我国会计信息披露的现状及其完善.docx
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我国会计信息披露的现状及其完善
我国会计信息披露的现状及其完善
摘要：
不论是创建社会主义市场经济体制，或是高效调配经济资源，还是推进现代企业设定优良的体制，都对证券市场的完善体现出了正面效应。
然而，要使证券市场能够发挥其应有效用，还需要对上市企业的会计信息予以适当且如实地披露。
国内上市公司披露会计信息历经的风雨未及十年，尽管市场已有序开展，然而尚有诸多缺漏之处。
本文就当下国内上市公司会计信息披露的现状，对其中尚存的遗缺之处予以初步探索，并指明成因以及对应的改良策略，在结构上可划分为下述几个部分：
第一部分简要说明了会计信息披露的相关知识，阐释了会计信息披露的意义、对象、内容以及原则。
第二部分剖析了国内会计信息披露的现状以及成因。
首先，阐述了会计信息披露的眼前形势，发现了国内会计信息披露不真实、不充分、不及时和不规范的问题，同时从制度、内部管理和外部监督等方面分析其产生的原因。
第三部分阐述了国内会计信息披露的完善策略。
主要从信息披露制度、公司内部治理结构、外部监管、培育企业文化以及激励机制等方面着手。
关键词：
会计信息披露；现状；完善
1绪论
1.1研究背景
自证券市场创建之时起，会计信息披露中的遗缺之处就开始频发。
不论是2001年冬安然公司的会计丑闻，亦或是纽约股价下滑致使安达信会计师事务所破产，还是后续传媒公开的不少上市企业财务舞弊案例，均使民众的目光投注于这一领域。
国内政府对上市企业会计信息披露层面上进行了诸多尝试，并推行了不少应对策略，然而实际推行时，依旧未能彻底发挥其效用。
诸如"绿大地";以及"天丰节能";一类事件致使国内证券市场面临极大挑战，使投资方利益受损。
根据证监会发布的2014年度上市公司年报会计监管报告，我们会发现总体上上市公司能够较好地理解并执行企业会计准则、内部控制规范和相关财务信息披露规则，但仍有部分公司存在会计处理不正确、财务信息披露及内控信息披露不规范的问题。
此外，一些公司还存在内控评价报告和审计报告不符合规范要求，内控评价、内控审计信息与年报信息不一致等问题【1】。
通过2015年发布的中国公司治理指数，体现出上市公司的治理水平还有待提高，会计信息披露存在很大的不足。
据此可知，国内上市企业的会计信息披露体制的健全以及继续发展仍需要学界注意。
1.2研究现状
由上世纪九十年代后，学界对上市企业的会计信息披露暴露的缺陷已有所关注，从事理论探讨以及实践验证的研究者基于各视角开展了深刻探索。
根据中外文献的介绍，会计信息披露的源头来自英国，上世纪四十年代末英国就确立了该方面的条款《公司法》。
当下全球信息披露体系最先进的应为美国：
1911年堪萨斯州编订《蓝天法》；22年后，确立《证劵法》；一年后，又颁行《证券交易法》；美国创立联邦证券交易委员会（SEC），反映出证券市场信息披露体制雏形已成；而最终《萨班斯奥克斯利法案》于本世纪初确立，使上市公司财务隐瞒漏报等行为受到约束。
近来威廉姆斯.J、恩格.L.L、巴塞.G、罗伯特.布朗以及保罗.M等专家，对于信息披露均加以探讨，其探讨成果能为国内信息公开所参照。
2会计信息披露概述
2.1会计信息披露的概念
2.1.1会计信息
信息是对人有用的，能够影响人们行为的数据。
所谓的会计信息，通常情况下，就是会计机构凭借财务报表、报告以及附注等方式，使投资方、债权人以及其余信息运用方获悉机构的财务态势以及营销成绩的信息。
2.1.2会计信息披露
所谓的会计信息披露，就是只要作用于股东、债权人或是有可能投入款项的人员等会计运用方，对上市企业当下或是今后情势予以理智评判，且最后作用于策略制定的信息，均应当参照条款规定向民众公开。
亦即，作为一次过程，会计信息披露就是将可运用的、由从事会计者进行的或是相关层面的归纳或是梳理的信息披露给人们的程序。
