浅析 财务报表的舞弊行为及预警防范.docx
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浅析财务报表的舞弊行为及预警防范
广东金融学院
2014-JX16-
本科毕业论文
浅析财务报表的舞弊行为及预警防范
学生姓名
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学号
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专业
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指导教师
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提交日期
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2014年3月18日
（封二）
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1．毕业论文的撰写应结合专业学习，选取具有创新价值和实践意义的论题。
2．论文篇幅一般为8000字以上，最多不超过15000字。
3．论文应观点明确，中心突出，论据充分，数据可靠，层次分明，逻辑清楚，文字流畅，结构严谨。
4．论文字体规范按《广东金融学院本科生毕业论文写作规范》和“论文样板”执行。
5．论文应书写工整，标点正确，用微机打印后，装订成册。
本科毕业论文（设计）诚信声明
本人郑重声明：
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对本文的研究做出重要贡献的个人和集体均已在文中以明确方式标明。
本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。
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时间：
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学生签名：
时间：
年月日
摘要
随着社会的发展，时代的进步，经济的全球化，财务报表舞弊问题越来越严重，且导致的会计信息失真严重危害了当今社会主义市场经济的发展。
同时，财务报表舞弊严重损害了审计和会计的职业形象，严重破坏了经济秩序，对我国资本市场的健康发展造成了很大的阻碍。
因此防范和治理舞弊已是迫在眉睫。
本文将舞弊进行了界定和分类，说明了上市公司财务报表舞弊的定义、特征及危害，联系实际阐述了舞弊动因，并针对舞弊动因和手段提出了明确了审计目标，强化职业理念，规范审计程序，加强审计防范等切实可行的审计对策。
关键词：
上市公司；财务报表舞弊；审计对策
Abstract
Withthedevelopmentofsociety,theprogressoftime,economicglobalization,theincreasinglyseriousproblemoffraudfinancialstatementsandaccountinginformationdistortioncausedseriousharmtotoday'ssocialistmarketeconomy.Meanwhile,thefinancialstatementsauditandfraudseriouslydamagedtheimageoftheaccountingprofession,andseriouslydamagedtheeconomicorder,thehealthydevelopmentofChina'scapitalmarkethascreatedasignificantobstacle.Therefore,fraudpreventionandtreatmentisimminent.Thisarticlewillfraudweredefinedandclassified,describedthedefinitionofthecompany'sfinancialstatementsfraudlistedcharacteristicsandhazards,practiceelaboratedcorruptmotives,andforthecorruptmotiveandmeanstoputforwardaclearauditobjectives,strengthenprofessionalphilosophy,normsauditproceduresstrengthenauditingpreventioncountermeasures,suchaspracticalaudit.
