ayrsfw会计实务.docx
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ayrsfw会计实务
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参考答案及解析
一、单项选择题
1．
【答案】A
【解析】会计主体，是指会计确认计量和报告的空间范围。
2．
【答案】A
【解析】持续经营属于会计基本假设，不属于会计信息质量要求。
3．
【答案】B
【解析】可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。
题目中企业在财务报告中为了达到事先设定的结果或效果，通过选择或列示有关会计信息，违背了可靠性的要求。
4．
【答案】B
【解析】谨慎性是指存在不确定因素的情况下做出判断时，不高估资产和收益，不低估负债和费用，合理估计可能发生的损失及费用。
例如：
（1）计提资产减值准备；
（2）在物价持续下跌的情况下，采用先进先出法计价；（3）固定资产采用加速折旧方法计提折旧；（4）企业自行研发无形资产时，研究过程中的费用于发生时计入当期管理费用等。
5．
【答案】C
【解析】谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、不应低估负债或者费用。
6．
【答案】C
【解析】按照规定，我国企业可在会计准则所允许的范围内，选择适合本企业经济业务特点的会计政策，且各期保持一致。
7．
【答案】A
【解析】利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
上述项目中，只有接受现金捐赠的经济利益属于利得。
8．
【答案】C
【解析】收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
选项A、B、D属于企业的日常活动，其经济利益流入属于企业收入的范畴。
对于企业从偶发的交易或事项中获得的经济利益，如处置固定资产的净收益，不属于收入，而属于企业的利得，应计入营业外收入。
9．
【答案】B
【解析】利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
利得可能计入当期损益，也可能直接计入所有者权益。
10．
【答案】B
【解析】选项A和选项C不影响资产，属于所有者权益内部的变动。
选项D影响的是资产和负债，不影响利润。
11．
【答案】C
【解析】选项A、B和D都体现了谨慎性要求；选项C体现实质重于形式要求。
二、多项选择题
1．
【答案】ABCD
【解析】会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
2．
【答案】AB
【解析】负债的确认条件包括：
（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；
（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
3．
【答案】ACD
【解析】收入的确认至少应当符合以下条件：
一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入额能够可靠地计量。
4．
【答案】ABC
【解析】费用的确认至少应当符合以下条件：
一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；三是经济利益的流出额能够可靠计量。
5．
【答案】ABC
【解析】可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
6．
【答案】AD
【解析】选项A，经营方式租入的设备应该属于出租方的资产，不属于承租方的资产；选项选项D，霉烂变质的商品预期不能给企业带来经济利益，所以也不能作为企业的资产。
7．
【答案】ABCD
【解析】以上各项都属于所有者权益项目。
8．
【答案】AD
【解析】预付账款和长期应收款属于资产，而不属于负债。
9．
【答案】ACD
【解析】实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行核算，而不仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。
在会计实务中，上述选项A、C和D体现了实质重于形式要求。
存货采用成本与可变现净值孰低计量体现的是谨慎性要求。
10．
【答案】BD
【解析】按照新的企业会计基本准则，损失是指由企业非日常活动所发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出，所以选项B不正确；费用是企业日常经营活动中的经济利益流出，包括营业成本和期间费用，所以选项D不正确。
三、判断题
1．
【答案】对
2．
【答案】错
【解析】企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
3．
【答案】错
【解析】企业在一定期间发生亏损，由此会导致所有者权益的减少。
但由于所有者权益中有些项目与盈亏无关（如实收资本和资本公积），因此企业在一定期间发生亏损，所有者权益不一定减少。
4．
【答案】对
【解析】企业因固定资产盘亏造成的待处理非流动资产净损失不符合资产的定义，不属于企业的资产。
5．
【答案】错
【解析】筹建期间发生的开办费不符合资产的定义，应于实际发生时计入当期损益。
6．
【答案】对
7．
【答案】错
【解析】企业为减少本年度亏损而调减计提资产减值准备金额属于滥用会计政策。
8．
【答案】错
【解析】如果企业处于破产清算阶段，不能持续经营时，则不能再按照持续经营的基本假设选择会计核算的原则和方法。
9．
【答案】对
10．
【答案】错
【解析】企业一般情况下对会计要素计量，应当采用历史成本计量属性。
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】D
【解析】购入原材料的实际总成本=50000+360+130=50490（元），实际入库数量=1000×（1-1%）=990（公斤），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本=50490/990=51（元/公斤）。
2.
【答案】A
【解析】企业在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，应直接计入存货的采购成本。
另外，采购过程中发生的运输费用应按7%扣除计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”，所以原材料的入账价值=1200×1000+50000×（1-7%）+10000+10000=1266500（元）。
3.