2.2会计信息披露的意义
一方面，会计信息披露是证监会对资本市场监管的中心。
发行人以及上市公司履行会计信息披露义务，是处理资本市场信息不对称、规范证券市场、保护投资者权益的基础和前提，会计信息披露有助于证券监管部门制定规则。
另一方面，创设优良的公司治理架构，能够保证会计信息公开的品质较优，为其营造良好的体制环境。
品质优良的公司会计信息不仅能够经由减弱投资方预估风险以及提升款项流动性，使得外界资金筹措投入降低，还应该具有相应的公司治理功能，即约束管理者的行为减少其对投资者的利益侵占，处理代理难题，使投资方所需的额外风险贴补下降，会计信息披露有助于改善公司治理。
2.3会计信息披露的对象
为了使会计信息运用方能够即时获知可靠的会计信息，企业因而采用了会计信息披露的方式。
然而这种方式需要面对的问题有：
一是向谁提供会计信息；二是提供什么样的会计信息。
前者表明的是需要认定会计信息披露的客体，后者表明的是需要明确会计信息披露的项目以及目标【2】。
会计信息因披露客体的差别而各异，其客体大致可划分作：
投资者，包括国家、法人、外商及个人等。
其对公司的财务态势有全方位了解的需求，以此能够分析出企业的投资风险、盈利能力以及其开支能力。
投资者可以通过公司披露的内容，来进行科学的决策，是否维持还是抛售。
债权人，包括银行、贷款公司等一些金融机构，他们凭借企业提供的财务信息，评估公司对债务的负担以及归还能力，以确定是否予以借款。
政府及其他管理机构，包括财政局、税务局、统计局、工商管理局和企业上级主管部门等。
他们依据企业提供的会计信息，以此来掌握企业的资产经营以及国有资源的配置情况，进而作出宏观调控政策、制定相关的法律法规等【3】。
供应者，包括为公司提供原材料、设备、技术和劳务等的单位。
他们可以依据公司的会计信息，分析出公司的经营能力，调整供应商品的营销策略。
公众，作为公司隐藏的剖析方，公众经由公司公开的会计信息，能够把握企业的收益能力、营销能力、支付能力以及款项投入盈利配置能力等，他们中极有可能产生对公司的款项投入、供应贷款以及物资等，进而支撑企业的生存。
公司的经营决策者，根据企业的会计信息，分析评估企业的财务情况，归纳生产营销经验，寻求出公司营销的漏洞，进而协调公司营销对策，纠正营销方案，改良体制，优化策略，从而使公司能够确立可行的营销对策。
2.4会计信息披露的内容
当下在上市公司信息披露方面，专设的相关法律条款要求其公开的有招股说明书、上市公告书、按时进行的报告以及临时报告等，并对这些信息的公布要求进行了具体详尽的规定。
国内上市企业的信息披露基本门类可分作首次公开以及持续公开，第二种囊括了按时进行的报告以及临时报告。
前者涵盖了每年的报告以及考察时期过半时的报告，而后者囊括了关键项目公示以及企业并购公告等【4】。
总体而言，其基本内容见下图2-1：
2.4.1会计政策的披露
会计政策，通常情况下就是指在进行会计认定、度量以及报告中所采用的准则、基础以及相关的处理办法。
对某一公司而言，唯有在处理某一经济项目中所选用的会计办法选项较多时，公司的会计核算方有意义，因此企业在制定会计政策时必须严格谨慎，一旦确定下来，不得随意变更【5】。
2.4.2分部报告的披露
分部报告，就是存有多重营销以及跨地域营销业务的公司，参照营销业务特性的区别，或是营销业务的管辖范畴，分类编订财务报告。
其中，营销分部报告是参照营销业务特性的划分所编订的；而地区分部报告则是参照营销项目管辖范畴编订的。
企业必须区别首要报告方式以及次要方式予以公开分部信息。
对首要方式，公司需要在附注中公开分部收益、所需费用、盈利（损失）、资产总数以及债务数额等。
企业披露的分部信息，必须与合并财务报表以及财务报表中的额度总数进行对接。
分部间的转换贸易需要依据真实成交价格进行度量。
转移过程中价位的订立以及变动情势均应进行公开。
