行政事业单位会计的核算方式.docx
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行政事业单位会计的核算方式
第七章行政事业单位财务与会计30分呢
第1节行政单位资产、负债、净资产、收入和支出的构成、计量、确认及报表编制
一、行政单位会计概述
行政单位会计，是指各级行政机关和实行行政财务管理的其他机关、政党组织以货币为计量单位，对单位业务活动进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。
二、行政单位资产
（一）、资产的定义及分类行政单位的资产是指行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。
（二）、资产的构成及确认、计量
1、流动资产
流动资产是指可以在一年变现或者耗用的资产。
行政单位现金和银行存款应当按照实际收入和支出数额记账。
行政单位应收及预付款项应当按实际发生额记账，一般不计提坏帐准备。
暂付款是行政单位在业务活动与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项。
暂付款是行政单位待结算的债权资产，必须严格控制其规模，健全手续，及时进行清理结算，不得长期挂账。
为了核算行政单位发生待核销的结算款项，应设置“暂付款”总账科目。
“暂付款”属于资产类科目。
发生暂付款项，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等有关科目；结算收回或核销列支出时，借记“经费支出”等有关科目，贷记有关科目。
本科目借方余额反映尚待结算的暂付款累计数。
“暂付款”按债务单位或个人名称设置明细账，进行明细核算，按实际发生数额记账。
存货的核算
行政单位的存货主要是行政单位大宗购入、需要库存的物资材料。
行政单位对使用预算拨款购置的存货，应当在批准的预算额度执行；对纳入政府采购围的存货，应当按照国家有关政府采购的规定执行。
行政单位的存货在取得时，应当按实际成本计账；发出时可根据实际情况选择先进先出法和加权平均法等方法确定当期发出存货的实际成本。
随买随用的办公用品，购入后直接列为支出，不作为存货处理。
有价证券的核算
有价证券是指行政单位用结余资金购买的国债，是一种对外投资行为。
行政单位有价证券作为流动资产管理。
购买有价证券的资金，必须是行政单位的结余资金。
行政单位资金主要是预算拨款，为保证行政单位履行机关职责，不准用预算拨款购买有价证券。
如果有结余，又不影响行政任务的完成，可以购买国债。
有价证券按取得时的实际成本记账。
购入的有价政权应作为货币资金妥善保管，做到账券相符。
到期有价证券的利息和转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，记入当期其他收入。
2、固定资产的核算
（1）定义和标准固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。
行政单位固定资产的价值标准：
行政单位的固定资产一般分为六类：
房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和列品、图书、其他固定资产等。
与企业固定资产相比，行政单位固定资产的特点是：
行政单位固定资产的价值标准比企业低；行政单位固定资产都属于非生产性的固定资产；
固定资产不计提折旧；对于使用预算拨款购置的固定资产，应当在经批准的预算额度执行；纳入政府采购围的资产，应当按照国家有关政府采购的规定执行。
购置的固定资产，应当由行政事业单位的资产使用管理部门和财务部门组织验收。
经营性租入、借用、代管的固定资产，应当设立备查登记簿专门登记。
为加强固定资产的日常使用和保管，行政事业单位应当建立健全固定资产卡片管理制度、维护保养制度和清查盘点制度，固定资产维修保养费用纳入预算管理的，应当在经批准的预算额度执行。
（2）固定资产的核算为核算固定资产增减变化及实存情况，应设置“固定资产”总账科目。
“固定资产”属于资产类科目。
借方登记固定资产的增加数，贷方登记固定资产的减少数，余额在借方，反映行政单位所有固定资产价值的总额。
单位按固定资产类别通过设置“固定资产登记簿”或“固定资产卡片”进行明细核算。
［例1］某行政单位与供货商签定协议，用银行存款采购办公用系统软件，价值计18000元，运费250元，保险费50元，共计18300元。
合同规定当时支付18300元。
安装完毕正常使用后。
会计分录为：
［例2］年终进行固定资产清查，盘盈账外电视一台，估价500元。
会计分录为：
［例3］无偿调给下属单位复印机一台，原价12000元。
会计分录为：
[例4]有偿调出旧货车一辆，账面价值150000元，出售价款50000元。
