初级会计实务第六章财务报表讲义.docx

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初级会计实务第六章财务报表讲义

第六章　财务报表

　　本章考情

　　本章属于比较重要的章节，分值一般在10～15分左右。

　　本章在历年的考试中主要考查单选题、多选题和判断题，也会和其他章节结合起来考查不定项选择题。

在2018年的备考中，针对本章建议考生多练习几道不定项选择题。

　　本章在学习时，要注意复习前面学过的知识，并重点掌握资产负债表和利润表的内容。

　　教材变化

　　1.删除2017年教材中“第一节财务报告概述”、“第四节现金流量表”和“第七节综合举例”；

　　2.按照最新准则的规定，对资产负债表、利润表中部分报表项目进行了调整，并且增加了个别例题。

　　第一节　资产负债表

　　【知识点】资产负债表概述★

　　资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。

　　依据：

资产＝负债＋所有者权益

　　一、资产

　　资产应当按照流动资产和非流动资产在资产负债表中列示。

流动资产

是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，或者自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物

非流动资产

是指流动资产以外的资产

　　二、负债

　　负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示。

流动负债

是指预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债

非流动负债

是指流动负债以外的负债

　　三、所有者权益

　　所有者权益，是企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东（投资者）拥有的净资产的总额。

　　所有者权益一般按照实收资本、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润分项列示。

　　【知识点】资产负债表的结构★

　　资产负债表一般由表头、表体两部分组成。

　　表头部分应列明报表名称、编制单位名称、资产负债表日、报表编号和计量单位；

　　表体部分是资产负债表的主体，列示了用以说明企业财务状况的各个项目。

　　账户式结构分为左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列；右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。

资产负债表　　会企01表

编制单位：

××年　月　日　　　　　　　　　　　单位：

元

资产

期末余额

年初余额

负债和所有者权益

期末余额

年初余额

流动资产

流动负债

非流动资产

非流动负债

…

所有者权益

资产总计

负债和所有者权益总计

　　【了解】【2018新增】如有下列情况，应当在资产负债表中调整或增设相关项目：

（1）高危行业企业如有按国家规定提取安全生产费的，应当在资产负债表所有者权益项下的“其他综合收益”项目和“盈余公积”项目之间增设“专项储备”项目，反映企业提取的安全生产费期末余额。

（2）企业衍生金融工具业务具有重要性的，应当在资产负债表资产项下“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目和“应收票据”项目之间增设“衍生金融资产”项目，在资产负债表负债项下“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”项目和“应付票据”项目之间增设“衍生金融负债”项目，分别反映企业衍生工具形成资产和负债的期末余额。

　　【知识点】资产负债表项目的填列方法★★★

　　资产负债表各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”。

　　1.根据总账科目的余额填列

　　“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“工程物资”、“固定资产清理”、“短期借款”、“应付票据”、“资本公积”等项目，应根据有关总账科目的余额填列。

　　【提示】有些项目则应根据几个总账科目的余额计算填列：

如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。

　　2.根据明细账科目余额计算填列

　　“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额计算填列。

　　“应付职工薪酬”项目，应根据“应付职工薪酬”科目的明细科目期末贷方余额分析填列。

　　“一年内到期的非流动资产”、“一年内到期的非流动负债”项目，应根据有关非流动资产和非流动负债项目的明细科目余额分析填列。

　　应收账款项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

　　预付款项项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

　　应付账款项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列。

　　预收款项项目应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。

　　应收账款余额在借方，表示应收款项，属于企业的资产；应收账款余额在贷方，表示预收款项，属于企业的负债。

　　应付账款余额在贷方，表示应付款项，属于企业的负债；应付账款余额在借方，表示预付款项，属于企业的资产。

　　应收账款项目、预付款项项目计算是根据各自所属的相关的明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款、预付款项的坏账准备期末余额后的金额填列；

