文化内涵和象征。
（4）特许经营权（franchise）：
从字面意思我们也可以看出，指的某一
东西由特定的人员准许他人使用和经营。
（5）版权（copyright）:
是指一些作家享有的一项法律保护其著作不被盗
用和抄袭、篡改的权利，可以包括某作者写的东西，以及对它的利用和改编享
有的独家声明。
（6）土地使用权：
土地是生命之源，想要使用它要有政府下达的文书，是
政府根据情况让某一企业在上面开发经营的一中东西，可以是政府的一个扶持
计划，也可以是政府有偿供应的一项投资。
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1、无形资产的确认
随着我国加入 WTO 以来，我国的经济有了飞速地发展，在带来机遇的同时
也带来了许多挑战，特别是商品经济的今天，企业如果想有一个好的发展，就
难免不会遇到难题。
而如今无形资产作为一个后起之秀也在资产这个大舞台上
展现了自己的舞姿，研究它是如今的趋势。
而关于无形资产的确认问题又是这
块的重中之重，所以企业想做好无形资产的确认工作是一个任重而道远的路程。
那么什么样的项目才能被确认为无形资产的范畴呢，下面会告诉你答案。
（1）国际会计准则的相关规定中指出必须具备可辨认性、可控制性和存在
将来经济利益的前提才可称为无形资产。
（2）我国企业准则中明确规定，想要被确认为无形资产。
1、必须要符合无形资产的确认“门槛”，这一门槛就是最基本的条件，那
就是可以给企业带来好处。
2、这种好处是有 50%的几率可能被拥有的。
3、该
资产的成本能够表现出来，即让别人明白花了多少钱，是通过货币的多少来证
明的。
在现在的财务会计管理模式下，这些对无形资产确认的条条框框是非常
必要的--因为相当一部分资产的确认是按照其实际成本进行入账的。
2、无形资产的计量
什么是计量就是一个事物你想去表明它的价值，可是只看表面你又不能领
略它的精髓，这时就需要我们用一杆秤去衡量它，使它显山露水，让虚无的东
西明朗化，而关于无形资产的计量也就是想用具体的一个数字来呈现其价值。
（1）外购的无形资产，顾名思义就是企业从外面购入的，非自己独创的，
那么它的成本也就包括了买时付的价格和一些相关的费用以及后续应用时的其
他花费。
（2）其他方式取得的无形资产的初始计量，如果是两家企业想在一起发展，
对于无形资产的取得，需要按结合日的公允价计入，若果是投资者投入的无形
资产则按照双方都说好的并且一致认同的价格确定，可是价值不公允的不能列
为其中。
二、针对我国无形资产确认与计量存在的若干问题及原因分析
从我国 2006 年再次修订的准则中，可以看出我们也正在加入世界经济大军
这个潮流中，会计准则也越来越国际化，相比于 2001 年的准则我国有了规定上
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的很大改变，可是还是存在许许多多无法完善的问题，我们就从以下一些方面
予以讨论。
（一） 对我国无形资产确认方面存在的问题分析
1、无形资产确认范畴过窄
在最新的会计准则中，较比以前有了很多的扩充和补充，可是仍然不能满
足于目前会计上对它的要求。
就目前来说我国关于无形资产这一方面，大家说
的最多的也就是专利权、非专利权、商标权、著作权、特许使用权、土地使用
权等。
因为他们符合了会计规定上，对于无形资产确认的标准。
而互联网上的
域名、各种认证权等不常见型的无形资产，由于他们不具备确认条件而被排挤
在门外。
在与国际准则相较中，我国的会计准则中并没有把对企业具有重要意义的
某些技能列入无形资产这一领域。
而《国际会计准则委员会 38 号--无形资产》
中规定：
“无形资产包括了计算机软件、专利、版权、影戏、客户名单、捕捞
许可证、特许权等”。
在对比了中内外的会计准则后我们可以明确地感觉到，我
国和别国在关于无形资产的某些规定方面上，特别是无形资产确认这块儿相差
太多，让人不得不觉得我国对确认标准的要求太严格，以至于确认空间显的太
小。
总的来说，在无形资产这方面，我国显现出来的是过于谨慎，导致在界定
确认范围的时候预留的回转余地过小。
让本该是无形资产这一范围内的，却没
在它的范围中，这也就在一定程度上导致无形资产的紧密度降低。
这种做法使
