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财务会计理论读书报告精华版

"财务会计理论"读书报告

“在任何思想领域中，都需要一种理论构造，以统一推理它的根本逻辑或体系，会计也不例外。

理论构造中为一定的假定范围内的有关概念和程序提供依据，会计师们对经济进展鉴定、登记、分类和汇总。

使之成为符合陈报和解释经济信息时采用的方式或方法。

〞

这是我在读完这本书之后，得到的心得体会，觉得特别适合我们会计学专业的研究生。

正如这本书的书名一样，只要你读了这书，你就会发现他跟你所说的并不是教你如何如何做账，而是跟你一起探讨会计理论。

对于我而言，作为一名研究生，已经掌握了局部会计实务方面专业知识，但是在做科研训练的时候却还没有形成系统性的逻辑思维，去思考财务会计活动是如何影响经济体制有效运作的，我们应该如何结合其对经济体制的影响，开展相关的系统性研究。

这也是看完这本书之后的一些感悟。

本书的目的在于在考虑外部使用者和企业管理当局多方利益的情况下，让读者认识当前的财务会计及其报告的环境。

美国会计学家斯科特：

“会计理论应该从两方面来定义，其一是对会计实务有解释作用；其二是能改良人们对会计环境的理解，如代理理论能够解释公司管理当局对会计政策的选择和会计信息的披露等〞。

对会计理论作用的认识，主要有两种观点：

一是实证研究的研究者认为，会计理论的作用是解释和预测会计实务〔会计“是什么〞〕；二是标准研究的研究者认为，会计理论的作用在于标准和指导会计实务〔会计“应当是什么〞〕。

本书的框架构造是由理想状态下“以现行价值为根底的会计〞展开到现实中，分为逆向选择〔即内部信息〕和道德风险〔即管理者的努力程度〕两个方面。

在逆向选择中，依次提到了信息使用者的决策问题〔理性投资决策〕、会计反响〔充分披露问题〕。

在道德风险中，提到了信息使用者决策问题〔雇佣合同，借款条约〕、会计反响〔“刚性的〞净收益〕。

由此，为了到达协调，人们就想出了准则制定。

整本书就是围绕这三个大框架进展的。

因为“理想状态〞并不存在，而该书又是以信息经济学为根底的，所以在书中，主要研究的是在现实状态下，商业交易中有一些人可能比其他人具有信息优势。

当发生这种情况的时候，一般就认为该经济机制中存在着信息不对称性。

本书内就讨论了两类主要的信息不对称性。

本书内就讨论了两类主要的信息不对称性。

第一种是逆向选择，它的发生是源于一些诸如公司管理人员和其他内部人员，比外部投资者掌握了更多的有关公司当前状况及未来前景的信息。

管理者和其他内部人员可以通过各种途径，以牺牲外部投资者的利益来谋取他们的信息优势利益。

在该局部提到的理性投资者决策又是指，投资者以实现财富的期望效用或个人满意程度最大化为目标进展决策。

当大量的理性投资者在一个有序运作的证券市场上作出相互影响的决策时，这一市场就会变得有效，会计在有效市场的环境中采取的措施是充分披露，即提供大量的信息以帮助投资者对企业未来状况做出自己的预测。

