固定资产折旧方法研究毕业设计.docx

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固定资产折旧方法研究毕业设计

摘要

固定资产折旧，是在固定资产使用寿命期间内合理、系统的分摊过程。

随着固定资产的使用、损耗，固定资产的价值会逐步转移到生产成本和相关费用中。

固定资产折旧方法的选用不仅影响企业的成本和费用计算，也影响企业的收入和纳税。

按照所选用折旧方法的不同，以及会计准则对折旧内容和税法税前扣除的不同规定，直线法和加速折旧法会对企业不同发展阶段的财务状况和税负高低产生差异，进而影响企业的资金水平和生产经营。

关键词：

固定资产折旧，折旧方法，比较，选择

Comparativemethodofdepreciationoffixedassets

Abstract

Thedepreciationoffixedassets,istheallocationprocessduringtheservicelifeofthefixedassets,reasonablesystem.Withtheuseoffixedassets,loss,fixedassetsvaluewillbegraduallytransferredtotheproductioncostsandrelatedexpenses.Depreciationmethodoffixedassetsnotonlyaffectthecostandexpenses,butalsoaffecttheincomeoftheenterpriseandtax.Accordingtothechoiceofdepreciationmethodisdifferent,differentregulationsandaccountingstandardsonthecontentandtaxdepreciationtaxdeduction,thestraight-linemethodandaccelerateddepreciationmethodindifferentdevelopmentstagesofenterprise'sfinancialsituationandthetaxratedifferences,whichinfluencestheleveloffundingandtheproductionandoperationofenterprises.

Keywords:

comparativemethodofdepreciationoffixedassets

目录

一绪论1

二固定资产折旧的含义3

（一）固定资产的定义3

（二）固定资产折旧的历史发展及其定义3

三固定资产折旧方法的种类及其应用4

（一）年限平均法4

（二）工作量法4

（三）加速折旧法5

四不同固定资产折旧方法对企业的影响8

（一）固定资产折旧的影响因素8

（二）固定资产的折旧范围8

（三）不同折旧方法对企业财务的影响9

（四）不同折旧方法对企业所得税的影响11

五企业对固定资产折旧方法的选择15

（一）我国现行折旧制度15

（二）企业折旧方法的选择15

六计提固定资产折旧时应注意的问题17

（一）固定资产的使用寿命以及折旧年限计算应注意的问题17

（二）固定资产折旧调整后的折旧计算17

（三）计提减值后固定资产按会计估计变更的处理17

结论19

致谢20

参考文献21

一绪论

近年来，随着经济的发展，不少企业面临国家经济结构调整，亟待实施技术升级，加大技术、设备和资金投入成为当务之急。

面对新形势，为进一步提高市场竞争力，有效地提高资产使用效率,促进产业升级换代，有关对固定资产折旧问题的研究越来越引起人们的关切和重视。

因为固定资产折旧作为在企业生产费用和成本计算的工作中是一项不可或缺的内容，无论是对财务成果的影响，还是资金策划、税收筹划等方面，都发挥着不容忽视的作用。

固定资产是企业资产中的主要组成部分，所占资金总额比重相当大。

如何核算好这部分资产，采用怎样的计价方法来确认固定资产的入账价值及怎样的折旧方法，开展怎样的折旧年限核算，都对企业有较大影响。

现实账务处理中，不少企业通过调整固定资产折旧来调节税后利润，从而调整所得税支出和现金流。

调整固定资产折旧已经成为企业实现其经营目的的重要手段之一。

从这种意义上讲，开展对固定资产折旧方法的研究，分析固定资产折旧的各影响因素及影响程度，对于每一个企业而言，无论从财务核算的角度，还是从生产经营考虑，都有着现实意义。

固定资产做为一种长期参与企业生产经营而保持其原有实物形态的有形资产，其价值是随固定资产的使用而逐渐转移到产品成本中，构成企业的经营成本，这部分随固定资产磨损而逐渐转移掉的价值即为固定资产的折旧。