无形资产的有关会计信息的质量受到了一定的影响，比如说可靠性以及相关性。
那么对财务报表有需求的职员，获得的信息就很难与事物原本的样子联系起来。
导致有经营管理者依靠它做出决定时，产生了错误性的结果。
因此，如果我国企业想走出一条宽阔明媚的关于无形资产的大道，从而把
无形资产很好地与企业的发展切合起来，使这条路具有属于自己特色。
就应该
对无形资产的确认规模进行拓宽。
而能让我们的会计管理能更好地发挥作用的
必要条件就是强化我们的会计制度准则。
2、自创无形资产的确认不敷完美
众所周知，在进入经济时代之后，企业对无形资产的依赖性愈加的明显。
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自创型无形资产也有了它举足轻重的地位。
譬如，在美国股市场上，企业账面
的资产，仅仅占到股票市值的 28%，一些具有著名品牌的公司如可口可乐公司，
其账面数据显示只有市值的 7%。
至于美国在线一类的新经济企业，所占比例就
更低了，仅仅只有 3%左右。
以 Setscape 公司为例，它差不多没有符合固定资
产条件的资产，员工人数也只有 10 多名，然而在不满一年内赚取 200000 万美
元价值的也正是它。
在如此的情况下，如果依旧按照之前的模式进行会计核算，
对自创的无形资产不理不睬，或仅仅以不超过初始成本额的限度，“表示一下意
思”式的加以认证，那么就必然会严重地“伤害”到自创无形资产这项企业重
要资产的“心”。
就现阶段，我国的会计准则就把自创无形资产的发生过程分为了研究时期
和开发时期。
但是对他们是研究阶段可以确认为无形资产，还是开发阶段可以
确认为无形资产没有精确的分类。
而企业也只是单单从在研究和开发时，花费
可不可以资本化来肯定它是不是可以确认为无形资产。
而在自创无形资产中，
对开发费用许可资本化的根据又依托这五个前提来判定。
第一，从技术方面来
说，无形资产要达到可以被运用的程度。
第二，自己开发的无形资产可以被认
可或者别人有花钱去购买它的意愿（譬如企业对某一个事物经历了从研究它的
属性、并且想出它的设计理念，最后又达到了测试的成功，并经过相关领域专
家的鉴定）。
第三，有足够的外在条件上的辅助，要有技术上的支持去开发无形
资产，还要有财务上的帮忙以及一些其他的帮助。
第四，证实无形资产可以缔
造价值。
像你开发的无形资产有没有投放到市场中去，有没有给使用者带来经
济利益，通过这些来显示出它是可以给人们带来财富的。
第五，归属于无形资
产在开发阶段的花销，可以准确地用货币表示，才能被企业予以资本化处理
（也就是说才把它确定为无形资产的范畴）。
只有符合这五项条件，费用才可以
资本化，才会被承认是无形资产。
这在一定程度上使得无形资产的确认显得狭
窄无比。
在新准则中，有关企业自主研究开发的无形资产，在确认方面上的规定，
尽管相比旧准则有所改进，也变得更有科学性，但同时也存在一些问题：
首先，会计人员在实际工作中要想把哪些是开发阶段的和哪些是研究阶段
的花费弄清楚，并把它们条理清晰地一一分类，这本身就是一个不可能的事。
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其次，关于上面提到的，对怎样才可以资本化的标准的判断又存在一定的难度。
所以，要求会计人员在实际工作中准确无误地区分，就极其困难。
另外，还有
一些所谓的明文规定，也存在被企业操作的风险，也就是所谓的“钻空子”。
因
为在实践中，对同一规则，不同的会计人员对于一些模棱两可的规定，他们会
想当然地，由着自己的理解来判定。
这么做在客观上，会给会计人员利用制度
上的漏洞来套取利益，提供了一定的发挥空间和操作上的便利。
例如，若将本
该划入开发阶段的支出归入研究阶段，即将本该资本化的支出进行费用化，则
就可以使企业利润下降，以便达到逃税漏税的目的。
如此相对的，如若将本该
划入研究阶段的支出却人为地归入开发阶段，对其予以资本化，这样就会给人
以错觉以为这个企业发展前景很好，企业收益性良好，同时也将会对相关税务
和审计等监管部门的工作造成必然的影响。
（二）对我国无形资产计量方面存在的问题进行分析
1、计量方法不够完善
我国会计核算依旧是重成本而轻价值的计量体系。
