基础会计教学全套课件.pptx

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,财务会计学院,基础会计,模块一会计认知,项目一总论,学习目标,1、了解会计的含义；2、熟悉会计的内容、职能与目标；3、掌握会计核算的专门方法、会计核算的基本假设、会计核算的基础、会计信息质量要求。

能力目标1、掌握会计核算的基本假设的应用；2、掌握会计核算基础的应用。

目录CONTENTS,任务一会计的含义与对象任务二会计的职能、作用与目标任务三会计核算方法任务四会计基本假设与会计确认基础任务五会计信息质量要求与会计核算一般要求,任务一会计的含义与对象,一、会计的含义会计是以货币作为主要的计量单位，对企事业单位经济活动的全过程进行连续、系统、全面和综合的核算和监督，并为企事业单位的经济决策提供有用信息的一种管理活动。

二、会计对象会计对象是指会计所要核算和监督的内容，即特定单位能够用货币表现的经济活动。

以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。

任务一会计的含义与对象,二、会计对象,资金运用（资金的循环与周转）,资金退出,资本投入,运营资金,借贷资金,取得收入,定义特定主体能够用货币表现的经济活动，即会计核算和监督的内容。

以货币表现的经济活动，通常又称为价值运动或资金运动。

资金投入购置生,产要素,进行生产,销售商品7,任务二一、会计的职能

（一）核算职能会计的核算职能也称为反映职能，是会计最基本的职能。

（二）监督职能会计的监督职能是通过专门的方法，对会计主体的经济业务进行合法性、合理性的监督、审查。

会计的职能、作用与目标,我国会计法关于会计基本职能的规定：

【第一章第五条会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算、实行会计监督。

】外延职能：

除以上基本职能外，会计还具有控制经济过程、分析经济效果、预测经济前景、参与经济决策等职能。

“基本职能”的理论依据生产“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。

”马克思监督核算,记录、报告发生的会计事项,监督会计事项的合理合法性,一、会计的基本职能（Function）,会计能做什么？

记账,经济业务,算账,报账,1.会计的核算职能通过确认、计量、记录、报告，反映企业和行政事业单位已经发生或完成的经济活动，为经营管理提供信息的,功能。

特点：

已发生的经济活动能用货币表现的经济活动具有完整性、连续性、系统性和综合性,关系：

反映是基础、监督是延伸,2.会计的监督职能利用会计信息对企业经济活动进行预测、决策、控制、分析和考评，使其达到预期目标。

特点：

经常性监督（伴随会计核算进行）监督的内容,监督的依据,

（一）为会计信息使用者提供决策有用的信息

（二）有助于考核企业管理层经济责任的履行情况,任务二二、会计的作用,会计的职能、作用与目标,三、会计的目标

（一）受托责任学派观点受托责任学派认为，会计的目标就是以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情况。

（二）决策有用学派观点决策有用学派认为，会计的目标就是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息。

任务二会计的职能、作用与目标,会计目标（Objective）,会计报告如何满足会计信息使用者的需要对会计目标的研究是现代财务会计理论框架体系研究的起点会计目标是会计系统运行的出发点和归宿西方会计理论界对“会计目标”研究的主流观点受托责任观,向资源的提供者报告资源受托管理的情况强调会计信息的可靠性决策有用观向信息的使用者提供对他们决策有用的信息强调会计信息的相关性国际会计准则委员会的观点：

融和观对两种观点持兼顾和相互平衡的态度，使会计目标更加符合多元、复杂情况的需要,对象：

向谁提供会计信息？

内容：

提供哪些会计信息？

财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

财务会计报告使体用现了者两包种会括计投目资标的者观、点债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

财政部：

企业会计准则基本准则（2006）,目的：

为何提供会计信息？

【例】我国企业的会计目标2006年2月修订的企业会计准则首次做出规定！

既体现了与国际会计准则趋同，又考虑到了我国的国情,双重目标,从会计目标出发,制定经济决策,股东,债权人,政府机构,社会公众,可靠性、相关性等,利润表,资产负债表,现金流量表,1.基本目标,2.向哪些信息使用者提供,3.会计信息的质量特征,4.会计报表的种类,5.如何提供？