为保证企业再生产，实现期间收入费用的正确匹配，企业必须在固定资产有效使用期内按照规定的固定资产折旧率提取折旧，或按国民经济核算统一规定的折旧率虚拟计算的固定资产折旧。

它反映固定资产在当期生产中的转移价值。

企业、企业化管理的事业单位的固定资产折旧指实际计提的折旧费；不计提折旧的政府机关、非企业化管理的事业单位和居民住房的固定资产折旧是按照统一规定的折旧率和固定资产原值计算的虚拟折旧。

按照固定资产折旧计提方法的不同，可分为平均年限法、工作量法和双倍余额递减法和年数总和法，在从税务筹划的角度，对折旧方法的选择，还与具体的税制相关。

当企业在累进税率条件下且享受税收优惠时，企业为避免利润过高，而被课以超额高税率，宜采用直线法节税。

如果采取加速折旧法计提折旧，会使企业增加所得税支出，使一部分资金以所得税的形式流失，从而会导致企业可支配使用的经营资金减少。

在比例税率条件下企业且未享受税收优惠时，可加大前期的折旧扣除，发挥加速折旧的税负挡板作用，延缓纳税并节税。

因为分别采用平均年限法、双倍余额递减法和年数总和法，在相同的折旧年限内计提固定资产折旧，虽然折旧总额和总计纳税额相同，但其年折旧额不同。

一旦考虑资金时间价值，总计纳税额的现值则不同，采用双倍余额递减法纳税现值最小，采用年数总和法纳税现值次之，采用平均年限法纳税现值最大。

如果税率稳定，缩短折旧年限有利于企业节税。

如果存在税收减免优惠政策，如享受“三免三减半”的税收优惠，则企业延长折旧年限可节约更多的税负支出。

正确计算和提取折旧，不但有利于计算产品成本，而且折旧金额的大小还直接影响成本的大小，从而影响企业的利润水平，进而影响缴纳的企业所得税。

为此，对折旧方法的选择策略应是：

当企业在比例税率条件下且未享受税收优惠时，企业可使用加速折旧法节税。

当企业在累进税率条件下且享受税收优惠时，企业可采用直线法节税。

从折旧年限的选择上看，对一般性企业，即处于正常生产经营期但未享受税收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧年限，可以使企业后期成本费用前移，前期利润后移，从而获取延期纳税的好处。

如果是新办企业，特别是创办初期就享有减免税收优惠待遇，则企业可延长折旧年限，将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本，从而达到节税的目的。

考虑到我国企业所得税实行比例税率，并且内资企业创办初期享有减免税收优惠待遇较少等因素，就企业经营者而言，加速折旧与缩短折旧年限是降低税负、提高税后收益的最佳选择。

企业应与时俱进，随环境的变化选择适合自身发展的折旧政策。

二固定资产折旧的含义

（一）固定资产的定义

所谓固定资产，指同时具有下列两项特征的有形资产：

一是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）；二是使用寿命超过一个会计年度。

现行企业会计准则不再强调“单位价值标准”，因为统一的单位价值标准不适用于所有企业。

为此，企业在实务中要运用职业判断，适当考虑单位价值标准，以便将低值易耗品等与固定资产加以区分。

固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

一是与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；二是该固定资产的成本能够可靠地计量。

“可靠地计量”，在某些情况下可基于合理的估计，如已达到预定可使用状态但未办理竣工手续的固定资产，应按暂估价入账，也即其成本能够可靠地计量，且应计提折旧。

（二）固定资产折旧的历史发展及其定义

在第一次产业革命以前，会计上几乎没有折旧概念，此后，由于大机器、大工业的发展，特别是铁路的发展和股份公司的出现，使人们产生了长期资产的概念，并要求区分“资本”和“收益”，由此确立了折旧费用是企业生产过程中不可避免费用的概念。

折旧概念的产生是企业由收付实现制向权责发生制转变的重要标志，其概念基础是权责发生制以及体现这一制度要求的配比原则。

按照这一原则，固定资产的成本不仅仅是为取得当期收入而发生的成本，也是为取得以后各项收入而发生的成本，即固定资产成本是为在固定资产有效使用期内取得收入而发生的成本，为此要实现与收入的相配比。