虽然采用历史成本这种
方法简单快捷，可是却不能很好地表现出它真正蕴含的价值，也就是别人说的
“潜力无穷”。
由于我国一直使用的是历史成本法来计量的，也就是说计量上的数据是以
前的，对于现在，由于无形资产随着经济的发展，它本身的价值也会发生变动。
再采用这种方法，就会使无形资产真实的价值得不到体现。
再者是有关关联方的交易问题，有的企业为了使自己的账面数据看起来美
观，就采用关联方交易这一方式（针对我国的母、子公司来说）。
在子公司创造
了某一东西时，母公司的账面上只计入它的初始价格（按历史成本计算的）。
当
子公司把此物品销售后，母公司在计入自己的利润时，就直接用销售价格减去
初始价格。
把此计入到自己的利润表中，这一定程度上虚增了母公司的利润。
这么做，对企业和社会影响都不好。
2、单一的货币计量单位不能完整地反映企业的资产状况
新准则在对无形资产的计量上，喜欢以货币计量单位为主。
可企业在发展
过程中，还有许多无法用货币计量单位来表示的资产，像创新才能、企业文化
和企业与顾客、供应商、中间商及其他合作者的关系。
这些是无法用多少货币
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价值来表示的，而这些东西又是企业非常重要的资产。
你再仅仅以货币计量这
一方式，作为唯一计量单位的做法就会显得有些单一。
因此，应该斟酌采取货
币计量和非货币计量模式，以便使企业的无形资产更准确地体现出来。
3、无形资产摊销中存在的问题
无形资产的摊销问题是企业无形资产在后续计量的一部分，计量的标准是
按无形资产的成本减去累计摊销额和相应的减值准备之后的余额进行的。
对一
个企业来说摊销是非常重要的部分，可无耐无形资产是看不见的，不像实物那
样是真实存在的，也无法像实物那样可以明码标价，随着经济的发展，自身的
价值又是不断波动的。
这就给无形资产的确认和计量带来了严重的问题。
当一
个企业在后期对无形资产进行摊销时，选择的摊销方式，可以是直线法，也可
以是生产总量法，等等。
没有统一的标准来说，企业在针对某项无形资产进行
摊销时，必须要采用某种方法。
这就使得企业为了自身的利益，采用对自己本
身有利的方法。
在一定程度上为企业助长了“恣意妄为”的行为。
我国在针对无形资产摊销问题时，有关对计提的减值准备的处理上规定，
计提的减值准备到后来清算时便不再把它确认为资产。
也就是所谓的只能计提
减值损失却不能转回。
在《无形资产准则》的有关规定中，也只提出了企业在
某一时间里检查无形资产的减值状况的要求。
若发现某些东西有可能发生减值
的迹象，也就是其现在再购买它所花费的价钱低于账面价值时，应合理计提减
值准备，但对无形资产的增值问题却只字不提。
三、无形资产确认与计量的改进建议
一个企业若是想好好的发展，那就必须要从自身的问题出发找出不足，努
力改善，根据上文研究结果，想对我国现阶段，关于无形资产确认和计量这块
儿给出自己的一些想法。
（一）我国无形资产确认的改善建议
1、明确界定无形资产的概念
从前文中我们知道了什么是无形资产，也了解了它的一些特点。
即，没什
么实物形态，使用时间久远，并且初衷是想要给企业带来好处和利益的一种非
货币性资产。
可我们应该明白：
第一，无形资产并不是谁都可以拥有，它只被
自己的主体占有；第二，它是没有什么外形特点的；第三，它是被占有并且可
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以根据占有者的意愿被利用；第四，无形资产是一种非货币性资产。
无形资产
有一个范围广阔的概念，它还包括事业单位无形资产、城市无形资产、地区无
形资产和国家无形资产等，而不仅仅指企业无形资产。
2、不断扩宽无形资产的确认原则
在我国，对于无形资产的确认运用的是权责发生制这一原则，而权责发生
制的标准又是以当期取得的收入或费用来确认，而不管这些收入有没有到账或
者费用有没有支出。
对于企业从外面购买的或从投资方那里得到的无形资产，
由于是当期取得的，符合权责发生制这一确认原则，可以被列入无形资产的确
认中。
可是对于企业自主研发的无形资产的规定上，并没有说可以用权责发生
制这一原则来进行确认。
为了使无形资产得到更好的确认，我们应该不断扩宽