【答案】A
【解析】一般纳税企业购入存货时发生的增值税应作为增值税进项税额抵扣，不应计入存货成本。
4.
【答案】C
【解析】对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，冲减当期的主营业务成本或其他业务成本。
5.
【答案】D
【解析】选项A，收发过程中计量差错引起的存货盈亏计入管理费用；选项B，责任事故造成的存货净损失计入其他应收款；选项C购入存货运输途中发生的合理损耗应计入存货的成本；选项D，自然灾害造成的存货净损失计入营业外支出。
6.
【答案】C
【解析】为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础而不是估计售价，减去估计的销售费用和相关税费等后的金额确定。
7.
【答案】D
【解析】由于宏达公司与永冠公司签订的销售合同规定，乙产品的销售价格已由销售合同约定，宏达公司还未生产，但持有库存C材料专门用于生产该批乙产品，且可生产的乙产品的数量不大于销售合同订购的数量，因此，在这种情况下，应先计算乙产品的可变现净值，不考虑相关税费乙产品的可变现净值为372万元（62×6），其成本为374万元（144+230），乙产品可变现净值低于成本，故期末C材料应按成本与可变现净值孰低计量。
C材料的可变现净值=372-230=142（万元），其成本为144万元，故其账面价值应为142万元。
8.
【答案】A
【解析】甲产品的可变现净值=50-6=44（万元），甲产品的成本=35+11=46（万元），甲产品发生了减值，故A材料应按成本与可变现净值孰低计量。
A材料的可变现净值=50-11-6=33（万元），A材料的成本为35万元，所以其应计提的存货跌价准备为2万元。
9.
【答案】A
【解析】A产品应计提的存货跌价准备=1400-1300=100（万元）；B产品应计提的存货跌价准备为0，故2010年12月31日大海公司应计提的存货跌价准备的金额为100万元。
10.
【答案】A
【解析】2010年12月31日D材料的可变现净值=10×10-1=99（万元），成本为200万元，所以应计提的存货跌价准备=200-99=101（万元）。
二、多项选择题
1.
【答案】AB
【解析】存货同时满足以下两个条件的，才能予以确认：
一是与该存货有关的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠地计量。
2.
【答案】ABC
【解析】在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用应计入存货的成本。
3.
【答案】ABCD
【解析】生产成本反映企业在产品的价值；委托代销商品和发出商品属于企业的存货；原材料加上或减去材料成本差异后的金额应反映在“存货”项目内。
4.
【答案】ABC
【解析】一般纳税企业委托外单位加工材料收回后直接对外销售的，受托方代收代缴的消费税应计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，应按代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。
5.
【答案】AB
【解析】受托代销商品其所有权不属于企业，不能作为企业的“存货”核算；工程物资并不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备，它是为了建造或维护固定资产而储备的，其用途不同，不能视为“存货”核算。
6.
【答案】ABCD
【解析】以上四个选项均正确。
7.
【答案】ABCD
【解析】以上四个选项均正确。
8.
【答案】ABD
【解析】一般纳税人进口原材料交纳的增值税,不计入相关原材料的成本。
9.
【答案】ABD
【解析】自然灾害造成的存货净损失计入营业外支出；由于收发计量差错引起的存货盈亏计入管理费用；入库前发生的挑选整理费用计入存货的成本，不影响损益；结转商品销售成本时，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”科目，销售成本减少使利润总额增加。
10.
【答案】BD
【解析】因为甲材料生产的A产品的可变现净值高于其成本，所以甲材料期末应按成本计量，故计提的存货跌价准备为0。
三、判断题
1.
【答案】×
【解析】购入材料在采购过程中发生的合理损耗对材料的总成本没有影响，但会增加其单位成本。
2.
【答案】√
3.
【答案】×
【解析】委托代销商品其所有权仍归属于委托方，所以其属于委托企业的存货。
4.
【答案】×
【解析】企业因捐赠而减少的存货应按存货的账面价值注销其成本。
5.
【答案】√
6.
【答案】√
7.
【答案】√
8.
【答案】×
【解析】发生减值的存货，如果在以后期间导致存货减值的因素消失，那么计提的存货跌价准备可以在原已计提的金额内转回。
9.
【答案】√
10.
