07会一 陈龙论文2.docx
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07会一陈龙论文2
学号14071803161
毕业论文
题目：
应收账款信用管理体系研究
作者陈龙届别2011届
系别经济与管理学院专业会计学
指导教师李美清职称讲师
完成时间2011年05月25日
摘要
应收账款已经成为制约我国企业生存和发展的一个重要因素。
应收账款作为一个会计科目,与其相关的会计数据进行综合分析,它在公司财务报表上反映了一个公司经营管理能力和资产盈利能力的水平。
本文阐述了我国企业应收账款的现状和发展趋势。
随着经济全球化的不断深入，我国企业将会面临着更大的竞争压力，因此很有必要对企业应收账款管理进行深入研究并改善企业应收账款管理的不科学之处。
本文主要的研究角度是如何建立信用管理体系来强化应收账款的管理。
在建立信用管理体系中针对我国企业应收账款的特点与我国应收账款现状，特从信用管理法律法规体系、企业信用管理文化建设和我国企业内部信用管理机制方面来完善应收账款管理。
关键词：
应收账款、信用管理、信用管理体系
Abstract
Accountsreceivablehasbecomerestrictingourenterprisesurvivalanddevelopmentofanimportantfactor.Accountsreceivableasanaccountantcourse,Relatedaccountingdataanalysis,Itinthecompanyinthefinancialstatementsreflectsaacompanymanagementabilityandassetsprofitabilitylevel.Thispaperexpoundsthepresentsituationofourcountryenterprisereceivablesanditsdevelopmenttrend.Withthedeepeningofeconomicglobalization,theenterprisesinChinawillfacemorepressureofcompetition,soitisnecessarytoenterprisereceivablesmanagementin-depthstudyandimproveenterprisereceivablesmanagementunscientificplace.ThispapermainlyresearchAngleishowtoestablishthecreditmanagementsystemtostrengthenthemanagementofaccountsreceivable.InbuildingthecreditmanagementsysteminviewofthecharacteristicsofChineseenterpriseswithouraccountreceivableaccountreceivablefromcreditmanagementstatusquo,characteristicsoflegalsystem,enterprisecreditmanagementcultureconstructionandourcountryenterpriseinternalcreditmanagementmechanismtoperfectthemanagementofaccountreceivable
KeyWords：
accountsreceivable,creditmanagement,creditmanagementsystem
目录
摘要I
AbstractII
绪论1
1、问题的提出1
2、本论文相关的国内外研究动态1
3、论文主要研究内容与组织结构2
一、应收账款概述3
1、应收账款定义及形式3
2、应收账款的特点3
3、企业应收账款形成的原因4
二、应收账款管理中存在的问题及其可能导致的危害5
1、应收账款管理中存在的问题5
2、应收账款管理中存在的问题可能导致的危害6
三、构建企业应收账款信用管理体系的必要性8
1、信用管理及信用管理体系的定义8
2、构建企业应收账款信用管理体系的必要性9
四、建立与完善应收账款信用管理体系的设想10
1、建立与完善应收账款信用管理体系的原则10
2、建立与完善应收账款信用管理体系的步骤及内容11
结束语14
参考文献15
致谢16
绪论
1、问题的提出
赊销是企业为强化自己在市场申的地位和实力、扩大销售、增加收益、减少库存而被广泛采用的一种销售方式。
但赊销产生积极作用的同时也产生了一种重大的风险——应收账款。