三固定资产折旧方法的种类及其应用

（一）年限平均法

年限平均法又称平均法或直线法，它假定折旧是由于时间的推移而不是使用的关系，认为服务潜力降低的决定因素是随时间推移所造成的陈旧和破坏，而不是使用所造成的有形磨损。

由此假定资产的服务潜力在各个会计期间所使用的服务总成本相同，而不考虑其实际使用程度如何。

这一方法主要适用于各个时期使用情况大致相同的固定资产，简单明了，容易掌握，简化了会计核算，适用范围广，是最简单、最普遍的折旧方法。

不足之处是忽略了折现因素，所计算出来的净利，会给人们以投入资本总额的收益率不断提高的假象。

实际上，随着固定资产的持续使用，修理费越来越多，而年限平均法这种方法计算出的折旧费各期不变，尤其在资产使用后期，修理费和折旧额会大大高于固定资产购入的前期；再就是没考虑固定资产的利用程度和强度，忽视了固定资产的磨损程度和工作差异，也没有考虑无形损耗的影响。

年限平均法下固定资产折旧额的计算公式为：

固定资产年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/预计使用年限

固定资产月折旧额=固定资产年折旧额/12

就固定资产年折旧率来说，用来反映一定期间固定资产价值的损耗程度,它是一定期间的固定资产应计折旧额与固定资产原值的比率。

计算公式为：

固定资产年折旧率=固定资产年折旧额/固定资产原值×100%

=（1-净残值率）/折旧年限×100%

固定资产月折旧率=固定资产年折旧率/12

（二）工作量法

工作量法则是按实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。

一般是按固定资产所能工作的时间数来平均计算折旧额。

它假定折旧是一项变动的，而非固定的费用，即假定资产价值的降低并非是由于时间的推移，而是因为使用所造成的。

工作量法主要适用于那些在使用期间负担程度差异很大，提供的经济效益很不均衡的固定资产，如运输企业、专业车队和客货汽车，及某些价值较大不经常使用和季节性使用量大的大型机器设备。

工作量法的优点是考虑了资产的使用强度，能按照实际使用过程的磨损程度来计算折旧，正确反映运输工具、精密设备等实际的使用程度，把折旧费用与业务成果联系起来。

缺点也是显而易见的，一是未能考虑到修理和维修费用的递增，以及操作使用效率或所能创造收入的递减等因素；二是对资产所能提供的服务数量难以准确地估计；三是工作量法忽视了无形损耗对资产影响。

工作量法计算的固定资产折旧大致分为以下三种形式：

1、按照行驶里程计算折旧，计算公式如下：

单位里程折旧额=原值×（1-预计净残值率）/总行驶进程　

2、按工作小时计算折旧，其计算公式如下：

每工作小时折旧额=原值×（1-预计净残值率）/工作总小时

3、按台班计算折旧的公式

每台班折旧额=原值×（1-预计净残值率）/工作总台班数

（三）加速折旧法

加速折旧法的依据是效用递减，也就是固定资产的效用随着使用寿命的缩短而逐渐降低。

当固定资产处于较新状态时，效用高，产出也高，维修费用较低，所取得的现金流量较大；当固定资产处于较旧状态时，效用低，产出也小，而维修费用较高，所取得的现金流量较小，这样，按照配比原则的要求，折旧费用应当呈递减的趋势。

而加速折旧法，则是在固定资产的使用早期多提折旧，后期少提折旧，每期计提的折旧数随着固定资产使用时间推移而逐渐减少。

它克服了年限平均法（直线法）的不足，主要在于：

（1）固定资产的使用效率、生产产品的数量逐年递减，而固定资产的修理费用却是逐年递增的，如果固定资产使用的前期多提折旧，一方面可以使固定资产的服务效能与费用相配比，另一方面又可使各期固定资产的使用成本得以均衡；