程序与方法,、设置账户二、复式记账三、填制和审核会计凭证四、登记账簿五、成本计算六、财产清查七、编制会计报表,任务三会计核算方法,一、会计基本假设

（一）会计主体假设

（二）持续经营假设（三）会计分期假设（四）货币计量假设,任务四会计基本假设与会计确认基础,一、会计核算的基本假设,AccountingHypothesis,会计基本假设是指会计人员为实现会计目标，而对所面临的变化不定、错综复杂的会计环境作出的合乎情理的判断。

前提条件,会计,空间范围,时间内容,基本程序,计量方法这些前提在什么情况下不管用？

会计主体（AccountingEntity）,或称会计实体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。

企业“本身”的含义,某母公司拥有10家子公司，母子公司均属于不同的法律主体，但母公司对子公司拥有控制权，为了全面反映由母子公司组成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，就需要将企业集团作为一个会计主体，编制合并财务报表。

只是会计主体不是法律主体,不反映其他企业的交易或事项；不包括企业经营者个人的财务收支。

会计主体是对会计核算空间范围的界定既是法律主体也是会计主体,问题：

10块钱哪去了？

有三个游客住店，为了节省开支同住一间房，并说好共同负担房费，每人交了100元。

服务生把钱交到柜上时，老板动了慷慨之心，说：

“退他们50元吧。

”服务生拿着5张10元往回走，路上想：

“3个人分50元，要出现零头，不好分。

”于是擅作主张，把2张10元装进了自己的口袋，退给客人每人10元。

所以，每个客人实际上付了90元，总共是270元。

服务生私吞了20元。

加起来是290元。

但是，开始的时候明明是300元，那么还有10元跑哪儿去了？

持续经营（GoingConcern）,是指会计主体的生产经营活动将无限期地持续下去，在可以预见的未来，会计主体不会因清算、解散、倒闭而不复存在。

明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的经济活动）,会计要为特定的会计主体在不会面临破产清算的情况下进行会计核算,停业清理趋势2,交易或事项确认、计量的前提,持续经营,趋势1,会计主体经营发展趋势,如果发生停业清理，交易或事项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量,哪些事项会对企业的持续经营能力产生重大影响？

财务方面,企业在偿还债务方面步履维艰企业在获取资金来源方面存在困难企业在资产运作和管理方面存在大量的不良资产或对外提供巨额担保借款，潜在的风险损失较大企业的主要财务指标恶化等经营方面企业的关键管理人员离职且无人替代主导产品不符合国家产业政策失去主要市场、特许权或主要供应商人力资源或重要的原材料短缺等其他方面企业严重违反国家的有关法律、法规或政策异常原因导致停工、停产国家的有关法律、法规或政策的变化可能造成重大的不利影响企业的股东（投资者）未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重大不利影响因自然灾害、战争等不可抗力使企业遭受严重的损失等,会计分期（AccountingPeriod）,是指将会计主体持续不断的经营活动人为地划分为若干连续、长短相同,的期间。

解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。

可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。

会计要为特定的会计主体在不会面临破产清算的情况下分期进行会计核算,会计主体,123456789101112,持续经营会计分期,1月1日月度,12月31日会计年度,季度半年度会计中期,货币计量（MonetaryMeasurement,）,是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位），反映会计主体的生产经营活动。

货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，便于综合。

会计主要以货币为计量单位，为特定的会计主体在不会面临破产清算的情况下分期进行会计核算。

二、会计确认基础

（一）权责发生制权责发生制也称应收应付制或应计制，是指企业应按收入的权利和支出的义务是否属于本期来确认收入、费用的入账时间，而不是按款项的收支是否在本期发生来确认。

（二）收付实现制收付实现制也称为实收实付制或现金制，是指按照款项是否已经收到或支付作为标准来确认各会计期间的收入和费用的会计处理基础。

任务四会计基本假设与会计确认基础,二、会计确认基础,（财务报表要素确认的时间基础）在实务中，企业交易或事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致权责发生制或应计制（AccrualBasis）收入和费用的确认按照交易或事项是否影响各会计期间的经营成果和受益情况，确定其归属期。