Keywords：
ListedCompanies；FinancialStatementsFraud；AuditStrategies
目录
摘要…………………………………………………………………Ⅰ
Abstract……………………………………………………………………Ⅱ
一、绪论……………………………………………………………………1
选题背景及目的………………………………………………………1
研究目的………………………………………………………………1
研究方法………………………………………………………………2
二、上市公司财务报表舞弊的含义及危害………………………………2
上市公司财务报表舞弊的含义………………………………………2
上市公司财务报表舞弊的危害………………………………………2
三、上市公司财务报表舞弊的手段及动因分析…………………………4
上市公司财务报表舞弊的手段分析…………………………………4
上市公司财务报表舞弊的动因分析…………………………………5
四、上市公司财务报表舞弊的审计对策…………………………………6
明确审计目标…………………………………………………………6
强调职业理念…………………………………………………………8
规范审计程序…………………………………………………………9
加强审计防范…………………………………………………………10
结论………………………………………………………………………11参考文献…………………………………………………………………12
致谢………………………………………………………………………13
浅析财务报表的舞弊行为及预警防范
一、绪论
选题背景及目的
1.理论基础
财务报表是会计主体对外提供的能够反映会计主体财务和经营状况的会计报表，主要包括资产负债表、现金流量表及财务状况变动表和附注等。
财务报表的作用很多，其中的一个主要的作用就是有利于投资者掌握企业的财务、现金流量和经营状况情况等，从而分析企业的盈利能力、投资收益、偿债能力、发展前景等，为他们做出决策提供依据。
财务报表舞弊的目的是为了蒙蔽使用者而对财务报表附注进行了主观的错误。
它主要包括：
对财务报表据以编制的会计记录和原始凭证文件进行更改；对财务报告的交易或其他重要信息提供错误的或有意忽略。
随着经济的发展，股份有限责任公司的成立，使公司的所有权与经营权进一步分离，股东逐渐开始完全脱离经营管理，他们出于对自身利益的关心，以为日后是否继续投资掌握有利决策依据。
他们十分关心公司的经营情况，而只有公司对外提供的财务报表能够反映公司的财务状况和经营成果。
所以，产生了由注册会计师对公司财务报表进行审计，为了更好的了解财务上的问题，就要防止公司财务报表的舞弊，因此公司内部的审计是不可缺的一个重要环节。
2.现实需要
近年来,上市公司财务报表舞弊案在全球各地是层出不穷，公司内部员工违法的丑闻也不断出现,他们的手法及利润操纵数额让人为之震惊。
对上市公司财务报告进行的审计不仅是企业，更是审计行业一个永恒的追求。
与此同时,各国有关部门也深深的认识到整顿会计、审计行业的紧迫性,并要求相关部门加强对上市公司财务报表的关注并制定出有效的防范措施。
研究目的
随着全球经济环境的变化，财务报表舞弊问题越来越严重,财务报表舞弊严重损害了审计和会计的职业形象，严重破坏了经济秩序，对我国资本市场的健康发展造成了很大的阻碍。
因此防范和治理舞弊已是迫在眉睫，期望此研究能对财务报表舞弊治理提供有效之建议。
研究方法
本文研究除了在图书馆查阅了大量的图书：
学术期刊、研究生论文等相关文献资料外，还通过在学校学习财务管理学等知识，掌握了理论性的基础知识，因此在做研究时，具有财务管理方面的理论分析基础，通过文献分析法、实证分析法结合和归纳法、理论和实际相结合法进行分析。
并佐以个人之观念而成,希望对财务报表之舞弊现象能提供建议,让舞弊不再继续发生。
2、上市公司财务报表舞弊的含义及危害
上市公司财务报表舞弊的含义
上市公司财务报表舞弊通过对将财务报表中列示的数字、记录或其他信息漏报或
忽略，目的是欺骗财务报表的使用者。
主要包括以下几种方式：
将财务报表据以编制的会计记录进行操纵、伪造或更改；将财务报表中的一些交易或其他信息故意错报；故意误用与会计原则相关的数量、提供方式或披露方式。
在财务报表审计中，侵占资产和提供给外部虚假的财务报告这两类舞弊行为是经常被注册会计师关注。
提供的财务报表不是真实公允的，从而导致报表使用者产生错误理解，进而影响他们的投资方向。
上市公司财务报表舞弊的危害
自改革开放以来，我国的证券化程度大大的提高，广大的投资者通过一定途径了解所要投资的单位成了非常关键的环节。