公司需要公开分部会计政策，若其政策同合并财务报表或是公司财务报表相同，则无需单独公开。
2.4.3关联方交易的披露
所谓的关联方，就是一方调控、一同调控其他方或是对其他方产生关键效用，亦或是双方或超过双方由一方调控、一同调控或是产生关键效用。
上述关联方关联是基于调控、共同调控以及关键效用构成的。
1997年，国内财政部首创《关联方关系及其交易披露》，用于规范会计行为，阐释了关联方关联披露的有关缺陷，然而并未对确定以及度量层面加以说明。
1997-2001年，我国关联方交易比重呈现上升势头，虽然说这并不等于一定操纵利润，但是其可能性却很大。
因而，为应对国内情势，2001年，国内出台了《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，对关联贸易的度量予以条款约束。
五年后，新会计准则推行，《企业会计准则第36号关联方披露》对关联方关联以及贸易公开开展了条理化地规范，同时内涵更为客观以及详尽。
无论企业是否有关联方交易，相关的财务人员都应该在财务报表中进行详细地披露，具体应该向外公布的内容有：
母子公司的名称；母子公司的业务属性、办理登记的地点以及相关资本的变动。
同时，企业应该就具体的要素进行准确地公布，通常包括：
买卖过程的金额；没有进行计算的金额和相关的附属条件；坏账准备金额；确定价格的方针等【6】。
2.4.4债务重组的披露
上市公司可能因为管理者缺乏优秀的管理能力，或者受到其他外部各种原因的影响，而导致企业财务状况发生困难，具体表现为产品滞销、积压、资金周转困难、产品研发滞后等，致使收益能力降低或是产生损失，现金流转阻滞，产生短暂的资金匮乏，难以如期归还借贷款项，债务重组处理借贷方以及债权人间存有的借款，将其彻底偿还。
参照财政部于上世纪末颁行的《企业会计准则-----债务重组》，上市公司需要在财务报告中公开同债务重组相关的事宜，依据条款，企业所需公开的债务重组方面信息应涵盖【7】：
债务重组方式:
囊括了以资产偿还债务、债务转换为资本、调节其余债务需求还有混合形式等，借贷方必须阐明债务重组选用的是何种方式；
债务重组收益总额:
债务人有可能产生多重债务重组，同时在此过程中获得多重盈利，必须公开一切因重组所获得的盈利总数；
在重组过程中，同借贷款项转换为资本所引发的股份资本增值总数有关，且需要公开的信息有：
期间亏损数额、债权转换成股权产生的长时间款项投入增值以及在借贷方股权中的占比。
2.4.5其他有关信息
参照《上市公司信息披露管理办法》相应条款，上市企业信息披露的材料应当划分作招股书、募集说明书、上市公告书、按时公开的报告以及临时报告。
招股书囊括了发放股票的态势、风险因子、发放方的基础状况、业务以及科技，业内竞争以及关联贸易、董事、监事、高管职员以及核心科技职员、公司治理、财会信息、高管探讨以及剖析、业务既定目标、资金筹措使用、股息分红策略以及其余关键事宜。
而募集说明书公开的基本项目涵盖了此次发放股票状况、风险因子、股东基本状况、业内竞争以及关联贸易、财会信息、高管探讨以及剖析、当次款项筹措使用、历史款项筹措使用以及备份文档等。
上市公司所需公开的定期报告则囊括了按年或是季进行的报告以及中期报告。
只要在投资方所确立的投资对策中有所作用的信息，都需要予以公开。
临时报告通常情况下，应当囊括关键事务公告以及资产重构公告。
2.5会计信息披露的原则
第一，真实性原则。
要求上市公司不论于何时何地，以什么方式披露信息，均应保证以客观事实或有事实基础的客观判断为依据，如实反映客观情况。
第二，准确性原则。
要求信息披露的语言明确、贴切，简明易懂，不得误导投资者和公众，更不能夸大事实，比如预测性的信息披露。
第三，完整性原则。
要求公开的内容完备，所需材料完善，格式按准则制定。
第四，及时性原则。
信息披露需要在条款约束的时限内公开有可能作用于公司股票以及副产品的贸易价格的信息。
第五，公平性原则。