（2）这种方法更能体现当今社会科学技术日新月异，无形损耗对折旧的影响，采用该种方法计提折旧能将固定资产价值的大部分在其使用的早期收回，能减少固定资产因其技术被淘汰而提前报废所带来的损失，同时也可承担未来许多不确定因素如通货膨胀的影响等；（3）收入一定的情况下，加速折旧法可以递延企业所得税的纳税期间，符合会计的谨慎性原则。

加速折旧法，有利于加快技术设备更新，利于企业尽早收回投资，更新固定资产，提高劳动生产率和产品质量，从而提高企业在行业内部的竞争能力，淘汰那些劳动生产率低下，产品质量低劣的企业，体现“优胜劣汰”的市场生存法则。

其次有利于防范物价变动风险，减少固定资产投资货币时间价值损失。

由于考虑了货币时间价值和通货膨胀率双重因素,在物价变动特别是在物价持续上涨的条件下，实行加速折旧法可提前收回大部分投资，减少因物价上涨而发生的货币时间价值损失，实现固定资产价值补偿与实物补偿的统一，更有利于提高企业发自我发展能力。

加速折旧法的缺点是：

固定资产各期内不均衡的状况下，该方法可能导致单位工作量负担的固定资产使用成本不够均衡。

我国新《企业会计制度》和《企业会计准则——固定资产》中规定的可供选用的加速折旧法有以下两种：

1、双倍余额递减法。

双倍余额递减法是加速折旧法的一种，是一种使用前期提取折旧较多，固定资产成本在使用年限内尽早得到价值补偿的折旧方法。

它假设固定资产的服务潜力在前期消耗较大，在后期消耗较少。

由此，在使用前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加速折旧。

该折旧方法是在不考虑固定资产残值的情况下，用直线法折旧率的两倍作为固定的折旧率，乘以逐年递减的固定资产期初净值，得出各年应提折旧额的方法，可使第一年获得较大金额的折旧。

计算公式为：

　年折旧率=2/折旧年限×100%

　　月折旧率=年折旧率/12

　年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率

在计算最后两年折旧额时，应将原采用的双倍余额递减法改为用当年年初的固定资产账面净值减去预计净残值，然后平均摊销。

四不同固定资产折旧方法对企业的影响

（一）固定资产折旧的影响因素

1、固定资产原价。

即固定资产的成本，是企业计提固定资产折旧时的基数，即固定资产取得时的入账价值或原值。

2、预计净残值。

是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。

计算应计提的折旧额时，预计净残值应从固定资产原值中扣除。

3、固定资产减值准备。

是固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。

4、固定资产的使用寿命。

指企业使用固定资产的预计期间或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

企业确定固定资产使用寿命时，应考虑下列因素:

（1）该资产的预计生产能力或实物产量；

（2）该资产的有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀的状况等；（3）该资产的无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等；（4）法律或类似规定对该项资产使用的限制。

5、固定资产的折旧方法。

企业计提固定资产折旧的方法基本上可以分为两类，即直线法（包括直线法和工作量法）和加速折旧法（包括年数总和法和双倍余额递减法），企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择不同的方法。

企业折旧方法不同，计提折旧额相差很大。

企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

当企业按规定定期对固定资产的使用寿命进行复核时，发现固定资产的使用寿命的预期数与原先的估计数有重大差异，则应调整固定资产折旧年限。

（二）固定资产的折旧范围

按照《企业会计准则第4号——固定资产》的规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

一是已提足折旧仍继续使用的固定资产；二是按规定单独估价作为固定资产入账的土地。

确定固定资产折旧范围时，应注意以下几点

五企业对固定资产折旧方法的选择

（一）我国现行折旧制度

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十条则提示：

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限为：

1、房屋、建筑物，为20年；

（二）企业折旧方法的选择

就不同类型的企业而言，对于一些相对规模较小的企业，固定资产少而且价值不高。

使用情况比较均衡，其会计体系也不甚健全，每一期的折旧额不高，采用哪种折旧方法对各期的财务状况及税负不会产生太大影响。

而刚成立不久的企业，或正处于发展期间的中小企业，在缺乏资金的局面下，想走出困境，吸引外界资金，企业就必须使自己的财务报表对外有一定的吸引力，采用平均年限法，更能体现获益能力。