无形资产的确认制度，并不单单采用权责发生制这一原则。
总而言之，为了促进我国经济的高速发展，扩宽无形资产的确认范围，使
无形资产在将来的成长中俞来俞被正视，让更多的企业看到它的闪光点，是我
国不断完善会计制度的首要目的。
（二）我国无形资产计量的改进建议
1、无形资产应采用货币计量和非货币计量模式
现如今，无形资产已逐渐成为会计确认与计量的重点，企业财务报表的相
关性和可靠性也取决于其在会计报表中的反映是否真实可靠，为了揭开企业到
底具有多少资产这一神秘的面纱，我们应该运用可靠和准确的计量属性。
为了更好的使企业得到发展，可以采用货币计量和非货币计量的方式。
虽
然以货币计量作为计量单位是市场经济的要求，但货币计量假设（企业在众多
计量单位的选择上，必须以货币为单位进行计量）的要求显得过于严格。
而非
货币计量则刚好弥补了货币计量在一定范围内的一些不足。
在对无形资产进行
计量时不应排除别的货币计量单位。
只有把货币计量和非货币计量紧密地联系
在一起，才能发挥他们的有效作用，才能把无形资产的价值真正地表现出来。
2、关于研究与开发费用的相关改进意见
显示的关于研究与开发的数据只有它具备价值性和被利用性时，才能给企
业的进步、诀择和规划的做出贡献它的力量。
针对我国目前的会计规定，对现
行《企业会计准则—无形资产》的改进方法：
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对于那些内部研究开发形成的无形资产的企业，为了更加准确，真实地反
映企业所占的资产的真实情况，企业应当将其研究开发的无形资产的各项费用
尽可能的资本化，这样一来也方便企业的确认工作和简化后期计量方面上有关
摊销的问题。
但是我国目前的有关规定中，对企业研究方面费用的资本化，设
置了许多的界线，也就是说只有满足一定标准后，才可以被资本化，这么做虽
然会减少企业虚报其资产的机率，但同时却造成了企业不能真实反映业绩这一
结果。
3、利用重估技术不断改进无形资产的后续计量
有关无形资产后续计量的问题，一直以来都是人们研究的焦点。
人们也在
不断地，从估计无形资产使用寿命上、摊销期和摊销方法上对无形资产的后续
计量找到突破。
在摊销问题上，我觉得我们可以尝试着用新的方法来进行计量，
比如重估价技术，顾名思义地就是对以前购买的无形资产，再次估价。
当估价
后的资产与账面价值不一致时，我们可以用相应的会计分录来表示，（如重新估
计后出现盈余的情况时，我们可以借记无形资产，贷记资本公积，当出现亏损
时，我们可以借记管理费用，贷记无形资产）。
这种方法也是企业在后续计量上
的一个突破。
这样在一定程度上为会计人员在后续计量时，减少了一些计算上
的难题，方法的运用上也比以前简便很多，不过它的准确性有待考量。
4、在财务报表外确认与计量无形资产
在企业具有的无形资产中，还有些无形资产，如企业名誉、市场关系、结
构型无形资产等都不能被彻底货币化。
由于这些项目在资产负债表上不反映，
而这些对企业发展又是非常重要的。
因此，我们可以，也应该对这些在表外进
行揭露，让其表露出来，以便供给使用者真实以及可靠的信息。
四、结论
通过本文对无行资产的研究，让我们更加清楚了解关于无形资产的一些性
质。
对于无形资产的相关研究，我国从早期的不熟悉，到有想法再到现在的改
变它，时间在一点点的流逝，也经历了几多春秋。
在这段时间中，国内外很多
学者，企业者都逐渐意识到了无形资产的重要性，把它作为了提高自己竞争能
力的有力条件。
由于我国企业会计准则，有着对无形资产内容的规定不多的特点，还有不
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合理的单一货币单位原则制度，就需要我们对无形资产的某些方面重新定义，
由于无形资产的确认是动态的，世界在发生着瞬息变化，经济也在飞速发展，
那么关于确认这些问题又怎会一成不变呢。
再者关于研发阶段的费用是不是要
资本化的问题企业可以根据情况划分不同的类型，以此进行不同的会计处理。
解决了这些问题，才可以实现会计准则的谨慎性和准确性，使不同会计期间的
收益具有可靠性和可比性。
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