但是，投资者不能进入到公司内部详细了解单位的具体财务状况，所以，只有通过公司对外提供的财务报表了解，从而财务报表舞弊就应势而生。
下面，我将简单的介绍上市公司财务报表舞弊的几种危害。
1.不利于上市公司本身生存和发展
一个公司的管理层即决策层是通过单位会计提供的会计信息即财务报表等来观察企业一年的经营状况及财务状况，并对未来企业的走向做出有效的决策。
管理有时为了满足目前的兴趣，并鼓励企业会计做假账，那是舞弊的财务报表，尽管这样的做法是瞬间满足当前企业的利益，但是从长远来看，这不符合未来需求管理当局使用当前的非实时的财务报表不能做出正确的决策，随着时间的推移，公司的发展将不可避免地受到限制。
2.不利于保护相关方的利益
现在公司受益方不再是公司自己，而是有很多股东，尤其一个公司上市之后，广大的投资者便是公司的相关方。
多数是潜在投资者买卖本公司的投资者，那么如何选择哪一家公司，他们不能深入细节关于他们的具体的企业的财务状况，但只有了解了国外企业对公司财务报表的公司的经营状况提供财务状况，在此基础上，公司为了吸引更多的投资者筹集更多的钱，他们舞弊的财务报表已经成为一种必要手段;公司财务报表造假，但也获得银行授信额度，为更多的财务报表需要考虑更多的贷款，银行可以提供贷款的企业是否以及在确定贷款金额，期限，公司的员工也是利益相关方，员工可以了解他们的利益应该得到财务报表乃根据，以及你是否能理解的业务目标相一致的的目标，并由此决定是否留在自己未来的企业;政府部门也有利于公司的利益相关者，政府部门可以根据该公司提供的财务报表把握国家经济运行的状况，从而制定一些相关的宏观决策。
如果公司的财务报表提供虚假和公平的，然后让他们做出了错误的决定和影响自己的利益，进而影响到公司的声誉，这种恶性循环，导致企业和利益两者的利益相关者受损必然直接影响到这些利益相关者。
3.不利于证券市场功能的发挥
证券市场的职能之一就是进行资金的融通，将资金流入所需的地方，并进行社会资源的优化配置。
股市可以说是一个桥梁投资者和上市公司，上市公司将通过上市公司的财务数据分析发布财务数据公司在股市上，投资者，从而决定是否投资于该公司。
中国股票市场起步较晚，但速度更快，由于市场经济的冲击发展，但今年，很多上市公司为了得到更多的钱，舞弊和虚假财务报表，严重扰乱了证券市场的运作规则，我们是一个沉重的打击，股市上涨的自然病程，使广大投资者对股市的怀疑从长期来看，股市势必会削弱桥接功能。
4.不利于社会诚信建设和经济秩序维护
市场经济可以说是信用经济，诚信从古到今，都是非常重要的一个品质，在现在的市场经济中也是不可缺少的。
会计诚信是社会诚信的重要组成部分，经济繁荣是从会计诚信是分不开的。
因为每个公司或企业都有自己的会计信息，会计信息可以说是渗透到经济的头发问题。
如果会计信息是虚假的，将严重扰乱了市场经济的运作，破坏市场经济秩序，导致社会和经济危机，并由此可能蔓延到社会的其他领域，并最终严重影响整个国家的发展。
3、上市公司财务报表舞弊的手段及动因分析
上市公司财务报表舞弊的手段分析
财务报表舞弊的手段可以说是层出不穷、变化多端，主要分为以下几种舞弊，分别是资产负债表项目的舞弊、损益表项目的舞弊、现金流量表项目的舞弊，资产负债表项目的舞弊又可以分为资产舞弊和负债舞弊；负债舞弊又可以分为收入舞弊和成本费用舞弊。
为了识别辨认出被粉饰的财务报表，必须深入了解各种舞弊手段：
1.资产负债表项目的舞弊
首先，资产舞弊。
资产舞弊包括：
现金舞弊。
现金舞弊可以说是最常见的在现实生活中，却也是最容易被忽略的。
公司在发展的早期阶段，以实现市场竞争力，扩大销售，往往采取信贷这种方式，这是一种有效的营销工具，也是商业信用的一种体现。
然而，由于商业活动的复杂多样性，许多公司都使用这个虚构销售，从而夸大收入，经营成果构成了一个良好的错觉。
通过“应收账款”账户转移资金，对任何坏账或多或少提及人为调节利润，一些公司将能够收回款项撇销为坏账，这就形成帐外资金，还有当公司最初作为坏账收回不入账，从而形成内部“小金库”，也有一些已经被支付公司将坚决不核销坏账，亏损可以提高利润率。
证券舞弊行为。
流动资产存货也是流动资产的重要组成部分，存货有许多种复杂的成本核算，价值差异，分散存储的特点。
损失是虚拟资产。
虚拟资产主要是指使用年限的固定资产已达到，长期应收账款的损失是财产损失来对待，超过年度递延成本的好处。
这些损失是一个虚拟资产没有价值，该公司的资产应予以核销，但该公司为了抬高资产和利润仍挂在账的现象。
其次，负债舞弊。
在流动负债负债腐败行为主要是一个问题，关于这个问题，通过其他应付款的一般科目和应付账款。