【答案】√
四、计算分析题
【答案】
（1）库存A产品
A产品的可变现净值=600-20=580（万元），A产品的账面价值为500-50=450（万元），其账面价值小于可变现净值，所以应将已经计提的存货跌价准备50万元转回。
借：
存货跌价准备——A产品 50
贷：
资产减值损失 50
（2）库存B产品
有合同部分的可变现净值=280-40×40%=264（万元）
有合同部分的成本=600×40%=240（万元）
因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。
无合同部分的可变现净值=350-40×60%=326（万元）
无合同部分的成本=600×60%=360（万元）
因可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备=360-326=34（万元）。
借：
资产减值损失 34
贷：
存货跌价准备——B产品 34
（3）库存C材料
C材料的可变现净值=130-8=122（万元）
材料成本为150万元，因可变现净值低于成本，故应计提的存货跌价准备=150-122=28（万元）。
借：
资产减值损失 28
贷：
存货跌价准备——C材料 28
（4）库存D材料
因为D材料是为生产产品而持有的，所以应先计算所生产的E产品是否减值
有合同的E产品可变现净值=550×（1-10%）×6=2970（万元）
有合同的E产品成本=10×320×6/8+150×6=3300（万元）
无合同的E产品可变现净值=600×（1-10%）×2=1080（万元）
无合同的E产品成本=10×320×2/8+150×2=1100（万元）
由于有合同和无合同的E产品的可变现净值都低于成本，说明有合同和无合同的E产品耗用的D材料期末均应考虑计提存货跌价准备，且应区分有合同部分和无合同部分计提。
有合同的E产品耗用D材料的可变现净值=550×（1-10%）×6-150×6=2070（万元）
有合同的E产品耗用D材料的成本=10×320×6/8=2400（万元）
有合同部分D材料需计提存货跌价准备=2400-2070=330（万元）
无合同的E产品耗用的丁材料的可变现净值=600×（1-10%）×2-150×2=780（万元）
无合同部分的D材料成本=10×320×2/8=800（万元）
无合同部分的D材料需计提存货跌价准备=800-780=20（万元）
故D材料需计提存货跌价准备共计350万元（330+20）。
借:
资产减值损失 350
贷:
存货跌价准备——D材料350
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】A
【解析】购入需要安装的生产设备的增值税进项税额应作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本。
2.
【答案】D
【解析】企业一次购入多项没有单独标价的固定资产，各项固定资产的成本应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配后确定。
3.
【答案】B
【解析】更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化。
4.
【答案】B
【解析】入账价值=3000+30+200+50=3280（万元）。
2010年11至12月计提的折旧额=3280/10/12×2=54.67（万元）。
5.
【答案】D
【解析】未使用的固定资产应计提折旧。
6.
【答案】A
【解析】该设备在第2年应计提的折旧额=（100－4）×3/10=28.8（万元）。
7.【答案】C
【解析】2010年10月31日改良后固定资产的账面价值=3000-3000/5×2+100=1900（万元），2010年11至12月应该计提折旧额=（1900-10）/4×2/12=78.75（万元）。
2010年1月份应计提的折旧额=3000/5/12×1=50（万元），所以2010年应计提折旧额=78.75+50=128.75（万元）。
8.
【答案】A
【解析】设备入账价值=150+10+3×（1-7%）=162.79（万元）；2011年设备计提的折旧额=162.79×2/5×7/12+（162.79-162.79×2/5）×2/5×5/12=54.26（万元）。
9.
【答案】D
【解析】固定资产盘盈属于会计差错处理，在“以前年度损益调整”科目核算。
10.
【答案】C
【解析】出售时设备账面价值为200-50-25=125（万元）。
计入营业外支出的金额=125-60+3=68（万元），出售设备产生的增值税销项税额不通过“固定资产清理”科目核算。
11.
【答案】A
【解析】1000-200-50-（100-100/1000×200-100/1000×50）+150+300=1125（万元）。
12.
【答案】B
【解析】100+100×17%+300+600+30=1047（万元）。
13.
【答案】D
【解析】1400+60-6-600-2-1=851（万元）。
14.
【答案】C
【解析】固定资产入账价值=15+3/（1+10%）40=15.07（亿元）。
15.
【答案】D
【解析】固定资产的入账价值=1000+60+10+100+20+15+10=1215（万元）。
职工培训费不计入固定资产成本。
16.
【答案】A
【解析】接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为其入账价值（但合同或协议约定的价值不公允的除外），那么本题目中，公允价值与协议价值差距较大，应该判断为协议价值不公允，所以应该按公允价值计量。
该设备的入账价值=80+2.6=82.6（万元）。
17.
【答案】A
【解析】456300+42471+48000+50000×10%+10950=562721（元）。
18.
【答案】D
【解析】2010年12月31日账面价值=100/5×4=80（万元）；2011年计提的折旧额=80×4/10=32（万元）。
19.
【答案】D
【解析】2010年1月：
200/10/12×1=1.67（万元）；
2010年2至9月不提折旧；
2010年10至12月：
（200/10×7+100）/（9×12+4）×3=6.43（万元）；
2010年应当计提的折旧额=1.67+6.43=8.1（万元）。
20.
