中级财务会计期末重点.docx

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中级财务会计期末重点

经济交易与事项

帐务处理

材

料

购

进

单到

单到（付款）

借：

材料采购

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款、应付账款等

材料入库

借：

原材料（材料成本差异）

贷：

材料采购（材料成本差异）

料到单未到

平时不入账，待发票账单等结算凭证收到后按“单到”情况处理；

若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本暂估入账，不计增值税，将暂估价直接计入“原材料”帐户，下月初用红字冲回。

月末：

借：

原材料

贷：

应付账款—暂估应付账款

材料领用

借：

成本、费用等科目

贷：

原材料

借：

成本、费用等科目（蓝字或红字）

贷：

材料成本差异（蓝字或红字）

（三）账务处理

1.计提方法——单项（我国）、类别、总体计提

2.存货跌价损失——计入“资产减值损失”

3.每一会计期末应提准备——必须考虑计提前的余额

若应提大于计提前的余额——应按差额补提跌价准备

借：

资产减值损失

贷：

存货跌价准备

如以后存货价值得以恢复——应冲减跌价准备至零为限

借：

存货跌价准备

贷：

资产减值损失

2.坏账的核算方法

A.直接核销法

——指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期费用（资产减值损失），同时注销该笔应收款项。

B.备抵法

——企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备。

（3）计算方法

①应收账款余额百分比法（P120-121）

——根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定当期应计提的坏账准备。

②销售收入百分比法

——根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。

③账龄分析法

——该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。

④个别认定法

——根据每一项应收账款的情况估计坏账损失的方法。

（4）账务处理

提取坏账准备

发生坏账

坏账收回时

借：

资产减值损失

贷：

坏账准备

借：

坏账准备

贷：

应收账款/预付账款/其它应收款

恢复：

借：

应收账款

贷：

坏账准备

收款：

借：

银行存款

贷：

应收账款

（三）核算

取得交易性投资（按公允价值）

借：

交易性金融资产（成本）

应收股利

投资收益（按发生的交易费用）

贷：

银行存款

投资期间收到的现金股利或利息，应当确认为投资收益

借：

银行存款

贷：

投资收益

当收到的现金股利或利息是实际支付的价款中所包含的已宣告但尚未支付的现金股利或利息时

借：

银行存款

贷：

应收股利

处置交易性投资

借：

银行存款

（交易性金融资产（公允价值变动））

投资收益

贷：

交易性金融资产（成本）

（交易性金融资产（公允价值变动））

投资收益

资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产（公允价值变动）”，贷记“公允价值变动损益”；公允价值低于其账面差额，做相反的会计分录。

购入债券时

平价购入

实际购入成本=面值

借：

持有至到期投资—成本

应收利息

贷：

银行存款实际支付的价款

溢价购入

实际购入成本﹥面值

借：

持有至到期投资—成本

持有至到期投资—利息调整

贷：

银行存款

折价购入

实际购入成本﹤面值

借：

持有至到期投资—成本

贷：

持有至到期投资—利息调整

银行存款

期末计算应收利息，摊销溢价或折价，确认投资收益

平价购入

本年应收利息=面值×年利率×本年持有月数/12

借：

应收利息或持有至到期投资—应计利息

贷：

投资收益

溢价购入

本年应收利息：

同上

本年应摊溢价＝按摊余成本计算的实际利息与应收利息之差

本年投资收益=本年应计利息－本年应摊溢价

借：

应收利息或持有至到期投资—应计利息

贷：

持有至到期投资—利息调整

投资收益

折价购入

本年应收利息：

同上

本年应摊折价＝同上

本年投资收益=本年应收利息＋本年应摊折价

借：

应收利息或持有至到期投资—应计利息

持有至到期投资—利息调整

贷：

投资收益

到期收

回本息

1.分期付息，一次还本

借：

银行存款

贷：

持有至到期投资——成本

2.到期一次还本付息

借：

银行存款

贷：

持有至到期投资——成本

持有至到期投资——应计利息

出售持有至到期投资

借：

银行存款…………（转让收入）

贷：

持有至到期投资—成本

持有至到期投资—利息调整

持有至到期投资—应计利息

按借贷方差额借或贷“投资收益”

将持有至到期投资重分类为可供出售的金融资产

借：

可供出售的金融资产………….（重分类日的公允价值）

贷：

持有至到期投资—成本

持有至到期投资—利息调整

持有至到期投资—应计利息

按借贷方差额借或贷“资本公积”

持有至到期投资减值

借：

资产减值损失

贷：

持有至到期投资减值准备

如果以计提减值准备的持有至到期投资，若其价值以后又得以恢复，应在原计提的减值准备金额内，恢复增加。

（二）可供出售金融资产的会计处理

可供出售金融资产的会计处理，与以公允价值计量且其变动即如当期损益的金融资产的会计处理有类似之处，但也有不同，具体而言

（1）初始确认时，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，相关交易费用应计入初始入账金额；

（2）资产负债表日，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，公允价值变动不是计入当期损益，而通常计入所有者权益。

还应注意以下方面：

（1）企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取得债券利息或已宣布但尚未发放的现金股利，单独确认为应收项目；

（2）可供出售金融资产发生的减值损失，应计入当期损益，如果可供出售的金融资产是外币性金融资产，则其形成的汇兑差额也应计入当期损益；

（3）处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。

（三）可供出售金融资产的减值

1.确定可供出售金融资产发生减值的，应按减计的金额，借计“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失的金额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”；

2.对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”，贷记“资产减值损失”科目；但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”，贷记“资本公积——其他资本公积”。

