初级会计实务第六章财务报表.docx

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初级会计实务第六章财务报表

第六章　财务报表

　　知识点：

资产负债表★★★

　　一、概述

　　资产负债表——反映企业在某一特定日期的财务状况的报表，是企业经营活动的静态体现。

　　依据：

资产＝负债＋所有者权益

　　二、结构

　　【提示】我国企业的资产负债表采用账户式结构。

　　三、编制

　　【提示】如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与本年度不相一致，应按照本年度的规定对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整，填入本表“上年年末余额”栏内。

　　【提示】报表项目≠会计科目，报表项目与会计科目不是一一对应关系！

　　1.根据总账科目的余额填列：

方法

项目

根据总账科目余额直接填列

短期借款、实收资本（或股本）、资本公积等

根据几个总账科目余额计算填列

货币资金＝库存现金＋银行存款＋其他货币资金

其他应付款＝应付利息＋应付股利＋其他应付款

未分配利润＝本年利润＋利润分配（未弥补亏损以“－”号填列）

　　【例题】2×19年12月31日，甲公司“短期借款”科目的余额如下所示：

银行质押借款10万元，信用借款40万元，则2×19年12月31日，甲公司资产负债表中“短期借款”项目“期末余额”栏的列报金额为多少万元？

　　“短期借款”项目期末余额＝10＋40＝50（万元）

　　【例题】2×19年12月31日，甲公司“库存现金”科目余额为0.1万元，“银行存款”科目余额为100.9万元，“其他货币资金”科目余额为99万元，则2×19年12月31日，甲公司资产负债表中“货币资金”项目“期末余额”的列报金额为多少万元？

　　“货币资金”项目期末余额＝0.1＋100.9＋99＝200（万元）

　　【例题】甲公司是由A公司于2×01年3月1日注册成立的有限责任公司，注册资本为人民币5000万元，A公司以货币资金人民币5000万元出资，占注册资本的100%，持有甲公司100%的权益。

上述实收资本已于2×01年3月1日经相关会计师事务所出具的验资报告验证。

该资本投入自2×01年以来至2×19年末从未发生过变动，则2×19年12月31日，甲公司资产负债表中“实收资本（或股本）”项目“期末余额”的列报金额为5000万元。

　　【例题4·多选题】（2019年改）下列资产负债表项目中，根据总账科目余额填列的有（　）。

　　A.货币资金

　　B.固定资产

　　C.短期借款

　　D.应付账款

『正确答案』AC

『答案解析』选项B，根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列；选项D，根据有关明细账科目余额计算填列。

　　【例题5·判断题】（2019年）资产负债表中的“货币资金”项目，应根据“库存现金”“银行存款”和“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。

（　）

『正确答案』√

『答案解析』“货币资金”项目，需根据“库存现金”“银行存款”和“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。

　　【例题6·单选题】某企业“本年利润”科目的期末借方余额为7万元，“利润分配”科目和“应付股利”科目的期末贷方余额分别为18万元和12万元，则当期资产负债表中“未分配利润”项目的期末余额应为（　）万元。

　　A.25B.19C.18D.11

『正确答案』D

『答案解析』“未分配利润”项目金额应根据“本年利润”和“利润分配”科目的余额计算填列。

所以，“未分配利润”项目金额＝－7＋18＝11（万元）。

　　2.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列：

　　备抵科目：

坏账准备，累计折旧，固定资产减值准备，累计摊销，无形资产减值准备，存货跌价准备，在建工程减值准备等。

　　根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列：

　　①其他应收款＝应收利息＋应收股利＋其他应收款－坏账准备

　　②固定资产＝固定资产－累计折旧－固定资产减值准备＋固定资产清理

　　③无形资产＝无形资产－累计摊销－无形资产减值准备

　　④在建工程＝在建工程－在建工程减值准备＋工程物资－工程物资减值准备

　　【例题】2×19年12月31日，甲公司“固定资产”科目借方余额为4000万元，“累计折旧”科目贷方余额为2000万元，“固定资产减值准备”科目贷方余额为500万元，“固定资产清理”科目借方余额为500万元，则2×19年12月31日，甲公司资产负债表中“固定资产”项目“期末余额”的列报金额为多少万元？