应付账款是在正常业务过程中所定义，由于收到的货物和服务的供应和采购，以及支付给供应单位的材料量。
2.损益表项目的舞弊
首先，收入舞弊。
收入主要是通过会计舞弊和销售活动的虚拟切割来完成。
首先，舞弊的切割。
第二，事实虚构交易。
事实上虚构交易收入也经常使用舞弊的方法。
这种方法的实质是通过虚构业务，以虚假的虚增收入。
具体的做法是填写假发票，仓库，小说关联方和销售目标。
其次，成本费用舞弊。
生产费用舞弊行为。
使用舞弊的生产成本是使用该公司的成本和结转的测量提前的复杂性，以确认成本或延迟确认费用。
其次，虚拟式的或膨胀的生产成本。
这种方法是通过多计和生产工人的数量，工作直夸大劳动力成本，增加产品的直接材料成本主要生产，从而降低生产成本是虚假或夸大，但也达到欺骗的目的。
再次，通过成本账户隐瞒外国投资。
这种方法是该公司与外商投资的股票，而不考虑长期投资，但项目被列入生产成本，从而虚增成本，而且还隐瞒了投资收益，因此少了公司的利润，从而达到少缴税的目的。
费用舞弊的时期。
缩短摊销年限酒店业务费用，计入超标商务旅游，酒店及其他企业提升收费水平，相反，这些做法也可以降低公司的成本水平，这样做增加折旧额可以达到虚拟的增加利润或假的目的。
3.现金流量表的舞弊
因为在很多的会计原则和会计的现金流假设的形成过程中会计盈余不参与，所以公司现金流的管理不能用会计政策，会计方法的改变而改变，但该公司仍然可以结算，经济活动等，以调节现金流状况。
例如，使用该公司的库存管理，多利用库存，减少你今年能做出购买的现金流，以减少开支，从而使现金流量净额比去年同期增长方式的时候，与债权人谈判，使得公司延迟一年还款相比，应付大量的帐户;工资可以用它来应对内部控制主体或与关连人士，调节利润的任何债务的业务往来会更加方便;与债务人谈判，给债务人尽快多项有利条件，以增加现金流量净额进行支付。
上市公司财务报表舞弊的动因分析
1.取得上市资格吸纳资金
拟上市公司大都处于经营困难、盈利能力欠佳的状态，强烈上市的动机就是为了融资解决公司当前的困难。
之后，正常融到钱没有进一步的资本，只是分享的利润，以及银行贷款，有本质的不同。
在现实中，很多企业都无法满足证监会的上市要求上市建议。
有些条件是公司真正不足，为了实现上市，通常在财务报表上做文章，通过修改一些数据，使公司呈现出以良好的经营情况和财务状况的财务报表的目的，遵守公司的上市要求。
还有之前这样的公司业绩上好的列出了一些重组前进行了大规模的上市公司，一些不好的附属公司或资产剥离出的发展趋势，留下资产，三年只有良好的经营业绩显示的发展趋势，给人的错觉，其实这不是公司的真实盈利能力，但只有在一个虚假的人为操控性能。
2.提高股票发行价格
一家公司上市是为了融资，融资的多少取决于两个因素：
已发行股份的发行价和库存量，其中股票发行量由证券监管部门决定的，金融想要更多的钱，你需要提高发行价。
委员会决定上市公司的发行价，使新股发行定价方法的某些规定在收益法已被使用，盈利能力在决定发出发票很重要的因素，以实现更高的发行价，更多的财政资金，上市公司有动力财务报表欺诈行为。
3.骗取银行授信等级和授信额度
资金可以说是企业赖以生存的“血液”，企业的发展壮大离不开资金。
每个企业都想拥有大量的流动性，以支持企业的整个运作，但不是每个人都有很多自己的流动性。
因此，对于上市公司，股权及银行贷款的问题是两个最重要的融资。
债务资本来承担固定利率，但是这可以降低资本融资通过金融杠杆的成本，而且还可以减轻企业的税收负担，权益性资本的不主要，但其每年的投资虽然要支付多少谁的奖金，这点低于债务资本成本较高。
当今复杂的金融环境，银行和其他金融机构，以使他们的贷款风险降到最低，必须从盈利能力，偿债能力，成分的信贷能力面临贷款申请对公司进行全面的评估和公司的所有信息基本反映在本公司的财务报表，因此重点评估对象必然成为银行和其他金融机构的财务报表。
因此，那些经营状况不佳，但公司需要的资金产生的对公司财务报表粉饰的动机骗取银行及其他机构的信任。
四、上市公司财务报表舞弊的审计对策
明确审计目标
目标不仅是人们通过努力想要达到的一个心中所想，更是检测人们努力程度标尺。
审计是一种服务性行业，审计活动的结果就是审计目标，其产生和发展都是以社会的需求为核心，社会的需求决定着审计目标。
从开始到现在审计行业，查错纠弊都是审计的目标之一。
1.查错揭弊---财务审计永恒的主题
在社会发展过程中，无论国家审计、社会审计或是内部审计的发展，都与检查揭露舞弊有密不可分的关系，而其中社会审计的目标发展最为典型，以下从历史发展角度看舞弊与审计的关系。
2.纠错查弊----报表审计现实的选择
首先，缩小公众期望差。