长期股权投资—权益法

取得投资

借：

长期股权投资——XX单位（投资成本）

贷：

银行存款（全部价款）

营业外收入（初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时）

被投资

单位盈利

借：

长期股权投资——XX单位（损益调整）

贷：

投资收益

如果是被投资单位亏损，则进行相反处理。

但投资的账面价值应该以减至零为限。

被投资

单位分派

现金股利

借：

应收股利

贷：

长期股权投资——XX单位（损益调整）

特殊情况

的处理

被投资单位

（1）增资扩股；

（2）外币折算差额；（3）专款转入资本公积等情况下，导致被投资单位的所有者权益增加则投资单位应：

借：

长期股权投资——XX单位（所有者权益其他变动）

贷：

资本公积——其他资本公积

固定资产折旧—加速折旧

最后两年取平均值

（五）折旧的计提

借：

制造费用（生产部门折旧）

管理费用（管理部门折旧）

其他业务支出（经营性出租资产折旧）

贷：

累计折旧

五、固定资产的处置

（一）账户设置——“固定资产清理”

（二）账务处理

固定资产转入清理

借：

固定资产清理

累计折旧

贷：

固定资产

发生清理费用及计算税金

借：

固定资产清理

贷：

银行存款

应交税金

出售收入和残值收入等

借：

银行存款

原材料

贷：

固定资产清理

保险赔偿、过失人赔偿等

借：

银行存款

其他应收款

贷：

固定资产清理

交付使用

净收益：

借：

固定资产清理

贷：

营业外收入

净损失：

借：

营业外支出

贷：

固定资产清理

所有者权益

（五）增资的核算

投资者

额外投入

借：

银行存款等

贷：

实收资本（股本）

资本公积-资本溢价

资本公积转增

借：

资本公积-资本溢价

贷：

实收资本（或股本）

盈余公积转增

借：

盈余公积

贷：

实收资本（或股本）

股票股利

借：

利润分配

贷：

股本

可转换公司债券转为股本（见第九章）

借：

应付债券——可转换公司债券

资本公积——其他资本公积

贷：

实收资本（股本）

资本公积——股本溢价

库存现金

重组债务转为资本

借：

应付账款

贷：

实收资本（或股本）

资本公积——股本溢价

营业外收入——债务重组利得

以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务，行权日

借：

资本公积——其他资本公积

贷：

实收资本（或股本）

资本公积——股本溢价

（六）减资的核算

按实际支付的金额借记“库存股”科目，贷记“银行存款”科目。

注销库存股时，借记“股本”，按注销库存股账面余额贷记“库存股”科目

按其差额，冲减股票发行时原记入资本公积的溢价部分，借记“资本公积-股本溢价”

回购价格超过上述“股本”“资本公积”部分的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配-未分配利润”等科目

如回购价格低于回购股份所对应的股本，所注销库存股账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处理。

借“股本”，贷“库存股”，按差额，贷记“资本公积—股本溢价”

（三）资本公积账务处理

资本溢价

参见“增资”和“溢价发行”部分内容

股本溢价

长期股权投资采用权益法核算

除净损益以外所有者权益的增加

借：

长期股权投资——所有者权益其他变动

贷：

资本公积——其他资本公积

除净损益以外所有者权益的减少

和上述相反的会计分录

拨款转入

收到时

计入“专项应付款”

核销费用

借：

专项应付款

贷：

在建工程

形成资产

借：

专项应付款

贷：

资本公积—其他资本公积

同一控制下企业合并形成的长期股权投资（见第四章）

借：

长期股权投资——成本

应收股利

贷记有关资产、负债科目，按其差额，贷记本科目（资本溢价或股本溢价）

以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务

（1）应按权益工具授予日的公允价值：

借：

管理费用等

贷：

资本公积——其他资本公积

（2）行权日：

应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记本科目（其他资本公积），按计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记本科目（资本溢价或股本溢价）。

根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

（1）重分类日按该项持有至到期投资的公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整（溢折价）、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记本科目（其他资本公积）。

将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产

（2）在重分类日按可供出售金融资产的公允价值，借记“持有至到期投资”等科目，贷记“可供出售金融资产”科目。

对于有固定到期日的，与其相关的原记入本科目（其他资本公积）的余额，应在该项金融资产的剩余期限内，在资产负债表日，按采用实际利率法计算确定的摊销金额，借记或贷记本科目（其他资本公积），贷记或借记“投资收益”科目。

对于没有固定到期日的，与其相关的原记入本科目（其他资本公积）的金额，应在处置该项金融资产时，借记或贷记本科目（其他资本公积），贷记或借记“投资收益”科目。

资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额

借记“公允价值变动损益”科目，贷记本科目（其他资本公积）；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

根据金融工具确认和计量准则确定可供出售金融资产发生减值的

按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失，贷记本科目（其他资本公积），按其差额，贷记“可供出售金融资产（公允价值变动）”科目

已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升

对于权益类的可供出售金融资产，在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“可供出售金融资产（公允价值变动）”科目，贷记本科目（其他资本公积）。

（二）收入的确认

1.销售商品收入的确认标准（同时满足）

企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制

收入的金额能够可靠地计量

相关的经济利益很可能流入企业

相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

2.提供劳务收入的确认标准（同时满足）：

对提供劳务收入的确认，在同时满足如下四个条件时，应采用完工百分比法确认收入：

收入的金额能够可靠地计量；

相关的经济利益很可能流入企业；

交易的完工进度能够可靠地计量；

交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

3.让渡资产使用权收入的确认标准

让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。

其收入的确认条件包括：

相关的经济利益很可能流入企业

收入的金额能够可靠地计量

4.建造合同收入的确认标准

建造合同收入包括合同规定的初始收入，因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。