　　“固定资产”项目期末余额＝4000－2000－500＋500＝2000（万元）

　　【例题】2×19年12月31日，甲公司“无形资产”科目借方余额为800万元，“累计摊销”科目贷方余额为200万元，“无形资产减值准备”科目贷方余额为100万元，则2×19年12月31日，甲公司资产负债表中“无形资产”项目“期末余额”的列报金额为多少万元？

　　“无形资产”项目期末余额＝800－200－100＝500（万元）

　　【例题7·单选题】（2017年）下列资产负债表项目中，应根据有关科目余额减去其备抵科目余额之后的净额填列的是（　）。

　　A.固定资产

　　B.开发支出

　　C.长期待摊费用

　　D.货币资金

『正确答案』A

『答案解析』选项B，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列；选项C，应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额分析填列；选项D，应根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。

　　【例题8·单选题】（2019年）某企业2018年12月31日“固定资产”账户余额为3000万元，“累计折旧”账户余额为800万元，“固定资产减值准备”账户余额为200万元，“固定资产清理”账户借方余额为50万元，“在建工程”账户余额为200万元。

不考虑其他因素，该企业2018年12月31日资产负债表中“固定资产”项目的期末余额为（　）万元。

　　A.3000

　　B.1950

　　C.2050

　　D.3200

『正确答案』C

『答案解析』“固定资产”项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“固定资产清理”科目的期末余额填列。

“固定资产”项目的期末余额＝3000－800－200＋50＝2050（万元）。

而“在建工程”账户的金额，应列示在“在建工程”项目。

　　【例题9·单选题】（2019年）2018年12月31日，某企业“其他应收款”科目借方余额为1000万元，“应收利息”科目借方余额为200万元，“应收股利”科目借方余额为150万元，“坏账准备”中对其他应收款计提的金额为60万元。

不考虑其他因素，该企业2018年12月31日资产负债表中“其他应收款”项目的期末余额为（　）万元。

　　A.1350

　　B.1000

　　C.940

　　D.1290

『正确答案』D

『答案解析』“其他应收款”项目应根据“应收利息”“应收股利”“其他应收款”科目的期末余额合计数，减去相关“坏账准备”科目期末余额后的金额填列。

资产负债表中“其他应收款”项目的期末余额＝1000＋200＋150－60＝1290（万元）。

　　【例题10·单选题】（2019年）下列有关科目的月末余额应列入资产负债表“在建工程”项目的是（　）。

　　A.在途物资

　　B.工程物资

　　C.委托加工物资

　　D.固定资产清理

『正确答案』B

『答案解析』“在建工程”项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额，以及“工程物资”科目的期末余额，减去“工程物资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。

选项AC，应列入“存货”项目；选项D，应列入“固定资产”项目。

　　【例题11·多选题】（2019年）下列会计科目的期末余额，应列入资产负债表“固定资产”项目的有（　）。

　　A.累计摊销

　　B.在建工程

　　C.固定资产清理

　　D.累计折旧

『正确答案』CD

『答案解析』资产负债表中“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“固定资产清理”科目的期末余额填列。

选项A，应列入资产负债表“无形资产”项目；选项B，应列入资产负债表“在建工程”项目。

　　3.根据明细账科目余额填列：

（1）应收账款，应付账款，预收款项，预付款项

（2）开发支出：

资本化支出明细科目期末余额计算填列

　　（3）应付职工薪酬：

所属明细科目期末贷方余额分析填列

　　（4）一年内到期的非流动资产/负债：

有关非流动资产和非流动负债的明细科目余额计算填列

　　①应收账款，应付账款，预收款项，预付款项

　　应付账款＝“应付账款”所属明细科目贷方余额＋“预付账款”所属明细科目贷方余额

　　预付款项＝“应付账款”所属明细科目借方余额＋“预付账款”所属明细科目借方余额－相关“坏账准备”余额

　　预收款项＝“应收账款”所属明细科目贷方余额＋“预收账款”所属明细科目贷方余额

　　应收账款＝“应收账款”所属明细科目借方余额＋“预收账款”所属明细科目借方余额－相关“坏账准备”余额

　　【提示】收＋收，付＋付，资产借借加，负债贷贷加。

　　【例题13·单选题】（2018年改）2018年12月31日，某企业“应付账款——甲企业”明细科目贷方余额40000元，“应付账款——乙企业”明细科目借方余额10000元，“预付账款——丙企业”明细科目借方余额30000元，“预付账款——丁企业”明细科目贷方余额6000元。