　　应付账款项目、预收款项项目计算是根据各自所属的相关的明细科目的期末贷方余额合计数填列。

　　【真题2013·单选题】下列各项中，关于资产负债表“预收款项”项目填列方法表述正确的是（　）。

　　A.根据“预收账款”科目的期末余额填列

　　B.根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列

　　C.根据“预收账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数填列

　　D.根据“预收账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列

『正确答案』B

『答案解析』“预收款项”项目根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。

　　【例题·单选题】鹏程公司2017年12月31日有关科目的余额如下：

　　应收账款—甲15000元（借）；应付账款—A30000元（贷）；

　　预收账款—丙20000元（贷）；预付账款—C10000元（借）；

　　预收账款—丁13000元（借）；预付账款—D18000元（贷）。

　　则鹏程公司资产负债表上“应收账款”项目填列金额为（　）元。

　　A.58000

　　B.25000

　　C.28000

　　D.33000

『正确答案』C

『答案解析』“应收账款”项目填列金额＝应收账款—甲15000元（借）＋预收账款—丁13000元（借）＝28000（元）。

　　3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列

　　“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

　　“长期待摊费用”项目，应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列。

　　“其他非流动资产”项目，应根据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）收回数后的金额计算填列。

　　“其他非流动负债”项目，应根据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）到期偿还数后的金额计算填列。

　　【例题·单选题】某企业2015年4月1日从银行借入期限为3年的长期借款400万元，编制2017年12月31日的资产负债表时，此项借款应填入的报表项目是（　）。

　　A.短期借款

　　B.长期借款

　　C.其他长期负债

　　D.一年内到期的非流动负债

『正确答案』D

『答案解析』2015年4月1日从银行借入期限为3年的长期借款，该项借款到2017年12月31日还有3个月的时间就要到期，则该项借款应填入2017年度资产负债表中的“一年内到期的非流动负债”项目中。

　　4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列

　　“应收票据”、“应收账款”、“在建工程”等项目，应当根据有关科目的期末余额减去“坏账准备”、“在建工程减值准备”等备抵科目余额后的净额填列。

　　“固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”等备抵科目余额后的净额填列。

　　“无形资产”项目，应当根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”等备抵科目余额后的净额填列。

　　【真题2014·多选题】资产负债表中，根据总账科目减去备抵科目差额填列的有（　）。

　　A.交易性金融资产

　　B.无形资产

　　C.固定资产

　　D.在建工程

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A，交易性金融资产应该直接根据总账科目余额填列，没有备抵科目。

　　【例题·多选题】资产负债表下列各项目中，应根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列的有（　）。

　　A.存货

　　B.无形资产

　　C.应收账款

　　D.固定资产

『正确答案』ABCD

『答案解析』这四个项目都有备抵科目，因此都应该根据有关科目的余额减去备抵科目的余额后的净额填列到资产负债表中。

　　5.综合运用上述方法分析填列

　　“存货”项目，需要根据“原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。

　　【例题·多选题】下列会计科目中，期末余额应列入资产负债表“存货”项目的有（　）。

　　A.库存商品

　　B.材料成本差异

　　C.生产成本

　　D.委托加工物资

『正确答案』ABCD

『答案解析』本项目应根据“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”、“受托代销商品”等科目的期末余额合计数，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的净额填列。

材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算的企业，还应按加或减材料成本差异后的金额填列。

　　【例题·单选题】2017年12月31日，某企业“工程物资”科目的借方余额为300万元，“发出商品”科目的借方余额为40万元，“原材料”科目的借方余额为70万元。

“材料成本差异”科目的贷方余额为5万元，不考虑其他因素，该企业12月31日资产负债表中“存货”项目的期末余额为（　）万元。

　　A.115

　　B.105

　　C.405

　　D.365

『正确答案』B

『答案解析』“存货”项目的期末余额＝40＋70－5＝105（万元）。

　　【真题2017·单选题】下列各项中，应根据相关总账科目的余额直接在资产负债表中填列的是（　）。

　　A.应付账款

　　B.固定资产

　　C.长期借款

　　D.短期借款

『正确答案』D

『答案解析』选项A，应根据“应付账款”和“预付账款”所属的明细科目的期末贷方余额合计数填列；选项B，根据科目余额减去备抵科目余额填列；选项C，根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。