【答案】D
【解析】X设备的入账价值=（1000+4）/（200+450+150）×200+3.51+3.5=258.01（万元）。
二、多项选择题
1.
【答案】AC
【解析】旧电梯的账面价值=360-1400×360/3600-200×360/3600=200（万元）。
办公楼新的成本=（3600-1400-200）-200+640+20=2460（万元）。
2.
【答案】ABD
【解析】对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同的折旧率或者折旧方法的，表明这些组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益。
因此，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。
3.
【答案】ACD
【解析】接受投资的固定资产按照投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。
4.
【答案】AC
【解析】与固定资产有关的后续支出，符合资本化条件的，应当计入固定资产成本；否则应当在发生时计入当期损益；自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
5.
【答案】AB
【解析】融资租入的固定资产应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策计提折旧；处于改扩建过程而停止使用的固定资产不计提折旧；已提足折旧仍继续使用的固定资产，不再计提折旧。
6.
【答案】ABCD
7.
【答案】BC
【解析】经营性出租，实质上所有权的全部风险和报酬没有转移，继续做固定资产核算，不影响固定资产账面价值。
固定资产日常维修应费用化，不会引起固定资产账面价值发生变化。
8.
【答案】ABC
【解析】使用提取的安全生产费属于费用性支出的，直接冲减专项储备。
9.
【答案】ABCD
10.
【答案】ABD
【解析】当月增加的固定资产，当月不提下月提，当月减少的固定资产，当月计提，下月停止计提；固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更；双倍余额递减法在开始计算折旧额时不考虑预计净残值的影响，但最后两年要考虑。
11.
【答案】ABCD
12.
【答案】BC
【解析】2010年折旧额=200/5×6/12=20（万元）；因处置计入营业外支出的金额=200/5×3-50+8=78（万元）。
13.
【答案】AC
【解析】待摊支出按照该项目支出占全部建安工程比例进行分摊，设备入账价值=300+[300×（50+20-10）/（100+300）]=300+45=345（万元）。
2010年该设备的折旧金额=345/10×4/12=11.5（万元）。
14.
【答案】ACD
【解析】固定资产入账价值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3=1813.24（万元），“未确认融资费用”科目余额=2000-1813.24=186.76（万元），长期应付款的账面价值=“长期应付款”科目余额-“未确认融资费用”科目余额=2000-186.76=1813.24（万元）。
15.
【答案】ABD
【解析】通常情况下，企业应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间，按照直线法计入相关资产成本或当期损益。
支付的预付租金，记入“预付账款”科目核算。
三、判断题
1.
【答案】对
【解析】未使用的机器设备和房屋建筑物均应计提折旧。
2.
【答案】对
3.
【答案】错
【解析】已达到预定可使用状态的固定资产，但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理完竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
4.
【答案】错
【解析】预计清理费用不属于弃置费用。
5.
【答案】错
【解析】应以购买价款的现值为基础确定。
6.
【答案】错
【解析】对于购建固定资产发生的利息支出，在资产达到预定可使用状态前发生的，若符合资本化条件，应予资本化，将其计入固定资产的建造成本；在资产达到预定可使用状态后发生的，则应作为当期费用处理。
7.
【答案】对
8.
【答案】错
【解析】企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除固定资产账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。
9.
【答案】错
【解析】固定资产满足上述两个条件之一时，即可以终止确认。
10.
【答案】错
【解析】增值税为价外税，生产经营性固定资产出售时计算的销项税不通过“固定资产清理”科目核算，不计入当期损益。
11.
【答案】错
【解析】长期待摊费用应当在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较低的期间内，采用合理的方法进行摊销。
12.
【答案】对
13.
【答案】对
14.
【答案】错
【解析】在固定资产使用初期，用双倍余额递减法计提的年折旧额是不考虑净残值，只有在最后两年才考虑其净残值的问题。
15.
【答案】对
16.
【答案】对
17.
【答案】错
【解析】职工培训费用不计入外购固定资产的成本。
四.计算分析题
【答案】
（1）接受投资
借：
工程物资175.5（150×117%）
贷：
实收资本150（1000×15%）
资本公积——股本溢价25.5
（2）更新改造
转入更新改造
借：
在建工程90
累计折旧80
固定资产减值准备30
贷：
固定资产200
支付改造项目款和领用本企业存货
借：
在建工程50
贷：
银行存款50
借：
在建工程41
贷：
库存商品23.5
原材料17.5
借：
在建工程70
贷：
工程物资70
借：
营业外支出40
贷：
在建工程40
（3）自行建造
在建工程：
借：
工程物资300
应交税费——应交增值税（进项税额）51
贷：
银行
升级会员 