不考虑其他因素，该企业2018年12月31日资产负债表“应付账款”项目的期末余额为（　）元。

　　A.36000　B.40000

　　C.30000　D.46000

『正确答案』D

『答案解析』期末资产负债表中“应付账款”项目期末余额＝“应付账款”明细科目期末贷方余额＋“预付账款”明细科目期末贷方余额＝40000＋6000＝46000（元）。

　　【例题14·单选题】（2019年）2019年12月31日，某企业“预付账款”科目所属明细科目的借方余额合计为120万元，“应付账款”科目所属明细科目的借方余额合计为8万元；“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备余额为6万元。

不考虑其他因素，该企业年末资产负债表中“预付款项”项目期末余额的列报金额为（　）万元。

　　A.122

　　B.118

　　C.120

　　D.128

『正确答案』A

『答案解析』“预付款项”项目根据“应付账款”明细科目借方余额和“预付账款”明细科目借方余额减去与“预付账款”有关的坏账准备贷方余额计算填列。

“预付款项”项目期末余额＝120＋8－6＝122（万元）。

　　4.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列

　　长期借款＝长期借款总账科目余额－长期借款所属明细科目中将于一年内到期且不能将清偿义务展期的长期借款

　　【例题】2×19年12月31日，甲公司“长期借款”科目余额为155万元，其中自乙银行借入的5万元借款将于一年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利，则甲公司2×19年12月31日资产负债表中“长期借款”项目“期末余额”的列报金额＝155－5＝150（万元），“一年内到期的非流动负债”项目“期末余额”的列报金额为5万元。

　　【例题15·单选题】（2019年）某企业一笔长期借款将于2020年7月1日到期，下列各项中，该笔长期借款应列于2019年12月31日资产负债表的（　）项目。

　　A.一年内到期的非流动负债

　　B.其他非流动资产

　　C.短期借款

　　D.长期借款

『正确答案』A

『答案解析』“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

而“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期的长期借款的金额应计入“一年内到期的非流动负债”项目。

　　5.综合运用上述填列方法分析填列

　　存货＝原材料＋库存商品＋委托加工物资＋周转材料＋材料采购＋在途物资＋发出商品＋生产成本＋受托代销商品±材料成本差异（借加，贷减）等－受托代销商品款－存货跌价准备

　　【例题】2×19年12月31日，甲公司有关科目余额如下：

“发出商品”科目借方余额为800万元，“生产成本”科目借方余额为300万元，“原材料”科目借方余额为100万元，“委托加工物资”科目借方余额为200万元，“材料成本差异”科目贷方余额为25万元，“存货跌价准备”科目贷方余额为100万元，“受托代销商品”科目借方余额为400万元，“受托代销商品款”科目贷方余额为400万元。

则2×19年12月31日，甲公司资产负债表中“存货”项目“期末余额”栏的列报金额＝800＋300＋100＋200－25－100＋400－400＝1275（万元）。

　　【例题17·单选题】（2019年）2018年12月31日，某企业“生产成本”账户借方余额500万元，“原材料”账户借方余额300万元，“材料成本差异”账户贷方余额20万元，“存货跌价准备”账户贷方余额10万元，“工程物资”账户借方余额200万元。

不考虑其他因素，该企业2018年12月31日资产负债表中“存货”项目的期末余额为（　）万元。

　　A.970

　　B.770

　　C.780

　　D.790

『正确答案』B

『答案解析』“存货”项目的期末余额＝500＋300－20－10＝770（万元），“工程物资”列入“在建工程”项目。

　　四、其他重要项目的填列说明：

（一）资产项目的填列说明

　　1.应收票据

　　根据“应收票据”科目的期末余额，减去相关“坏账准备”科目余额后的金额分析填列。

　　【例题】2×19年12月31日，甲公司“应收票据”科目的余额为1300万元；“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备余额为45万元，则2×19年12月31日，甲公司资产负债表中“应收票据”项目“期末余额”栏的列报金额＝1300－45＝1255（万元）。