信息披露需要向全体投资方同时予以关键信息阐释，保障其信息获得对等，而不能单独提前予以某一投资方信息。
第六，重要性原则。
公司公开的财会信息需要体现同公司财务态势、营销成绩以及现金流量等相关的一切重大贸易或是事宜，对关键项目，应详尽阐释，予以着重阐明；对次要项目，则可不必详述，从而有序有区别地进行公开，便于运用信息方利用，要求公司减少冗余信息披露。
2014年，参照信息披露编报规则第15号修订稿，其总则再次明确，企业在编订以及公开财务报告时，需要依循重要性准则，同时依据特性以及额度两个层面进行重要性评估。
3我国会计信息披露的现状和原因分析
3.1我国会计信息披露存在的问题
2014年以来，上市公司以及相关中介机构因为对外披露的信息违规被立案调查43起，其中16家上市公司被作出行政处罚，21名涉嫌犯罪人员被移交公安机关。
与此同时，证监会处理了相关事件共计四十三件，囊括了"博元投资";以及"皖江物流";等上市企业，还有深圳鹏城会师所以及中磊会师所等第三方组织。
而且做出对"天丰节能";等十六家企业，囊括光大证券股份公司、北京竞天公诚律师所在内的五家第三方组织，超过一百七十位上市企业董事、高层职员以及其余职责方进行惩处的决定，二十一人被限定不得进入市场。
把囊括成清波在内的二十一名嫌犯交由公安部门处置。
国内证券市场自创建后已历时二十余载，成绩斐然。
在会计信息披露层面上，其基于信息披露的项目、方式以及途径开展，均予以适合规范，信息的公开逐步向着有序协调的道路前行。
对每年报告核查，注会师给出的建议在某种意义上体现了依循业内审计标准对上市企业财会信息的评估。
下述表3-1为近八年上市企业每年报告的核查建议的状况，基本能体现出国内上市企业会计信息公开层面上所获得的成绩。
参照上述统计数据可知，非标意见近期持续降低，某一种意义上是由于注会师增强风险意识、严格把控审计流程、健全会计体制以及增强管治等诸多要素共同影响所致。
尽管国内在上市公司会计信息披露层面上成效可观，然而在实地运作中，国内证券市场的会计信息公开依旧有不少遗漏之处，亟待制定有效对策，其表征在以下方面：
3.1.1信息披露不真实
如今，我国的一些上市公司为了谋取自身的经济利益，故意采用一定的手段来使得会计信息失真，以此达到提高公司盈利能力的目的。
这类不法行为的发生将会对企业的投资方造成较差的后果，从而使得整个市场的平衡遭到破坏。
形成恶性循环，最重的是会使得市场上健康发展的氛围难以形成，从而影响我国的进步。
以下拟对其所惯用的手段方法加以列举：
（1）虚构利润。
这是较为常用的一种手法，其目的是在表面上使得其利润有所增加，以此提高其在投资者眼中的实力。
例如，对公司当期实现的收入暂时不进行确认，留待以后期间进行确认；亦或是对于已经支出的项目在一段时间内进行推迟记录，使得账目上的总是得到持续增加；不提或少提各项资产减值准备等方法，在对固定资产进行计提折旧时，为了实现对折旧费用的调节而任意改变固定资产的使用年限；另外，企业若面临着发展的困难或是扩张的危机时，也可能会出现虚假报账的情况发生。
使得需要按时进行足额还清的项目得到虚假推迟，从而使得其在特定时期账目上所应支出的项目与钱款大幅减少。
例如，经监管部门调查，"南纺股份";在2006年度实际亏损近670万元，但通过虚构利润，其年报披露的利润变成了盈利2440多万元。
"南纺股份";在2007年度实际亏损1430多万元，再次经过虚构利润，把年报披露的利润改为赚了近2800万元。
在2008年度，"南纺股份";实际亏损额更是超过13620万元，公司硬生生将年报披露的利润改为盈利近1580万元。
到了2009年度，"南纺股份";亏损4470多万元，还是通过虚构利润，把年报披露的利润改为了近1600万元。
"南纺股份";在2010年度连续第五年亏损，额度近6000万元，公司依然故技重施，在虚构利润后，年报披露的亏损额只剩下了100万元。