　　【知识点】资产负债表主要项目的填列★★★

　　一、资产项目的填列

1.货币资金

本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列

　　【例题】2016年12月31日，甲公司“库存现金”科目余额为0.1万元，“银行存款”科目余额为100.9万元，“其他货币资金”科目余额为99万元，则2016年12月31日，甲公司资产负债表中“货币资金”项目“期末余额”的列报金额＝0.1＋100.9＋99＝200（万元）。

2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

本项目应当根据“交易性金融资产”科目和在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产科目的期末余额填列

3.应收票据

本项目应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列

　　【例题】2016年12月31日，甲公司“应收票据”科目的余额如下所示：

银行承兑汇票余额为700万元，不存在商业承兑汇票；“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备余额为35万元，则2016年12月31日，甲公司资产负债表中“应收票据”项目“期末余额”的列报金额＝700－35＝665（万元）。

4.应收账款

本项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的净额填列。

【提示】如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“预收款项”项目内填列

　　【例题】2016年12月31日，甲公司“应收账款”科目借方余额为400万元，其中：

“应收A公司账款”明细科目借方余额为350万元，“应收B公司账款”明细科目借方余额为50万元；“预收账款”科目贷方余额为300万元，其中：

“预收C工厂账款”明细科目贷方余额为500万元，“预收D工厂账款”明细科目借方余额为200万元；与应收账款有关的“坏账准备”明细科目贷方余额为10万元。

　　则2016年12月31日，甲公司资产负债表中“应收账款”项目“期末余额”的列报金额＝（350＋50）＋200－10＝590（万元）。

5.预付款项

本项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

【提示】如“预付账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款”项目内填列

6.应收利息

本项目应根据“应收利息”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的净额填列

7.应收股利

本项目应根据“应收股利”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的净额填列

8.其他应收款

本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的净额填列

9.存货

本项目应根据“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”、“受托代销商品”等科目的期末余额合计数，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的净额填列。

　　材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列

　　【例题】2016年12月31日，甲公司有关科目余额如下：

“工程物资”科目的借方余额为90万元，“发出商品”科目借方余额为800万元，“生产成本”科目借方余额为300万元，“原材料”科目借方余额为100万元，“委托加工物资”科目借方余额为200万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为25万元，“存货跌价准备”科目贷方余额为100万元，“受托代销商品”科目借方余额为400万元，“受托代销商品款”科目贷方余额为400万元，则2016年12月31日，甲公司资产负债表中“存货”项目“期末余额”的列报金额＝800＋300＋100＋200－25－100＋400－400＝1275（万元）。

　　【真题2017·单选题】某企业采用实际成本法核算存货。

年末结账后，该企业“原材料”科目借方余额为80万元，“工程物资”科目借方余额为16万元，“在途物资”科目借方余额为20万元。

不考虑其他因素，该企业年末资产负债表“存货”项目的期末余额为（　）万元。

　　A.100

　　B.116

　　C.96

　　D.80

『正确答案』A

『答案解析』该企业资产负债表“存货”项目的期末余额＝80＋20＝100（万元）。

　　【真题2016·单选题】2015年12月31日，某企业“材料采购”总账科目借方余额为20万元，“原材料”总账科目借方余额为25万元，“材料成本差异”总账科目贷方余额为3万元。

不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目期末余额为（　）万元。

　　A.48

　　B.45

　　C.42

　　D.22

『正确答案』C

『答案解析』该企业资产负债表中“存货”项目期末余额＝20＋25－3＝42（万元）。

10.持有待售的非流动资产或持有待售的处置组中的资产

【了解】【2018新增】

反映企业主要通过出售（包括具有商业实质的非货币性资产交换）而非持续使用收回其账面价值的一项非流动资产或处置组。

企业应当在资产负债表中区别于其他资产单独列示持有待售的非流动资产或持有待售的处置组中的资产

　　【例题】甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于2017年6月30日被划分为持有待售固定资产，其账面价值为315万元，从划归为持有待售的下个月起停止计提折旧，不考虑其他因素，则2017年6月30日，甲公司资产负债表中“持有待售的非流动资产或持有待售的处置组中的资产”项目“期末余额”的列报金额为315万元。