　　2.合同资产

　　根据“合同资产”科目的相关明细科目期末余额分析填列，同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示。

净额为借方余额的，应当根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应以减去“合同资产减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列；净额为贷方余额的，应当根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列。

　　3.持有待售资产

　　根据“持有待售资产”科目的期末余额，减去“持有待售资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。

　　【例题】甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于2×19年6月30日被划分为持有待售固定资产，其账面价值为315万元，从划归为持有待售的下个月起停止计提折旧，不考虑其他因素，则2×19年12月31日，甲公司资产负债表中“持有待售资产”项目“期末余额”栏的列报金额为315万元。

项目

填列方法

交易性金融资产

根据“交易性金融资产”科目的相关明细科目期末余额分析计算填列

长期应收款

长期应收款－未实现融资收益－坏账准备

使用权资产

使用权资产-使用权资产累计折旧-使用权资产减值准备

长期待摊费用

长期待摊费用－一年内（含一年）摊销的数额

递延所得税资产

根据“递延所得税资产”科目的期末余额填列

（二）负债项目的填列说明

　　1.应付票据

　　根据“应付票据”科目的期末余额填列。

　　【例题】2×19年12月31日，甲公司“应付票据”科目的余额如下所示：

25万元的银行承兑汇票，10万元的商业承兑汇票，则2×19年12月31日，甲公司资产负债表中“应付票据”项目“期末余额”栏的列报金额＝25＋10＝35（万元）。

　　2.合同负债

　　根据“合同负债”相关明细科目期末余额分析填列。

　　3.应交税费

　　根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列。

　　【提示】如“应交税费”科目期末为借方余额，应以“-”号填列。

　　4.递延收益

　　根据“递延收益”科目的期末余额填列。

　　【提示】本项目中摊销期限只剩一年或不足一年的，或预计在一年内（含一年）进行摊销的部分，不得归类为流动负债，仍在本项目中填列，不转入“一年内到期的非流动负债”项目。

　　【例题19·多选题】（2019年）下列各项中，关于资产负债表项目填列方法的表述，正确的有（　）

　　A.“短期借款”项目应根据“短期借款”总账科目余额直接填列

　　B.“长期借款”项目应根据“长期借款”总账科目余额直接填列

　　C.“实收资本”项目应根据“实收资本”总账科目余额直接填列

　　D.“预收款项”项目应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B，“长期借款”项目需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

　　高频考点

知识点

考点

货币资金

库存现金＋银行存款＋其他货币资金

应收账款

应收账款（明借）＋预收账款（明借）－坏账准备

其他应收款

应收股利＋应收利息＋其他应收款－坏账准备

预付款项

预付账款（明借）＋应付账款（明借）－坏账准备

存货

原材料＋库存商品＋委托加工物资＋周转材料＋材料采购＋在途物资＋发出商品＋生产成本＋材料成本差异（借加，贷减）＋受托代销商品等－存货跌价准备-受托代销商品款等

持有待售资产

持有待售资产-持有待售资产减值准备

固定资产

固定资产－累计折旧－固定资产减值准备＋固定资产清理

在建工程

在建工程－在建工程减值准备＋工程物资－工程物资减值准备

无形资产

无形资产－累计摊销－无形资产减值准备

开发支出

资本化支出

长期待摊费用

长期待摊费用-将于一年内（含一年）摊销的金额

短期借款

短期借款

应付账款

应付账款（明贷）＋预付账款（明贷）

其他应付款

应付股利＋应付利息＋其他应付款

预收款项

预收账款（明贷）＋应收账款（明贷）

应付职工薪酬

所属明细科目期末贷方余额

长期借款

长期借款－所属的明细科目中将于一年内到期的金额

实收资本

实收资本

未分配利润

本年利润＋利润分配

完成：

阶段性测试

　　知识点：

利润表

　　一、概述

　　利润表——又称损益表，是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。

　　编制依据：

收入－费用＝利润

　　作用：

反映收入、费用、利润的金额和构成情况，为财务报表使用者全面了解企业的经营成果、分析企业的获利能力及盈利增长趋势、作出经济决策提供依据。

　　二、结构

　　【提示】我国企业的利润表采用多步式格式。

　　三、填列方法

　　四、主要项目的填列说明

　　1.营业收入

　　根据（“主营业务收入”＋“其他业务收入”）科目发生额分析填列。

　　【例题】乙公司为热电企业，其经营范围包括电、热的生产和销售；发电、输变电工程的技术咨询；电力设备及相关产品的采购、开发、生产和销售等。

乙公司2×19年度“主营业务收入”科目发生额明细如下所示：

电力销售收入合计8000万元，热力销售收入合计1400万元；“其他业务收入”科目发生额合计600万元，则乙公司2×19年度利润表中“营业收入”项目“本期金额”栏的列报金额为多少万元？