换一种方式来说，这家公司从06年开始，并在其后的几年内，其所虚构的资金共达约3亿多人民币。
但事实情况是其这几年内的营业状况为持续亏损。
对此相关部门已经对其进行了惩处。
（2）利用关联交易提高经营业绩。
从大体上出发，可以看出大多数得以上市的企业之中，其模式均为集团型。
这就使得其在内部的组织结构以及所建立的销售形式等各个方面，几乎都较为负责，呈现出复合型的，综合性较强的结构。
这就导致若想对于其名下所涉及到的所有分公司或是其他经营伙伴进行管理与监督时的难度都较为巨大。
形成了一个难以管理，难以控制的局面。
这些企业之间的经济状况以及财务方面的事宜虽是相对独立的，但由于之间复杂的关系以及相互影响的发生，使得其在互相之间又存在着较大的关联性。
以上种种因素整合起来，使得那些已经成功上市的公司在进行交流与交易时，有着可以利用的综合性较强的平台，这些都为上市公司通过内部交易调节合并数据提供了一个平台。
在《企业会计准则---关联方关系及其交易的披露》发布之前，过去，大多数的上市公司，都会尽可能的发挥其所带来的优势之处，来对于企业内部以及企业外部各方面关系的打造进行积极地推动作用。
另外，当对与其有所关联的其他从属公司进行交易上面的往来时，商品的虚假流通、资金的虚假流通等等，都使得其实际上的收入以及财务状况被不实的提高，这对于其报表上面的数字显示是有着极大作用的。
然而，在对于这一行业的相关管理办法推行之后，会计将不能够为所欲为的对于公司的财务状况进行造假，其行为受到了行业规则以及法律的制约。
这在一定程度上提高了这一行业的规范程度，但由于一些较为深刻的隐含问题依然未能得到彻底的解决，因此依然不可避免的存在着一些这样或是那样的问题。
例如在一些大型的企业之中，若企业内部的高层人员刻意利用其职权来对实行监督的人员进行贿赂、威胁，则其进行监督以及管理的水平与力度将会大大受损，从而使得一些违法违规的行为在市场上继续存在下去。
根据调查，2010年关联方应收应付款项余额不为零的企业情况如下表3-2所示：
从主要业务往来的应收账款和应付账款来看，关联方交易所占用的资金情况总体来说处于良好状态，分别只有9.05%和11.78%；其他应付款和预付款项的关联交易比例比较高，分别为18.19%和21.75，应引起注意。
比如，"天丰节能";在2010年至2012年间，通过多种方式隐瞒关联交易，最终导致在《招股说明书》中关联交易披露不完整，如公司采取先与无关联第三方签订买卖合同，再由第三方与天丰建设等签订买卖合同的手段，将实质性的关联交易转化为非关联交易，使得3年内规避关联交易金额总计高达2977.76万元。
"天丰节能";公司跟它的关联公司进行了很多交易，但这些都没有披露出来，公司采用了"关联性交易非关联化";的手段进行了隐瞒。
3.1.2信息披露不充分
在对于信息的公开过程之中，应该对每一项信息都进行展示，而不是对于某些较为敏感，或是对企业发展所不利的要素进行欺瞒。
充分性是任何时候都不可以忽视的因素，但在很多企业的内部，总是会存在着各种原因，使得信息的公开受到较大的影响。
举例来说，许多公司在对于信息的公开方面具有过分的选择性，而不是将所有实际情况为公众所知晓。
在一些对公司进行褒奖的新闻以及信息上，才会对外界进行宣传。
但反之，在对于一些批评的声音则加以极大程度的避而不谈。
尤其在对于公司内部的高层人员所犯的错误进行公开时，总是尽可能的引导事件向好的一面发展，改变舆论的导向，尽可能的使犯错误的一方站在受害者的角度，从而为自己进行责任上的推脱。
这一点也会体现在其进行业务上的交涉以及谈判之中，其往往选择对于一些较为敏感或是具有不利因素的信息尽可能的简略，力求不受到其他外界的关注。
例如一些收费项目与获取利益的途径等等，对于公司过往所借款以及负债的信息更是会进行最大程度上的隐藏。
虽然相关的问题已经受到了一定程度的关注，但目前所得到的结果依然有继续加以改进的空间。