会计分录为：
三、行政单位负债
（一）负债的定义、构成与计量行政单位的负债是指行政单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款等。
行政单位的负债应当按照实际发生数额记账。
（二）、应缴预算款的核算应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应上缴财政预算的各种款项，包括纳入预算管理的政府性基金、行政性收费、罚款、没收财物变价款、无主财务变价款、赃款和赃物变价款、其他应缴预算的资金等。
应缴预算款属于国家预算资金，是行政单位行使国家赋予的行政管理职能依法收取的应上缴国库的收入。
[例1]某单位收到罚款收入30000元，并上缴同级财政部门，会计分录为：
特别需要注意的是，实务工作当中，审计机关对行政单位及直属事业单位审计时常常发现，单位在安排预算时，会违反规定向非财政拨款单位安排预算资金，或利用财政资金非法贷款，甚至对于行政性收费未按规定上缴财政专户，一旦发现应及时收回该部分资金，借记银行存款，贷记应缴预算款，上缴时，借：
应缴预算款，贷：
银行存款，对于截留的预算资金及时上缴财政时，应借记“结余”科目，贷记“银行存款”科目
（三）、应缴财政专户款
应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。
行政单位的预算外资金是行政单位为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规和具
有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。
"预算外
为加强预算外资金管理，国务院《关于加强预算外资金管理的决定》中规定：
资金是国家财政性资金，不是部门和单位的自有资金，必须纳入财政管理。
财政部门要
在银行开设统一的专户，用于预算外资金收入和支出管理。
部门和单位的预算外收入必
须上缴同级财政专户，支出由同级财政按预算外资金收支计划和单位财务收支计划统筹
安排，从财政专户中拨付，实行收支两条线管理。
"
[例]某单位收到未纳入预算管理的行政性收费25000元，上缴同级财政部门在工商银行开设的专户。
会计分录为：
8000元，
[例]某单位实行预算外资金结余上缴财政专户办法，在规定日期预算外资金结余并将结余上缴财政专户。
[例]某单位实行预算外资金按40%的比例上缴财政专户的办法，某日收到预算外资金40000元，并将其中的16000元（40000元*40%）上缴财政专户。
会计分录为：
[案例]某行政单位为筹集资金决定向甲公司出让某公路经营权，收到该公司一次性提供的资金5亿元，10年后公路经营权无偿转回行政单位，经上级主管机关批准，该行政单位将一次性收入转入财政专户，再由财政专户将资金下拨至该行政单位并用于修建公路，行政单位会计分录为：
收到资金时，借：
银行存款500000000贷：
应缴财政专户款500000000
将资金上缴财政专户时，
借：
应缴财政专户款500000000
贷：
银行存款500000000
收到财政专户返还的修路款时，
借：
银行存款500000000
贷：
预算外资金收入一一专项收入500000000
将自筹的基本建设资金转存银行时，
借：
结转自筹基建500000000
贷：
银行存款500000000
（结转自筹基建，指行政单位经批准，用拨入经费以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。
某单位将自筹基建资金转存建设银行时，借记结转自筹基建，贷记银行
存款，剩余资金收回时，相反处理。
期末，将结转自筹基建结转“结余”。
）
公路修建完成后，
借：
固定资产500000000
贷：
固定基金500000000
需要注意的是，《国务院办公厅转发财政部＜关于深化收支两条线改革进一步加强财政管理意见＞的通知》中“各部门必须将罚没收入、行政性收费和预算外收入，及时足额缴入国库或预算外资金财政专户”等规定，属于截留预算资金的行为。
实务中存在经常有些单位未将行政性收费产生的存款利息上缴财政专户等问题。
（四）暂存款的核算
暂存款是行政单位在业务活动中个人发生的待结算款项。
暂存款是行政单位发生的应付
暂收款项，是单位短期可以占用的债务资金。
行政单位要严格暂存款的管理，不得将应纳入单位收入管理的款项、应缴国库的款项和应缴财政专户的款项列入暂存款的核算。
对各种暂存款项应及时进行清理、结算，不得长期
挂账。
四、行政单位净资产
（一）、净资产构成及计量
净资产是指行政单位资产减负债和收入减支出的差额，包括固定基金、结余等。
行政单位的净资产，应当按照实际发生数额记账。
（二）、固定基金的核算
固定基金是指行政单位固定资产所占用的基金。
固定基金通常按照固定资产账面余额的