第二种是道德风险，它的产生是因为交易参与者或潜在交易者中的一方或多方在整个交易的履行过程中能够观察到他们的行动，而其他参与方却不行。

在这里，道德风险的具体内容就不进展赘述了。

在书中讨论完这两个原因后，书中就涉及到了准则制定的问题。

我们可以更清楚的看到财务会计理论根本问题的本质。

资产和负债的公允价值比历史本钱更加符合投资者的利益。

因为公允价值提供了预测公司未来业绩最好的指示器。

但是，管理人员可能认为，调整资产和负债公允价值所导致的损益不能够反映他们的经营业绩。

这样准则制定者很快就陷入协调投资者与管理人员之间利益冲突的境地中。

通过以上的框架与内容的大体介绍，我们知道这本书同样也会使你看到理论与会计实务的相关性。

这是通过两种途径完成的。

第一，用简易的语言描述财务会计理论与研究，并通过他们指导会计实务的例子说明了他们之间的相关性。

例如，在书中阐述了决策有用论及这一理论是如何成为财务会计准则委员会概念框架的根底。

并且，本书列举了很多会计准则及其意义所在的例子，除了能使你了解这些准则内容外，还使你具备了相关的理论根底，从而更好的理解与运用它们。

第二种方法则是通过对特殊问题的提出和解决，以到达引出和阐述相关会计理论的目的。

其中，给我印象最深的是：

“受托责任观〞与“决策有用观〞

〔一〕受托责任观

受托责任观的根本内涵大致包括以下三个方面：

〔1〕委托代理的存在是受托责任观的根底。

在委托代理关系下，受托方承受资源投入方的委托，将承当其有效管理和运用受托资源、使之在保值的根底之上实现增值的责任；

〔2〕受托方承当如实地向委托方报告受托责任的履行过程与结果的义务；

〔3〕随着公司治理内涵的丰富和外延的扩大，受托方还应承当着向利益相关者报告社会责任的履行情况。

受托责任观要能够得到明确的履行，一般要求有明确的委托代理关系。

受托方和委托方中的任何一方的模糊或“虚位〞，都将影响到受托责任的履行。

〔二〕决策有用观

决策有用观的根本内涵大致包括以下方面：

〔1〕财务会计的目标与财务报表的目标的趋同性。

会计是一个提供财务信息的信息系统〔或是一种经济管理活动。

事实上，信息生成的本身就属于管理的组成内容〕，而向外部使用人传递信息的载体就是财务报表；所以，财务报表的目标应该等同于财务会计的目标。

〔2〕财务报表应该提供有利于现存的、可能〔潜在〕的使用人进展合理投资、信贷决策的有用信息。

理论上讲，所谓有用信息，应该是具体的，有针对性的，即是与特定使用人的特定决策相关。

但是由于财务报表提供的信息是通用信息，而使用人的多样性以及他们所进展决策的多样性对信息的“有用性〞的要求存在着差异。

〔3〕财务报表应有助于现在和可能的使用人评估来自销售、归还到期债务的实得收入金额、时间分布和相关不确定信息。

〔4〕财务报表应该能够提供关于企业的经济资源、对这些资源的要求权以及使资源和对这些资源的要求权发生变动的交易或事项和情况的信息。

〔5〕采用权责发生制根底所确认的经营业绩方面的信息，作为一个说明企业获得现金净流量的现时和持久能力的指标，比单纯依靠现金收付说明的财务情况〔状况〕更加有用。

决策有用观适用的经济环境是所有权与经营权别离，并且资源的分配是通过资本市场进展的；也就是说，委托方与受托方的关系是通过资本市场建立的，这导致了双方关系的模糊性。

“联合概念框架〞对“决策有用〞所需会计信息的重新表述：

在SFACNo.1中FASB也认为，综合收益及其组成要素所计量的企业业绩是财务报告的主要关注点，需要评判企业净现金流量的投资者、贷款人以及其他使用者都会对此信息特别关注。

而IASB概念框架则认为，报告主体财务状况和财务业绩所反映的信息一样重要。

因此，IASB和FASB在制定“联合概念框架〞时一致认为，将单一一种信息作为财务报告关注点是不恰当的。

为有助于决策的有效制定，财务报告应该提供那些能够反映报告主体的经济资源和要求权以及报告主体经济资源和要求权在一段时间内变化情况的信息。

如果报告主体不能确定和计量其经济资源和要求权，则也不能提供合理完整的有关财务业绩的信息〔比方综合收益、利得和损失等〕。

因此，SFACNo.8在终稿中采用了“报告主体的经济资源和报告主体的要求权〞这一术语，明确了财务报告列报和披露信息的具体内容。

受托责任观与决策有用观并非是矛盾的或排斥的，相反，两者之间在一定程度上相互融合。

受托责任观下，根据受托人提供的财务报告决定是否继续聘任或就此解聘本身就是一项根本的决策内容；而决策有用观下通过资本〔股票〕市场继续持有或抛售公司的股票本身也可以理解为一种受托责任决策，因为这是建立在对受托人责任履行情况之后作出的，是一种间接地行使受托责任关系权利的表达。

还有比拟重要的：

“财务报告目标决定会计信息质量特征，而质量特征又能促使目标的实现。

同时，财务报告目标的重点在于明确会计信息使用者对象及其特定决策的信息需求，而会计信息质量特征则是明确使会计信息能够有效地符合财务报告目标的质的规定性，也就是对财务报告目标中的一个问题——“使用者需要什么信息.〞提出了质量上的保证。