应收账款是企业在正常经营活动中由于销售商品、产品或提供劳务，而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
企业持有应收账款会造成资金成本和管理费用增加，而且有些企业长期拖欠账款，赖账，甚至以破产等形式逃避债务的情况已屡见不鲜，造成应收账款变成呆账、坏账。
从而给企业带来重大损失。
并且我国当前正处在市场经济法治化发展的重要阶段，一系列相关的法律法规正在建立完善之中，许多配套制度尚待进一步规范。
应收账款居高不下是当前各类企业中普遍存在的一个严重问题，并逐渐成为影响企业生产经营正常运行的首要问题。
如何既能利用赊销实现企业的跨越式发展，又能尽量降低的赊销的风险呢？
在现有条件下，通过强化信用管理，建立健全企业信用管理体系，恢复和维护良好、健康的信用环境和制度，是保证企业生产经营正常运行的长期而又紧迫的问题。
2、本论文相关的国内外研究动态
为了更好地对企业信用管理体系运行机制而强化应收账款管理进行研究，必须对相关的背景知识和前人的人的思想精髓、相关研究成果进行归纳和评述，以此来明确本文的研究基础和研究内容。
与信用管理相关的研究成果主要包括国内外信用管理理论研究现状和国内外信用管理实践情况。
（1）本论文相关的国外研究动态
企业信用管理体系，从本质上说是一种社会机制，它把各种与企业信用相关的社会力量有机地组合起来，共同促进企业信用的完善和发展，制约和惩罚企业失信行为，从而保障社会秩序和市场经济正常运行和发展。
在西方,企业信用管理体系作为一门研究学科已有一百多年历史,对应收账款风险管理中的流程管理、具体信用政策和方法等方面,已形成了较成熟的理论和实践经验。
从国外研究来看，BenJ.Sopranzetti（1998）教授从加强企业的信用管理角度探讨了应收账款管理的问题。
由于企业应收账款的存在，减少了企业在一定时期的现金流量，而应收账款是具有一定信用的资产，那么通过信用评估，与金融机构或非金融机构订协议，把应收账款作为金融商品进行交易，既达到投资融资的目的，又加强了企业信用管理体系的建立。
Jamesc.Van.Horne（2003）教授认为整体经济环境和公司的信贷政策是影响公司应收账款管理水平的主要原因。
整体经济环境是不可控的因素，而信贷政策的变量包括贷款期限的长短、现金折扣、季节性延迟付款、应收程序等。
企业通过改变这些变量，建立客户信用管理体系、减少坏账从而加强应收账款管理。
（2）本论文相关的国内研究动态
自1999年以来，我国政府开始重视社会信用体系问题：
党中央、国务院和全国政协领导就此做了一系列重要指示：
2001年初，全国人大九届四次会议通过的《国民经济和社会发展第十个五年计划纲要》明确提出：
要在全社会强化信用管理意识、整肃信用管理秩序，建立严格的信用管理制度，依法惩处经济欺准、逃废债务、不履行合约、侵犯知识产权等不法行为。
2001年1月，朱镕基总理在中央经济工作会议上讲话中强调：
重视信用文化建设，要增强企业和公民的法制观念和商业道德观念。
2002年3月，朱镕基总理在政府工作报告中再次强调：
切实加强社会信用管理建设，逐步在全社会形成诚信为本、操守为重的良好风尚。
加快建立企业、中介机构和个人的信用档案，使有不良行为记录者付出代价，名誉扫地，直至绳之以法。
广泛采用现代化监管手段，综合利用信息网络资源，实现互联互通，信息共享。
经过近十年的发展，我国各类信用征集、信用调查、信用评价、信用担保、信用咨询等信用服务中介机构也已超过500家，其中2／3属于信用担保机构。
这些信用服务中介机构都是随着我国计划经济向市场经济的发展，特别是证券市场、中小企业、国际贸易等发展自发地形成的。
由于我国与西方国家对信用管理问题认识存在差异，加上我们正处于由“非征信国家”向“征信国家”转型的过渡期，我国现阶段企业失信惩罚机制存在一定缺陷。
基于我国信用研究的现状，为了使我国企业更健康的发展、与国际接轨、提高其竞争力，解决我国企业信用管理体系建设中存在的上述问题，深入研究我国企业信用管理体系有关理论是非常必要。
3、论文主要研究内容与组织结构
本文共分五个部分
第一部分是绪论，提出问题并综述国内外研究动态
第二部分应收账款管理的概述
第三部分应收账款管理中存在的问题及其可能导致的危害
第四部分构建企业应收账款信用管理体系的必要性
第五部分建立与完善应收账款信用管理体系的构想
一、应收账款概述
1、应收账款定义及形式
（1）应收账款的定义
应收账款是指该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。
应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。
因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。