增减而发生相应的增减，两者金额通常相等；但是，在存在尚未付清租金的融资租入固定资产的情况下，两者的金额不同：
固定资产应当在取得时按照协议租赁价等入账，而固定基金
应当在支付租金时按照实际支付的金额入账。
（三）、结余的核算
①行政单位的结余。
行政单位的结余是指行政单位各项收入与支出相抵后的余额。
行政单位的结余每年年终结算一次，它是行政单位全年全部实际收入与全年全部实际支出相抵后的最终财务结果。
行政单位的正常经费结余与专项资金结余应当分别核算。
[案例]某行政单位12月31日资产负债表中有关科目余额如下：
（1）拨入经费1200000元（其中，拨入经常性经费1000000元，拨入专项经费200000元）；
（2）经费支出1000000元（其中，经常性支出800000元，专项支出200000元）；（3）拨出经费300000元（其中，拨出经常性经费200000元，拨出专项经费100000元）；（4）预算外资金收入300000元（其中，经常性收入200000元，专项收入100000元）；（5）其他收入150000元；（6）结转自筹基建100000元。
年终转账会计分录为：
借：
拨入经费——拨入经常性经费1000000预算外资金收入——经常性收入200000
其他收入150000
贷：
结余——经常性结余1350000
借：
结余——经常性结余1100000贷：
经费支出——经常性支出800000拨出经费——拨出经常性经费200000结转自筹基建100000
借：
拨入经费——拨入专项经费200000预算外资金收入——专项收入100000贷：
结余——专项结余300000
借：
结余——专项结余300000
贷：
经费支出——专项支出200000
拨出经费——拨出专项经费100000对于未完成项目的专项资金结余，行政单位应结转下年度继续用于该项目的支出；对于已完成项目的专项结余，行政单位应报经主管部门或财政部门批准后，由行政单位统筹安排使用。
五、行政单位收入
一）、行政单位收入构成及计量
收入是指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入等。
其中，拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。
预算外资金收入是指行政单位收到财政部门从财政专户核拨的预算外资金。
行政单位的收入应当采用收付实现制核算，即在实际收到款项时予以确认。
行政单位的各项收入应当按照实际发生数额记账。
（二）、拨入经费的核算拨入经费是指行政单位按照经费领报关系由财政部门或上级单位拨入的预算经费。
拨入经费是行政单位主要的资金来源，是行政单位开展业务活动的基本财力保证，因此行政单位必须加强拨入经费的管理。
行政单位拨入经费必须按规定办理领拨手续，并坚持以下原则：
（1）按计划、预算领拨经费
（2按进度领拨经费
（3）按用途拨款经费
（4）按预算级次领拨经费
（三）、预算外资金收入
行政单位的预算外资金收入，是指财政部门按规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。
（四）、其他收入其他收入是指行政单位按规定收取的各种收入，以及其他来源形成的收入。
也就是说其他收入是指行政单位拨入经费、预算外资金收入以外的各项收入。
其他收入的容包括：
（1）有偿服务收入。
指行政单位利用自己的设施对外提供有偿服务而取得的收入，包括非独立核算的招待所收入、浴池收入、交通运输服务收入等。
（2）有价
证券及银行存款的利息收入（3）固定资产和废品变价收入（4）出租固定资产取得的价款（5）零星杂项收入
其他收入的收入围和项目执行国家规定的制度，不得擅自扩大围增加项目，或提高收入标准。
其他收入必须按照规定处理，并接受财政监督。
六、行政单位支出的核算
（一）、行政单位支出及其分类
行政单位的支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资产耗费及损失。
按资金管理要求，行政单位的支出分为经常性支出和专项支出。
经常性支出，是指行政单位为维持正常运转和完成日常工作任务发生的支出；专项支出，是指行政单位为完成专项或者特定工作任务发生的支出。
（二）经费支出
经费支出是指行政单位在开展业务活动中发生的各项支出。
经费支出除按资金管理要求分为经常性支出和专项支出，还可以按支出用途分类，也就是按照政府预算收支科目的“目”级科目分类。
为了核算行政单位在业务活动中发生的各项支出，设置“经费支出”科目。
“经费支出”属于支出类科目。
发生支出时，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目；支出收回或冲销转出时，借记有关科目，贷记本科目。
平时借方余额反映经费实际支出累计数。