11.一年内到期的非流动资产

反映企业将于一年内到期的非流动资产项目金额。

本项目应根据有关科目的期末余额分析填列

12.以摊余成本计量的金融资产

【了解】

反映企业持有的以摊余成本计量的金融资产。

本项目应根据有关科目的期末余额分析填列

13.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

【了解】

反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

本项目应根据有关科目的期末余额分析填列

14.长期应收款

【了解】

本项目应根据“长期应收款”科目的期末余额，减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列

15.长期股权投资

【了解】

本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的净额填列

16.投资性房地产

【了解】

本项目应根据“投资性房地产”科目的期末余额，减去“投资性房地产累计折旧（摊销）”和“投资性房地产减值准备”科目期末余额后的净额填列

17.固定资产

本项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目期末余额后的净额填列

18.在建工程

本项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的净额填列

19.工程物资

本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列

20.固定资产清理

本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列，如“固定资产清理”科目为贷方余额，以“－”号填列

　　【例题】2016年12月31日，甲公司“固定资产”科目借方余额为5000万元，“累计折旧”科目贷方余额为2000万元，“固定资产减值准备”科目贷方余额为1000万元，则2016年12月31日，甲公司资产负债表中“固定资产”项目“期末余额”的列报金额＝5000－2000－1000＝2000（万元）。

21.无形资产

本项目应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。

【提示】商誉不是无形资产，在报表上有单独的报表项目进行列报

22.开发支出

本项目应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列

　　【例题】2016年12月31日，甲公司“无形资产”科目借方余额为800万元，“累计摊销”科目贷方余额为200万元，“无形资产减值准备”科目贷方余额为100万元，则2016年12月31日，甲公司资产负债表中“无形资产”项目“期末余额”的列报金额＝800－200－100＝500（万元）。

　　【真题2017·判断题】资产负债表中“开发支出”项目应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。

（　）

『正确答案』√

23.长期待摊费用

长期待摊费用中在一年内（含一年）摊销的部分，在资产负债表“一年内到期的非流动资产”项目填列。

本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列

24.递延所得税资产

【了解】

本项目应根据“递延所得税资产”科目的期末余额填列

25.其他非流动资产

反映企业除上述非流动资产以外的其他非流动资产。

本项目应根据有关科目的期末余额填列

　　【真题2017·多选题】下列资产负债表项目中，应根据有关科目余额减去其备抵科目余额之后的净额填列的有（　）。

　　A.固定资产

　　B.其他应收款

　　C.长期待摊费用

　　D.货币资金

『正确答案』AB

『答案解析』选项C，应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额分析填列；选项D，应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、科目期末余额的合计数填列。

　　二、负债项目的填列

1.短期借款

本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列

2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

本项目应当根据“交易性金融负债”科目和在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债科目的期末余额填列

3.应付票据

本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列

　　【例题】2016年12月31日，甲公司“应付票据”科目的余额如下所示：

存在30万元的银行承兑汇票，5万元的商业承兑汇票，则2016年12月31日，甲公司资产负债表中“应付票据”项目“期末余额”的列报金额＝30＋5＝35（万元）。

4.应付账款

本项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。

【提示】如“应付账款”科目所属明细科目期末有借方余额的，应在资产负债表“预付款项”项目内填列

5.预收款项

本项目应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。

【提示】如“预收账款”科目所属明细科目期末有借方余额的，应在资产负债表“应收账款”项目内填列

　　【真题2017·单选题】2016年12月31日，甲企业“预收账款”总账科目贷方余额为15万元，其明细科目余额如下：

“预收账款——乙企业”科目贷方余额为25万元，“预收账款——丙企业”科目借方余额为10万元。

不考虑其他因素，甲企业年末资产负债表中“预收款项”项目的期末余额为（　）万元。

　　A.10

　　B.15

　　C.5

　　D.25

『正确答案』D

『答案解析』“预收款项”项目应当根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。

本题中“预收账款——丙公司”是借方余额，反映在“应收账款”项目中，所以“预收款项”期末应当填列的金额为25万元。

6.应付职工薪酬

职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福