通常在确认收入的同时，确认应收账款。
该账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。
应收账款的确认是伴随着赊销而发生的，其确认时间为销售成立。
按照我国会计准则的规定，同时满足商品已经发出和收到货款或者取得收取货款的凭据两个条件时，应确认收入，此时若未收到现款，即应确认应收账款。
应收账款的计价由于从应收账款中取得现金需要一段时间，因此，严格地说，应收账款不能按照其到期值（账面价值）计价，而应该按照未来现金的现值计价，但这样就会对企业的当期净收益产生重大影响，多数应收账款仍然按其到期可收回的价值计价。
如下表所示：
项目
对象
作价方式
用途
法律管理
活动项目
信贷关系而形成的债权
货币
账面值+利息
投融资
专门法律
资本性项目
应收账款关系形成的债权
销售的商品或提供的劳务
账面值很少有利息
为日常经营生产
没有专门的法律
经常性项目
（2）应收账款的形式
从应收账款的内容来讲，应收账款的表现形式有：
应收票据、应收垫付款、应收补贴款、预付款等。
从应收账款的期限性来讲，应收账款的表现形式有短期应收账款和长期应收账款。
从不同期限内的应收账款对企业生存与发展的不同影响来讲，应收账款的表现形式有日常性应收账款和资本性应收账款。
2、应收账款的特点
（1）等价性
价值等价原则要求企业赊销出去的商品，无论是以货币偿还，还是以物来偿还，在账面价值上，两者必须保持相等。
尽管应收账款的真实价值在一定的时间内会受到通货、汇率等因素的影响，但是我们可以通过调整企业利润，使账面价值与真实价值保持一致。
一般来讲，很少有应收账款是计利息的。
（2）回收性
财产所有权要求按等值原则在一定时期收回原来赊销出去的货款。
回收的等价物可以是货币资金，也可以是等价的实物，也可以是担保的资产，还可以是将担保的资产变卖后所收回的现金。
但也有可能由于风险的存在，什么也收不回。
因为实物已被消费、使用，已不存在或已失去原来的价值。
回收是债权人的一项权利。
（3）期限性
应收账款一般有约定的期限。
因为交易的双方在交易行为发生之前，都得签订交易合同，规定账款的归还期限、归还方式及归还额等明细条款。
有的中途因出现不可抗力事件或无意遵守协议或无赖，最终导致应收账款出现偿还期不确定甚至是无限期限。
但应收账款仍是有期限的。
（4）风险性
应收账款是对未来一定时期内索取货款的一种债权。
风险是时间的函数，信用双方在未来都有蒙受意外损失的可能。
对债权的一方来说，存在由于债务人不守信用或缺乏资金而赖账的风险；存在由于不可抗力的事件导致血本无归的风险；存在由于通货膨胀而使资产贬值的风险；还存在由于市场利率上升，证券市价下跌而引起担保资产贬值的风险等。
（5）国际性
随着经济全球化与一体化的到来，中国作为WTO成员国，中国企业面对的客户范围将不再局限于国内，而是世界。
外资企业要进来，中资企业要走出去，交易将没有国界的界限，从而导致应收账款跨出国界，出现了国际化的趋势。
由于世界各国对国际企业税收征管原则（属地原则和国别原则）与减免方法存在不同处理方法（免税法、税款扣除法、税收抵免法和签订税务协定）那么在存在应收账款的情况下，企业的财务报表所反映的企业经营成果将有很大水分，从而会对国际资本市场造成影响。
3、企业应收账款形成的原因
企业经营行为的制度性缺陷是形成应收账款的直接原因。
许多企业往往把抓生产，促销售作为企业的首要任务，过分追求市场份额及销量，只重视账面的高利润，忽略了资金的机会成本。
特别是当经营销售人员的报酬与其销售额挂钩的时候，销售人员为追求个人利益，往往采用赊销方式，提高个人销售指标。
企业对加强应收账款管理认识不足，缺乏科学的财务管理思想，成本意识、风险意识淡薄。
对于已经形成的应收账款的成因以及欠款时间等因素未能进行经常性分析，划分风险等级，并制定相应的风险防范措施，缺乏有效的风险预测及防范机制，使应收账款不断膨胀。
信用机制不健全是形成应收账款的主要原因。
市场经济是信用经济，而许多企业还没有形成诚信经营的价值理念，在商品交易过程中还存在严重的拖欠资金现象，企业对客户的信用等级，资金状况及经济合同履行的基本情况，也缺乏应有的了解，于是轻易的将产品赊销出去，却无力收回。
法制观念淡薄是企业应收账款形成的间接原因。
法制建设的相对落后，对于企业回收账款的法律援助跟不上，导致企业自己“要账难”，诉诸法律又“难执行”的状况，这种法制环境也纵容了欠款者的拖欠行为，使有些企业在资金紧缺，又借贷无门的情况下纷纷效仿，这样三角债越积越多，结算资金相互占用逐年上升，深陷“债务链”难以自拔。
对发生坏账处置不力也是应收账款形成的一个重要原因。
有些企业发生坏账后，对坏账进行审计监督的力度不够，或者没有进行审计以明确其责任。