年终，本科目借方余额应转入“结余”科目，借记“结余”科目，贷记本科目。
年终转账后，本科目无余额。
本科目按经常性支出和专项支出设置二级科目。
行政单位收回本年度已列为经费支出的款项时，要冲减当年的经费支出；收回以前年度已经列为经费支出的款项时，要增加上年结余，不得冲减当年经费支出。
（三）、拨出经费的核算
拨出经费是指行政单位根据核定的预算拨付给其所属单位的预算资金，如果行政单位是主管会计单位或二级会计单位，则从财政部门或上一级主管会计单位取得的预算经费中就含着其所属单位的预算经费，主管会计单位或二级会计单位应当在取得预算经费时，及时将归其所属单位部分转拨给这些所属单位。
七、年终清理结算和结账
清理
依据《〈行政单位会计制度〉》，行政单位在年度终了前，应根据财政部门或主管部门的决算编审工作要求，对各项收支账目、往来款项，货币资金和财产物资进行全面的清理结算。
并在此基础上办理年度结账，编报决算。
清理、核对年度预算收支数字和各项缴拨款，保证上下级之间的年度预算数和领拨经费数一致。
为了准确反映各项收支数额，凡属本年度的应拨款项，应当在12月31日前汇达对方。
主管会计单位对所属各单位的预算拨款和预算外资金拨款，截止12月25日为止，逾期一般不再下拨。
凡属本年的各项收入，都要及时入账。
本年的各项应缴预算款和应缴财政专户的预算外资金，要在年终前全部上缴。
属于本年的各项支出，要按规定的支出渠道如实列报。
年度单位支出决算，一律以基层用款单位截止12月31日止的本年实际支出数为准，不得将年终前预拨下级单位的下年预算拨款列入本年的支出，也不得以上级会计单位的拨款数代替基层会计单位的实际支出数。
对账
行政单位的往来款项，年终前应尽量清理完毕。
按照有关规定应当转作各项收入或各项支出的往来款项要及时转入各有关账户，编入本年决算。
主管单位收到财政专户核算的预算外资金属于应返还所属单位的部分应及时转拨所属单位，不得在“暂存款”挂账。
行政单位年终要及时同开户银行对账，银行存款账面余额，要同银行对账单的余额核对相符。
现金账面余额，要同库存现金核对相符。
有价证券账面数字，要同实存的有价证券实际成本核对相符。
年终前，应对各项财产物资进行清理盘点，发生盘盈、盘亏的，要及时查明原因，按规定作出处理，调整账务，做到账实相符，账账相符。
结账
行政单位在年终清理结算的基础上进行年终结账。
年终结账包括年终转账、结清旧账和记入新账年终转账。
账目核对无误后，首先计算出各账户借方或贷方的12月份合计数和全
年累计数，结出12月未的余额。
然后，编制结账前的“资产负债表”，试算平衡后，再将应对冲结转的各个收支账户的余额按年终转账办法，填制12月31日的记账凭单办理结账冲
转。
结清旧账。
将转账后无余额的账户结出全年总累计数，然后在下面划双红线，表示本账
户全部结清。
对年终有余额的账户，在“全年累计数”下行的“摘要”栏注明“结转下年”字样，再在下面划双红线，表示年终余额转入新账，旧账结束。
记入新账。
根据本年度各账户余额，编制年终决算的“资产负债表”和有关明细表。
将
表列各账户的年终余额数（不编制记账凭单），直接记人新年度相应的各有关账户，并在“摘要”栏注明“上年结转”字样，以区别新年度发生数。
行政单位的决算经财政部门或上级单位审核批复后，需调整决算数字时，应作相应调整。
案例分析题五（本题10分）
某行政部门及其所属单位尚未实行国库集中支付和政府采购制度。
2005年4月，审计
机关对该部门及其所属单位2004年度预算执行情况进行审计，在审计过程中，发现下列情
况或事项：
（I）该部门基于所属单位较多，为方便年终结算工作，在制定的部财务管理制度中，对所属单位预算拨款的截止日和年终决算的结账日规定为每年12月25日。
（2）财政拨付该部门某所属单位专项科研经费500万元，该部门在转拨时调剂200万元用于弥补本级专项经费不足。
（3）该部门在行政执法过程中没收一批物资，已委托某拍卖行拍卖，取得拍卖收入200万元。
该部门将其确认为预算外资金收入。
（4）该部门当年将其所属非独立核算的培训中心，设立登记为独立核算的国有事业法
人单位。
鉴于培训中心改制后，财政不再安排日常经费，该部门为了扶持培训中心的起步发
展，报经财政部门批准，向培训中心无偿划拨一座办公楼，办公楼账面原价为600万元，该
部门按此金额转销了固定资产和固定基金；向培训中心有偿转让三部小汽车，作价80万元，
账面原价为100万元，该部门将其差额20万元确认为支出。
（5）年终结账时，为了全面反映当年预算收支情况，该部门将当年收到财政预拨的下年度经费800万元转入结余。
要求：
1.分析、判断事项
（1）中，该部门对所属单位预算拨款的截止日和年终决算的结账日的规定是否正确？
并简要说明理由。
2.分析、判断事项
（2）至（5）中，该部门对各事项的做法或会计处理是否正确？
如不正确，请简述正确的会计处理。
案例分析题五（本题10分）
1.