收付实现制或现金制（CashBasis）收入和费用按照收付时间确定其归属期。

企业会计准则规定：

会计确认、计量和报告应当以“权责发生制”为基础,会计确认基础,1.2008年9月1日，进货一批，计500万元；2.2008年12月1日，赊销该货物给客户，计600万元；3.2009年1月15日，向客户收取货款，计600万元。

时间,权责发生制,收付实现制,收入,收入费用600万500万元元,费用500万元,2008年2009年,600万元,合计600万元,500万元,600万元,500万元,款项支付与业务同时发生，权责发生制与收付实现制的核算结果一致。

任务五会计信息质量要求与会计核算一般要求,为使财务报告中所提供的会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特征。

2.,3.,4.,8.,1.可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性,我国企业会计准则相关规定,基本准则,会计信息质量要求,可靠性（reliability）,企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计处理，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

会计,确认,会计,计量,会计,记录,会计,报告,实际发生的交易或事项,会计信息,虚构的交易或事项某公司于2009年末发现公司销售萎缩，无法实现年初确定的销售收入目标，但考虑到在2010年春节前后，公司销售可能出现较大幅度的增长，公司以此提前预计库存销售，在2009年末制作了若干存货出库凭证，并确认销售收入实现。

30,停,相关性（relevance）,企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或预测。

与供应商等方面的经济决策相关采取怎样的货款结算方式等？

与企业内部经营管理的决策相关,是否需要调整经营策略等？

与国家宏观经济管理的决策相关是否需要进行宏观调控等？

与投资者和债权人等的经济决策相关,是否进行投资或贷款等？

会计信息,因为不同的使用者各自所进行的经济决策有所不同，他们使用会计信息的目的不同。

如果会计核算的信息不符合会计报表使用者的要求，即使是客观真实地反映了企业经营情况的会计信息，也毫无价值。

可理解性（understandability）,企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用注意报表附注的作用,33,可比性（comparability）,采用的会计政策前后各期一致,A企业,同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

确需变更的，应当在附注中说明。

纵向可比,企业提供的会计信息应当具有可比性。

同一企业在不同期间的纵向可比；,采用规定的会计政策,B企业,A企业,口径一致，相互可比,不同企业发生的相同,确保会计信息口径一致、相互可比。

横,或者相似的交易或者事项，向应当采用规定的会计政策、可,比,不同企业在同一期间的横向可比。

企业在会计核算中采用的原则、基础和会计处理方法。

实质重于形式（substanceoverform）,有关的任何损失是否需要销货方承担,企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计处理，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。

企业按照销售合同销售商品，但又签订了售后回购的协议，虽然从法律形式上实现了销售，可是如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，不满足收入确认的条判件断：

。

与商品所有权判断：

与商品所有权,有关的任何经济利益是否归销货方所有,经济实质交易或事项法律形式,二者分离,实质重于形34式,经济实质交易或事项法律形式,资产、负债、所有者权益等,所有权、使用权、处置权等,二者统一,重要性（materiality）,企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所,有重要交易或者事项。

我国上市公司要求对外提供季度财务报告，考虑到季度财务报告披露的时间较短，从成本效益原则考虑，季度财务报告没有必要向年度财务报告那样披露详细的附注信息。

谨慎性（prudence）,又称稳健性，企业对交易或者事项进行会计处理时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、不应低估负债或费用。

谨慎性应用不当会损害可靠性和相关性,2007年,2008年,2009年,未来可能实现收入,不应高估：

不可高估未来可能发生的收入，更不能确认为本期的收入。

购买股票100000元，预计可获取股利收入20000元。

未来可能发生损失,不应低估：

应充分预计可能发生的损失，并应采取应对措施。

应收账款30000元，预计损失150元。

37,及时性（timeliness）,企会业计对处于理已，发不生得的提交前易或或延者后事。

项，应当及时进行,及时收集,在经济业务发生,后，及时收集整理各种原始单据或者凭证,及时处理,按照企业会计准,则的规定，及时对经济交易或事项进行确认、计量，并编制出财务报告,及时传递,按照国家规定的,期限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者,二、会计核算一般要求