发生坏账时，这些企业往往能积极提出账务上的处理意见，却很少或很难追究其直接责任人的经济、民事或刑事责任，坏账损失中隐含的问题很少曝光。
因此，加强应收账款的回收，减少资金占用，提高资金使用效率非常重要。
二、应收账款管理中存在的问题及其可能导致的危害
1、应收账款管理中存在的问题
许多企业由于种种原因而没有重视应收账款的管理，使应收账款的管理相当混乱，严重影响企业资金的周转。
目前我国企业应收账款管理中主要存在以下问题：
（1）信用销售前资信评估薄弱，缺乏规范程序
信用销售是坏账形成的起因，企业在进行信用销售前首先应该评估客户的信用等级和资信程度，而我国大部分企业在信用销售前根本不进行详细的信用调查。
一直以来我国企业普遍缺乏“信用”的观念，事前的资信评估非常薄弱，缺乏规范的信用销售程序予以约束，企业大量的信用销售往往取决于行政干预或少数人、领导者的主观喜好，结果导致大量应收账款不能如期收回。
（2）应收账款管理权责不够明确
许多不应产生的应收账款产生了，有大量的应收账款对不上、收不回；其主要原因是没有明确的权责划分，没有具体的责任人来负责，没有严格的管理办法缺少必要的内部控制制度，最终也无法追究责任。
（3）应收账款的账龄越来越长，增加坏账风险
企业的应收账款如得不到及时清理，不能按时收回货币资金，则意味着潜在的坏账风险，账龄越长，坏账的风险越大，会增加收账成本。
（4）会计人员监管薄弱
财务部会计人员没有专负责对应收账款定期定向清欠；没有建立定期清查制度。
许多企业长期不与欠款单位对账，或对账后没有形成有效、合法的文字对账依据，仅仅口头承诺。
（5）应收账款跟踪控制存在问题
很多企业没有建立应收账款跟踪控制制度或没有遵守制度。
有些企业对应收账款的跟踪控制缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设。
这些问题主要表现为：
①财务部门不及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，造成企业应收账款居高不下，账龄老化。
②企业未实行应收账款定期对账制度，交易过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异以及票据的传递、记录等都有可能出现差错。
2、应收账款管理中存在的问题可能导致的危害
（1）降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降。
由于企业物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可能产生企业流动资产垫付股东年度分红。
企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。
（2）夸大了企业经营成果
由于我国企业实行的记账基础是权责发生制（应收应付制），发生的当期赊销全部记入当期收入。
因此，企业的帐上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。
会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏帐准备，坏帐准备率一般为3‰～5‰（特殊企业除外）。
如果实际发生的坏帐损失超过提取的坏帐准备，会给企业带来很大的损失。
因此，企业应收款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本，降低了企业竞争力。
（3）加速了企业的现金流出
赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速硷业的现金流出，主要表现为：
①企业流转税的支出
应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，而流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。
企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。
②所得税的支出
应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。
（4）对企业营业周期的影响
营业周期即从取得存货到销售货，并收回现金为止的这段时间。
营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。
由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。
（5）应收账款危害案例说明
应收账款是赊销的产物，其危害是相对于现款交易而言的。