　　“营业收入”项目“本期金额”栏的列报金额＝8000＋1400＋600＝10000（万元）。

　　2.营业成本

　　根据（“主营业务成本”＋“其他业务成本”）科目发生额分析填列。

　　【例题】乙公司2×19年度“主营业务成本”科目发生额合计7500万元，“其他业务成本”科目发生额合计500万元，则乙公司2×19年度利润表中“营业成本”项目“本期金额”的列报金额为多少万元？

　　“营业成本”项目“本期金额”的列报金额＝7500＋500＝8000（万元）。

　　3.税金及附加

　　根据“税金及附加”科目发生额分析填列。

　　【例题】乙公司2×19年度“税金及附加”科目的发生额如下所示：

城市维护建设税合计50万元，教育费附加合计30万元，房产税合计400万元，城镇土地使用税合计20万元，则乙公司2×19年度利润表中“税金及附加”项目“本期金额”栏的列报金额为多少万元？

　　“税金及附加”项目“本期金额”栏的列报金额＝50＋30＋400＋20＝500（万元）。

　　4.研发费用

　　反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销，根据“管理费用”科目下的“研发费用”明细科目的发生额以及“管理费用”科目下“无形资产摊销”明细科目的发生额分析填列。

　　5.财务费用

　　根据“财务费用”科目发生额分析填列。

　　【例题】乙公司2×19年度“财务费用”科目的发生额如下所示：

银行长期借款利息支出合计400万元，银行短期借款利息费用90万元，银行存款利息收入合计8万元，银行手续费支出合计18万元，则乙公司2×19年度利润表中“财务费用”项目“本期金额”栏的列报金额为多少万元？

　　“财务费用”项目“本期金额”栏的列报金额＝400＋90－8＋18＝500（万元）。

　　6.投资收益

　　根据“投资收益”科目发生额分析填列，如为投资损失，则以“－”号填列。

　　【例题】乙公司2×19年度“投资收益”科目的发生额如下所示：

按权益法核算的长期股权投资收益合计290万元，按成本法核算的长期股权投资收益合计200万元，处置长期股权投资取得的投资损失合计500万元，则乙公司2×19年度利润表中“投资收益”项目“本期金额”栏的列报金额为多少万元？

　　“投资收益”项目“本期金额”栏的列报金额＝290＋200－500＝－10（万元）。

　　7.公允价值变动收益

　　根据“公允价值变动损益”科目发生额分析填列，如为净损失，则以“－”号填列。

　　8.资产减值损失

　　根据“资产减值损失”科目发生额分析填列。

　　【例题】乙公司2×19年度“资产减值损失”科目的发生额如下所示：

存货减值损失合计85万元，固定资产减值损失合计189万元，无形资产减值损失合计26万元，则乙公司2×19年度利润表中“资产减值损失”项目“本期金额”栏的列报金额为多少万元？

　　“资产减值损失”项目“本期金额”栏的列报金额＝85＋189＋26＝300（万元）。

　　9.资产处置收益

　　根据“资产处置损益”科目发生额分析填列，如为处置损失，则以“－”号填列。

　　10.营业利润

　　根据计算结果填列，如为亏损，则以“－”号填列。

　　11.营业外收入

　　根据“营业外收入”科目发生额分析填列。

　　【例题】乙公司2×19年度“营业外收入”科目的发生额如下所示：

接受无偿捐赠利得68万元，现金盘盈利得合计2万元，则乙公司2×19年度利润表中“营业外收入”项目“本期金额”栏的列报金额为多少万元？

　　“营业外收入”项目“本期金额”栏的列报金额＝68＋2＝70（万元）。

　　12.营业外支出

　　根据“营业外支出”科目发生额分析填列。

　　【例题