（一）对会计核算方法的要求

（二）对会计核算依据的要求（三）对会计档案的保管要求（四）对会计记录的文字要求（五）对会计电算化的要求,任务五会计信息质量要求与会计核算一般要求,财务会计学院,基础会计,模块二会计核算基础,项目二会计对象、会计要素与会计等式,学习目标,1、了解会计的含义；2、熟悉会计等式的含义和基本原理；3、掌握各会计要素的含义、特征和内容；4、掌握经济业务影响会计等式的类型。

能力目标1、掌握会计要素之间的关系在会计工作中的应用；2、运用经济业务对会计等式的影响来检查会计核算是否正确。

目录CONTENTS,任务一会计对象任务二会计要素任务三会计等式,任务一会计对象,一、会计对象的概念会计对象是指会计所要反映和监督的内容。

在社会主义制度下，会计对象就是社会再生产过程中的资金运动。

资金是一个会计概念，是指社会再生产过程中各项财产物资的货币表现及货币本身。

企业所拥有的资金不是闲置不动的，资金随着生产经营活动的进行而不断发生变化，经过采购、生产、销售等阶段，周而复始地循环周转。

在资金循环周转过程中发生的一切经济活动就是会计对象的具体内容，即资金运动。

二、工业企业的会计对象,工业企业的经济业务主要是制造产品、销售产品。

工业企业的资金运动表现为三种类型：

资金投入、资金循环、资金退出。

其具体过程如图21所示。

图21,1.资金投入工业企业要进行生产经营活动，就必须拥有一定数量的资金。

这些资金的来源渠道主要是企业所有者投资和向银行等金融机构借资。

当企业取得这些货币资金或财产物资时，将资金投入企业。

2.资金循环和周转工业企业的生产经营过程分为供应、生产和销售三个阶段。

在供应过程中，用货币购买固定资产和原材料时，货币资金转化为固定资金和储备资金；在生产过程中，车间生产产品时，引起了原材料等的消耗，使固定资金、储备资金等转化为生产资金；产品完工后就转化为成品资金；在销售过程中，将产品销售出去取得销售收入，成品资金又转化为货币资金，同时支付销售费用。

在这三个过程中，资金从货币形态开始，依次经过固定资金、储备资金、生产资金、成品资金，最后又回到货币资金的这一运动过程叫做资金循环。

周而复始的资金循环叫做资金周转。

3.资金退出当企业偿还借款、上缴税金、分配利润、抽减资本金后，部分资金将不再参加周转，而是退出了企业。

没有退出企业的部分资金又重新进入生产经营过程，在企业内部循环周转。

三、商业企业的会计对象,商业企业的主要职能是组织商品流通。

商业企业的资金运动也表现为三种类型：

资金投入、资金循环、资金退出。

商业企业的资金循环中，其资金也依次经过购进过程和销售过程两个具体阶段。

在商品购进过程中，主要是用货币购入商品，此时货币资金转化为商品资金；在商品销售过程中，主要是销售商品，取得销售收入，此时商品资金又转化为货币资金。

其具体过程如图22所示。

图22,四、行政、事业单位的会计对象,行政、事业单位是非营利性组织。

行政、事业单位的资金来源于国家财政拨款，并按预先批准的预算来支出费用，因此行政、事业单位的资金又称为预算资金。

行政、事业单位的资金运动表现为两种类型：

预算资金的收入和预算资金的支出。

一、会计要素的含义会计要素是指对会计对象按其经济特征所作的基本分类，是会计对象的具体化，是反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位。