下面从赊销与现款交易的会计分录中逐层分析其带来的危害。
现款交易的会计分录为：
借：
银行存款
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
赊销的会计分录为：
借：
应收账款
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
首先，从借方看，银行存款表示销售产品的同时收到了货款，现金流人了企业；应收账款则表示这部分货款被购货方占用，这势必影响本企业的现金使用，如果本企业急需资金，就需要向银行或其他途径取得借款，从而增加利息支出；如果对方不能按期付款，则要分散精力进行清欠，发生清欠费用；如果发生坏账，这部分货款乃至货物将彻底损失。
，
其次，从贷方的主营业务收入看，两个会计分录中都有主营业务收入，意味着两种不同的销售方式有着相同的销售收入，将会有相同的利润，但两种销售方式下的利润却存在相当大的差异。
现款交易下的利润有充分的现金保障，即“含金量”较高，可据以进行各项投资决策。
赊销方式下的利润，则将会使企业管理者经常面临“账上盈利，手里没钱花”的尴尬局面，同时，投资者一旦将资金投入到这样的企业，债权人可能会到期无法收回本和息，所有者可能血本无归。
有了相同的利润，就会有相同的所得税。
所得税是对企业纳税收入扣除规定项目后的所得缴纳的税金，这部分税金也应以货币资金循环后增值的部分缴纳，才符合配比原则。
但在赊销的情况下，增值的货币资金并未回笼，企业只能用维持简单再生产的资金缴纳企业所得税。
如果把现金比作企业血液，等于几乎抽掉了企业所得的四分之一的血液（假设无纳税调整项目或调整金额不大）。
再次，从贷方的应交税费——应交增值税（销项税额）看，两个会计分录中都有相同的销项税额，表示企业要缴纳相同的增值税额。
而增值税（销项税额）的实质是销货方代替税务部门向购货方收取的款项，这部分税金的交纳不应影响本企业资金数量。
但是，在赊销的情况下，代收的款项没有到账，交纳的税金只能再次从维持简单再生产的资金中挤出，相当于又抽了一部分血液。
另外，增值税属流转税，还要同时计算交纳城市维护建设税和教育费附加，这无异于雪上加霜。
例如，假设某企业年销售额1000万元，其中有20％采用销政策。
该企业利润率为10％，为一般纳税人，增值税率为17％，材料支出占所有支出的比重为50％，当期短期借款（六个月）利率4．86％，则有关计算如下：
被购货方占用的资金：
1000x20％=200（万元）
若取得相应贷款，应支付的利息为：
200×4．86％=9．7（万元）
代垫的所得税：
200x10％x25％=5（万元）
赊销部分应纳增值税计算：
34—200x90％X50％×17％=18．7（万元）
代垫的城市维护建设税：
18．7×7％=1．309（万元）
代垫的教育费附加：
18．7×3％=0．56
上述支付和代垫金额合计：
35．29万元，是赊销金17．65％。
如果是涉及消费品的企业，代垫的数额还将增加。
三、构建企业应收账款信用管理体系的必要性
1、信用管理及信用管理体系的定义
（1）信用管理的定义
信用管理是指企业通过制定信用政策，指导和协调各机构的业务活动，对从客户资信调查、付款方式的选择、信用额度的确定到款项回收等环节实行的全面监督和控制，以保障应收账款的安全及时回收。
（2）信用管理体系的定义
所谓企业信用管理体系是一种社会机制，它具体作用于企业这一市场经济行为主体，其最终目的是监督、管理和规范企业的信用行为并保障企业信用活动的顺利实现。
一个完整的企业信用管理体系应当包括完善的法律法规、成熟的信用管理服务机构以及企业内部健全的信用管理制度。
可以认为，企业信用管理体系是企业信用管理目标实现的必要条件。
企业是经济活动的主体，同时企业的行为也必然受到社会经济的影响，在一个缺乏企业信用管理体系的社会，企业的失信行为不会受到任何惩罚，企业也就失去了加强信用管理的动力，信用管理目标也就不可能实现了。
而在完善、成熟的企业信用管理体系下，企业在各种信用活动中违约的成本大大高于违约收益，通过成本收益分析，理性的企业经营管理者都会在短期的违约收益和长期的信用损失之间做出明确选择。
在这种社会环境下，企业会在信用活动中，采用信用管理技术，以实现利润最大化目标。
2、构建企业应收账款信用管理体系的必要性
国际市场已向我国敞开大门，我国企业在努力寻找，创造机会进入国际市场，同时也面临着外国企业和外资企业的进一步竞争，市场经济是信用经济，众多的企业要适应国际市场管理和形式，利用和扩大信用销售，才能适应加入WTO后的新形势。
因此，赊销方式正在成为大多数企业的主要销售方式，企业只有加强信用销
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