事项
（1）中：
1该部门对所属单位预算拨款的截止日的规定正确。
（0.5分）
理由：
（根据《行政单位会计制度》规定，）主管会计单位对所属各单位的预算拨款和预算外资金拨款，截止12月25日为止，逾期一般不再下拨。
（1分）
2该部门对所属单位年终决算的结账日的规定不正确。
（0.5分）
理由：
（根据《会计法》规定，）会计年度为每年的1月1日至12月31日。
（1分）
或：
（凡属本年的各项收入，都要及时入账。
属于本年的各项支出，要按规定的支出如实列报。
）年度单位支出决算，一律以用款单位截止12月31日的本年实际支出数为准。
（1分）
或：
年终结账日应为每年的12月31日。
（1分）
2.
事项
（2）中：
该部门的做法不正确。
（1分）
正确的做法：
该部门应将所属单位专项科研经费全额（、及时）拨付给所属单位。
（1
分）
事项（3）中：
该部门的会计处理不正确。
（1分）
正确的会计处理：
罚没收入应确认为应缴预算款。
（1分）
或：
罚没收入必须全部上缴财政［或：
国库］。
（1分）
或：
以会计分录表示的，贷方为“应缴预算款”。
（1分）
事项（4）中:
该部门对无偿划出办公楼的会计处理正确。
（0.5分）
该部门对有偿转让小汽车的会计处理不正确。
（0.5分）
正确的会计处理：
将有偿转让小汽车取得的价款（80万元）确认为其他收入；同时，
按照所转让小汽车的账面原价（100万元）转销固定资产和固定基金。
（0.5分）
或：
借：
银行存款80
贷：
其他收入80
借：
固定基金100
贷：
固定资产100（0.5分）
事项（5）中：
该部门的会计处理不正确。
（1分）
正确的会计处理：
收到的预拨下年度经费作为拨入经费，不予结转。
（0.5分）
或：
“拨入经费”年终转入“结余”的金额不含财政预拨的下年经费。
（0.5）
八、行政单位会计报表
（一）、行政单位会计报表概述
会计报表是反映行政单位财务状况和预算执行情况的书面文件，包括资产负债表、收
入支出总表、支出明细表、附表和报表说明书。
有专款收支业务的行政单位还应按专款的种类编报专项资金支出明细表。
（二）、资产负债表
1、报表概述
资产负债表是反映行政单位某一特定日期财务状况的报表。
资产负债表的项目，应当
按会计要素的类别分别列示。
（三）、收入支出总表
收入支出总表是反映行政单位年度收支总规模的报表。
它由三部分组成，即收入、支出、
结余。
三部分之间的关系为：
收入-支出=结余。
本表按单位各收支项目自年初至本月末
的累计发生数填列。
四、其他会计报表
（四）、其他会计报表
其他会计报表是指除资产负债表和收入支出表以外的各种报表，包括支出明细表和附
表等。
（报表应着重介绍事业单位报表及其编制）
第2节事业单位资产、负债、净资产、收入和支出
的构成、计量、确认及报表编制
一、事业单位会计概念事业单位会计是核算、反映和监督各级各类事业单位预算执行情况及其结果的专业会计。
事业单位的资产、负债、净资产及其从事业务活动形成的收入、支出、结余，构成事业单位会计核算和监督的具体容。
二、事业单位资产
（一）定义及容事业单位的资产是指事业单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源，包括财产、债权和其他权力。
事业单位的资产分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等。
其资产类项目还包括“零余额
“国库集中收付制度”相关
事业单位的存货发出时，可以根
需要说明的是，纳入国库集中收付试点的行政事业单位，账户用款额度”和“财政应返还额度”，有关会计核算具体见容。
（二）、事业单位资产核算现金和银行存款事业单位的现金和银行存款应当按照实际收入和支出数额记账应收及预付款项事业单位的应收及预付款项应当按照实际发生数额记账。
事业单位的应收及预付款项一般不计提坏账准备。
存货
事业单位的存货的核算在取得时，应当按照实际成本记账。
据实际情况选择先进先出法、加权平均法等方法，确定当期发出存货的实际成本。
事业单位随买随用的办公用品，可以在购入时直接列作当期支出，不作为存货核算。
对
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