我国的企业会计准则基本准则严格定义了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。

这六大会计要素又可以划分为两大类，即反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素。

任务二会计要素,二、会计要素的内容,

（一）资产1.资产的含义和特征资产是指由过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。

资产具有以下几个基本特征：

资产是由过去的交易或事项形成的。

资产必须为某一特定主体所拥有或控制的资源。

资产预期会给企业带来经济利益。

2.资产的确认条件将一项资源确认为资产，除了应当符合资产的定义，还需要同时满足以下两个条件：

与该资产有关的经济利益很可能流入企业。

该资产的成本能够可靠计量。

3.资产的分类资产按其流动性不同，即变现能力和速度不同，可分为流动资产和非流动资产。

（1）流动资产。

流动资产是指可以在1年或超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。

流动资产主要包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项和存货等。

库存现金是指企业持有的现款，也称为现金，主要用于支付企业日常发生的小额、零星的费用或支出。

银行存款是指企业存入某一银行的款项。

该银行为企业的开户银行。

企业的银行存款主要来自投资者投入资本的款项、负债融入的款项、销售商品的货款等。

交易性金融资产是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如企业为了赚取差价而从二级市场购买的股票、债券、基金等。

应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项（应收票据、应收账款、其他应收款等）和预付账款等。

存货是指企业在日常的生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程中将要消耗，或者在生产或提供劳务的过程中将要耗用的各种材料或物料，包括库存商品、半成品、在产品以及各类材料等。

（2）非流动资产。

非流动资产是指企业不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，主要包括长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产等。

长期股权投资是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

投资性房地产是指企业为了赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，自用房地产或作为存货的房地产不属于投资性房地产。

固定资产是指企业为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。

无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

（二）负债1.负债的含义和特征负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

负债具有以下几个基本特征：

负债是由企业过去的交易或事项形成的。

负债是企业承担的现时义务。

负债预期会导致企业经济利益的流出。

2.负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，除了符合负债的含义外，还需要同时满足以下两个条件：

与该义务有关的经济利益很可能流出企业。

预期会导致经济利益流出是企业负债的一个本质特征。

未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

3.负债的分类负债按流动性不同，可以分为流动负债和非流动负债。

负债按流动性分类有利于了解企业流动资产和流动负债的比例，能大致反映出企业的短期偿债能力，从而向债权人揭示债权的相对安全程度。

（1）流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付及预收款项等。

短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以下的各种借款，如企业从银行取得用来补充流动资金不足的临时性借款。

应付及预收款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债务，包括应付款项（应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款）和预收账款等。

（2）非流动负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

长期借款是指企业从银行或者其他金融机构借入的期限在1年以上的各项借款。

企业借入长期借款主要是为了筹集长期工程项目所需资金。

应付债券是指企业为了筹集长期资金而实际发行的长期债券。

长期应付款是指除了长期借款和应付债券以外的其他长期应付款项，包括应付引进设备款等。

（三）所有者权益所有者权益的含义与特征所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，它在数值上等于企业全部资产减去全部负债后的余额。

股份制公司的所有者权益又称为股东权益。

所有者权益具有以下几个基本特征：

所有者权益是所有者享有的剩余权益。

所有者权益的金额不能单独计量。

2.所有者权益的确认条件所有者权益是所有者对企业资产享有的剩余权益，因此所有者权益的确认主要依赖于资产要素和负债要素的确认，所有者权益金额的计量也取决于资产和负债的计量，是资产减去全部负债后的余额。

3.所有者权益的来源和内容所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由实收资本（或股本）、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润构成。

盈余公积和未分配利润合称为企业的留存收益。

所有者投入的资本。

实收资本（股份制公司的股本）是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。

直接计入所有者权益的利得和损失。

直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

留存收益。

盈余公积是指企业按照法律、法规的规定从净利润中提取的留存在企业的公积金，包括法定盈余公积和任意盈余公积。

所有者权益的来源和内容如图2-3所示。

其他综合收益,直接计入所有者权益的利得和损失,留存收益,实收资本（或股本）所有者投入的资本资本公积资本溢价或股本溢价,资本公积其他资本公积,盈余公积,未分配利润,所有者权益,图2-3,所有者权益的来源和内容,4.所有者权益与负债的区别所有者权益和负债虽然同是企业的权益，都是企业的资金来源，但两者之间还是存在本质的不同，具体表现在以下几个方面。

经济责任不同。

所有者权益是企