例如，有一些公司对或有事项和其他重大事项没有做及时的披露；另外有一些公司对报表中的主营业务收入、净利润等的财务指标的重大变化没有做必要的披露说明。
例如:
2012年6月，青海证监局工作人员在日常监管中，发现辖区内的上市公司贤成矿业控股子公司创新矿业存在银行中的2.4亿元募集资金，被广西一家法院冻结了。
账户的异常，引起了监管部门的重视。
顺着"冻结资金";这根藤，办案人员开始挖掘出更多的线索。
经过调查，"冻结资金";源于一起发生在广西的民间借贷，由于欠款人到期未还款被告上了法庭，而创新矿业的资金之所以被冻结，是因为它做了这笔借款的担保人。
而进一步调查发现，这还只是贤成矿业多笔担保中的一笔。
从2009年1月到2012年上半年，贤成矿业及其子公司存在多笔对外银行借款、担保。
但所有这些相关的重大事件，都在向社会披露的过程中或多或少的进行了延迟以及欺瞒，违反了法律规定。
3.1.3信息披露不及时
2014年12月6日，证监会制定并发布财务信息披露规定，目的是为了督促相关发行人在企业招股说明书中及时披露审计截止日之后发生的重大事项，向投资者报告企业最新的经营情况，但经过了较长时间之后，很多信息已经失去了价值，同时，舆论在未获得官方所发布的消息之前，也会大量散播不实的消息，这就导致了市场上的环境较为不稳定。
通常，会计信息披露的不及时包括，上市公司对形成在生产经营过程中，可能对上市公司的股票价格产生较大影响的事件，不及时进行披露；在大众传媒中出现的可能对上市公司股票价格产生误导性影响的传言，不进行及时公开澄清；在资本市场上，当出现股价异常波动情况时，不及时披露其中的原因。
及时性要求我国上市公司在法律规定的时间内及时披露相应的定期报告、临时报告和重大事项等，不得提前或推后。
而定期报告包括：
年度报告和中期报告。
例如，2015年9月28日特力A进行账务处理，冲回长期应付职工薪酬972.27万元，占2015年前三季度归属于上市公司股东净利润的52.01%。
但特力A直至10月14日才在三季报业绩预告中披露该事项，存在信息披露不及时情况。
特力A在审议和操作上述冲回长期应付薪酬事项时，未进行内幕信息知情人登记管理，并在信息披露前将审议该事项的会议纪要抄送给公司领导、董秘处等。
3.1.4信息披露不规范
根据证监会会计部对上市公司2013年财务信息情况的跟踪分析，发现部分公司未按照政府补助等信息应披露解释性公告的要求，充分披露相关信息。
对于有的公司来说，其经常性的对于应该进行公开的消息进行隐瞒。
另外，一些公司对于所应披露的，关于内部控制方面的信息上，也缺乏相应的公开性，这就在一定程度上使得其所披露的部分不够真实，也不够完整。
根据2014年上市公司年报会计监管报告显示，会计处理中存在的主要问题包括：
未严格执行企业会计准则规定、对类似交易或事项的会计处理不一致、未正确区分会计政策变更、会计差错更正与会计估计调整。
财务信息披露中存在的主要问题包括：
未严格执行信息披露规范要求，信息披露不完整；财务信息披露的简单错误仍然存在；财务信息披露的形式化、原则化问题突出；未对负责专业判断及财务影响进行明确说明；财务信息与非财务信息缺乏统一衔接，致使相关的内容前后披露不一致【1】。
如：
*ST方向，没按照准则要求披露前期差错更正，2013年，公司对前期的会计事项进行了差错更正，前期差错更正影响年初资产总额-134086635.35元、年初负债总额34063434.41元、年初盈余公积-25345745.29元、年初未分配利润-142543714.05元，年初少数股东权益-260610.42元，上年净利润-11363368.32元。
只披露了影响数，未披露是什么事项引起的前期差错。
3.2我国会计信息披露存在缺陷的原因分析
3.2.1信息披露制度不完善
信息披露的任务是企业将真实正确的会计信息提供给外界，特别是
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