我们的首要社会主义与市场经济的阶段，也属于童年，而且在很多方面，频繁发生的欺舞弊局还有待提高，市民感到非常不满这些舞弊行为的规定被暴露的欲望十分强烈，在市场经济条件下条件，使参与经济活动的公司也非常，非常有序的进行，当然，不能视而不见，这样的腐败行为，要求相关部门控制。
在我国现阶段，故障排除揭发，可以说仍是首要目标。
我们的审计目标，社会审计的要求为：
“是为了表达对被审计单位，合法，公正的财务报表的会计处理的一致性意见，”可以从这句话可以看出，主要的审计目标是确定社会财务报表审计的真实性和公正性，不排除揭发。
目前舞弊行为的财务报表是如此猖獗，市民十分不满。
需求是发展任何产业的驱动力是如此，所以要开发的审计专业，注册会计师应当尽量满足市民的需求，承担告密故障排除的责任，最大限度地减少穷人公众的期望。
其次，单一审计目标的缺点。
现状是就在会计师事务所的范围，审核财务报表，并以此来表达对核心性能的财务报表发表审计意见是：
数据只需要与审计相关的实体的财务报表和会计凭证这次审计，合同，总账和明细账等，但很少有其他方面的考虑。
即使在采用先进的基于风险的审计法案，一些与固有风险和控制风险，设置相关的高会计师事务所核数师及其他风险仅仅依靠风险控制检查，检查我们的审计活动仅适用于多种财务报表相关的明细账，总账，检查会计凭证，很少有其他方面的考虑甚至不考虑。
审计视力可以说是阻碍审计目标和方法。
如果公司想舞弊案，在内部和外部勾结的情况下，伪造帐目数据可以，很多舞弊案件都是这样发生的，在这种情况下，审计失败是必然的。
我们可以看到，在单一的审计目标指导下，审计风险是非常高的。
因此，我们认为，只有在财务报表真实性的财务报表的中心，合法性，公正的审计意见为一个单一的目标，这将是误导性的审计行为。
综上所述，笔者认为，现有的审计目标的基础上，应该强调的是，审计目标的故障排除抵押贷款舞弊，以满足市民的需求，也能更好地完成现有的审计目标，并能揭示更多的数舞弊案件。
再次，双重审计目标是形势的需要。
在发达国家，尤其是美国和英国以及国际审计组织，他们采用的是双审计目标。
此前，员工舞弊通常情况下，管理公司的责任是防止员工舞弊，但现在主要是舞弊管理人员和舞弊的员工远远超过了危害。
因此，社会审计应承担责任的错误暴露较高的缺点的原始声音。
事实上，从公众的角度来看，一直是他们的错误的会计师举报的要求。
审计专业，以尽量减少的主要原因是限制其责任的硬盘容量审计发现精心设计的骗局。
然而，强烈要求社会环境中，规则“适者生存”的性质，使得审计界不得不重新考虑。
目前，西方逐步形成了双重审计目标被广泛接受，在此基础上，全球经济一体化的形势下，我们有会计和审计制度，以及全球一体化。
强调职业理念
注册会计师在借鉴其他审计人员的经验之后可以从中获取经验教训。
职业理念我们可以理解为是人们由于对自己专业的热爱而日益形成的一种习惯，这种职业理念有很明显的职业特征，它可以帮助人们更好的完成工作任务目标。
我认为注册会计师必须具备以下四点职业精神才能更好的完成审计工作，达到预期的审计目标。
1.职业怀疑
职业怀疑是指审计人员在审计时应秉持一种敏感、怀疑的态度。
职业怀疑态度要求注册会计师承认：
任何公司的管理人员的可能性有舞弊行为，舞弊行为可能会由于缺乏道德缺陷和公司结构的管理人员发生;风险测试是必要的，从风险的可能性中可以看出发生舞弊的水平。
在整个审计过程中审计人员的专业怀疑态度应该是：
在审计计划的编制，要充分了解被审计单位的商业环境，产业状况与个性特征，如监管部门的风险，以及评价财务报表;审计的过程中，要积极主动审计程序，以控制，尤其是在分析审查阶段，审计数字，我们必须要特别注意外的公司帐簿的压力;遇到的重大问题，监管部门应该听解释，但不能解释所有的监管机构认为，发现舞弊的迹象是增加审计程序，以发现舞弊行为，在收集审计证据搜集足够证据做出合理的，而不是审计基于证据不足的意见，如果核数师没有合理怀疑的审计，即使再严格的审核程序，也可能导致审计失败。
2.职业判断
审计职业判断是审计人员作出工作方案，运用相关的知识，作出取舍。
许多审计诉讼案件表明，注册会计师应加强重视结果，而不是只强调过程，否则一旦丢失，很难防守会计师事务所。
我们在实际审计，审计程序，注册会计师不能机械地执行，但是从本质上应用于实际审计工作的审计准则，审计人员保持职业怀疑态度和应有的职业谨慎应用相关的专业判断的基础上，为了找到财务报表尽可能多的腐败行为。
主要依靠专业判断来确定一个人注册会计师的能力。
在实际的审核过程，评估和鉴定的舞弊风险舞弊及核数师的个人专业判断的标志是密切相关的，但这种能力并非来自书本或已被写入审计计划，但完全靠审计人员通常积聚经验。
因此，在现
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