适用的所有企业都可以适用加速折旧的规定。

其次，《通知》规定：

“主要或关键的固定资产”符合两个条件之一的，才可以加速折旧。

也就是说不是“主要或关键的固定资产”，即使符合条件之一，也不能加速折旧。

具体办理程序：

企业确需对固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧方法的，应在取得该固定资产后一个月内，向其企业所得税主管税务机关（以下简称主管税务机关）备案，并报送以下资料：

1、固定资产的功能、预计使用年限短于《实施条例》规定计算折旧的最低年限的理由、证明资料及有关情况的说明；2、被替代的旧固定资产的功能、使用及处置等情况的说明；3、固定资产加速折旧拟采用的方法和折旧额的说明；4、主管税务机关要求报送的其他资料。

在条件具备的情况下，企业可加大前期的折旧扣除，发挥加速折旧的税负挡板作用，延缓纳税并节税。

六计提固定资产折旧时应注意的问题

（一）固定资产的使用寿命以及折旧年限计算应注意的问题

《企业会计准则第4号——固定资产》规定，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

在固定资产使用过程中，其所处的经济环境、技术环境以及其他环境有可能对固定资产使用寿命和预计净残值产生较大影响。

例如，固定资产使用强度比正常情况大大加强，致使固定资产使用寿命大大缩短；替代该项固定资产的新产品的出现致使其实际使用寿命缩短，预计净残值减少等。

此时，如果不对固定资产使用寿命和预计净残值进行调整，必然不能准确反映其实际情况，不能真实反映其为企业提供经济利益的期间及每期实际的资产消耗。

（二）固定资产折旧调整后的折旧计算

固定资产折旧基于成本计提。

企业固定资产的历史成本确定后，除下列特殊情况外，一般不得调整：

1、国家统一规定的清产核资；2、将固定资产的一部分拆除；3、根据实际价值调整原暂估价值或发现原计价有错误。

上述三种情形调整时，以前年度已扣除的折旧额不进行追溯调整。

以后年度的折旧额按调整后的历史成本减除已扣除折旧后的余额和剩余折旧年限计算。

（三）计提减值后固定资产按会计估计变更的处理

固定资产除了存在正常的损耗而计提固定资产折旧外，还存在固定资产在经营中所需的现金支出远远高于最初的预算、固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置、固定资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移，或正常使用而预计的下跌，市场利率或其他市场投资报酬率在当期已经下降，而导致固定资产可收回金额大幅度降低等情况。

结论

每一种固定资产折旧方法都有其优势和劣势，不论是什么方法，只要能够保证固定资产使用状况能够被科学、清晰地反映出来，并且企业能够对固定资产进行科学的管理，则该种方法就是合理、科学的。

企业要根据自身的状况和当前国家的政策，不断调整选择适合的折旧方法，来有效降低风险，从而获得更好的利益。

为此，企业在选择固定资产折旧方法时，要结合自身的状况和当前国家政策和税率税制差异，联系利润水平、资金状况和税负筹划等，根据具体情况进行分析决策，不断调整选择适合的折旧方法，从而达到既符合税法的要求，又能为企业节税和降低风险，获得更好的收益，进一步促进企业的长足发展。

致谢

现代社会知识更新日新月异，即便毕业离开母校，我仍将遵从并牢记老师的要求，不断学习新知识，不懈进取，将学校领会的学习方法，落实到社会这个大学堂里，更好地提升和挑战自己，更好地实现自己的人生理想和价值。

参考文献

[1]王志勤.固定资产折旧方法对所得税的影响及启示[J].经济研究导刊，2010第1期.

[2]中华人民共和国国务院令第512号，中华人民共和国企业所得税法实施条例[S].（2008年1月1日起施行）