所以，通过会计信息质量特征，财务报告目标才能贯穿于财务会计的有关确认、计量和列报等处理程序和对会计政策的选择以及会计估计的作出。

质量特征可以看作是目标同会计程序与会计政策、会计估计的中介〞

明确财务会计理论的根本问题，保证让投资者获得有效信息的机制，虽然能够控制逆向选择，但却并不一定会是鼓励管理人员、控制道德风险的最优机制。

相关性与可靠性——这两者相权衡所得到的信息是对投资者最有利的信息。

相关的信息是指投资者能够用来评估公司未来经济开展状况的信息，而可靠的信息则是指准确地和不会被管理当局操纵的信息。

对于管理人员来说，最相关的信息是那些刚性的信息，即与他们经营公司的努力程度高度相关的信息。

但对于投资者来说，这种信息对于净利润报告的影响是十分不确定的。

也就是说在*种程度上，可靠的市场价值不容易得到。

并且，以市价为根底的信息更容易被扭曲和操纵。

这两种影响都减弱了信息与管理人员努力程度的相关性。

因为只能有一份财务报表，财务会计理论的根本问题就是要如何调和会计信息的这两种不同的作用。

“财务会计及其报告所面临的环境是很负责和具有挑战性的，究其原因，在于会计的产品是信息——一种非常有用而且重要的商品。

〞信息之所以会则复杂，其原因之一是每个人对信息的反响是不一样的。

对扮演不同角色的人而言，他们所需要的会计信息是不同的，类如，投资者汇能因为资产以市场价值评估有利于帮组他预测公司的前景，而对这种评估持积极态度，而另一些投资者则可能持消极的态度，同样的，由于管理然预案的工资在局部程度上是受到报告利润来衡量的，可是市场价值不受管理人员控制，因此他们对这种评估也会持消极态度。

原因之二，在于他不仅会影响到个人的投资决策还会影响到市场的经济活动。

这种复杂的运作和影响，也就解释了为什么我们专业的会计人员要来系统的了解信息的产生，运作，影响以及解决等方面的理论知识。

读完这本书之后，发现其实该书要点无非是，要求会计人员能够清楚地认识财务报告对投资者，管理人员和整个经济的影响，只有这样我们才能大大提高财务会计的生存能力和未来开展的希望。

否则，会计人员仅仅是被动地承受既定的报告环境，这对于不断开展的环境而言只是一种短期策略。

总的来说，这本书从以下两个角度来研究会计理论的意义，分别是对会计实务的意义以及提高对会计环境的认识。

这样的研究使我们能够认识到财务报告中管理当局法律职责的权限，以及会计人员为什么常常会陷于投资者与管理者利益冲突的困境之中。

书的写作背景是以信息经济学为根底的，认为在商业交易中有一些人可能比其他人具有信息优势。

当这种情况发生时，一般认为该经济机制存在信息不对称。

而信息不对称的类型有逆向选择即一些人掌握了另外乙烯二所没有的信息，另一种则是道德风险即交易中的一些人不能观察到另外一些人采取的可能影响到各方利益的行为。

书中所讨论的根本点是在会计信息不对称的情况下而产生的财务会计理论的根本问题。

会计信息不对称意味着投资者最终会同时面临逆向选择和道德风险的问题，也就是说，由于信息在可靠决策中的作用以及他们对管理者业绩的影响，进而影响到投资者的利益。

在书的结尾局部，又对两种问题进展同时控制进展讨论，产生新的问题：

保证让投资者获得有效信息机制，就是说，虽然控制了逆向选择，但另一方面不一定会是鼓励经理人员，控制道德风险的最优机制。

而相关和可靠性原则的结合所得到的信息是对投资者最有利的信息。

其中相关的信息是指投资者能够用来评估公司未来经济开展状况的信息，而可靠信息则是指不会被管理当局操纵的准确信息。

而在现实情况中，有着诸多因素会对信息的准确性进展干扰，因此财务会计理论的根本问题就是如何调和会计信息的这两种不同作用。

在提出问题之后，本书就进入了问题解决的方面学习，对于解决这个根本问题的观点有两种。

其一，认为市场力量可以充分控制逆向选择和道德风险问题。

其二，认为要进展会计管制来保护投资者。

目前，我们仍不知道这两种观点谁对谁错，但是在会计中已存在诸多管制，并且新准则的产生速度没有减慢的趋势。

在管制问题上，又进展了一局部的历史回忆，来说明是否要建立会计管制。

20世纪初期，这一时期只是在研究会计实务时对所发现的问题寻找一种理论上的诠释与说明，以及进展一些方法运用理由上的逻辑推论。

20世纪30-60年代，这一时期的研究已经开场涉及了构成今天财务会计理论构造的局部核心问题，如会计假定和会计原则等内容。

但其研究尚不完整。

20世纪70-80年代，这一时期，美国的FASB发布的一系列公告共同构成了现代财务会计理论的构造根底。

20世纪80年代中期后，FASB的“财务会计概念公告〞的先后发布，可以说是对以会计准则制定为核心的标准型的财务会计理论构造研究做了一个总结。

自此之后的中西方有关会计理论构造问题研究的成果，大多均是以此为基点的。

前面我花了大量的篇幅来说明了这本书的大概内容和他想告诉我们的一些关于财务会计理论的一些根本信息已经在这本书写作背景下的当时社会的财务会计的开展情况。

下面我就想重点说说我读了这本书之后的一些想法和感悟，也许跟作者所表达的意思有些出入，也可能会因为自己本身的专业知识水平有限，造成所些许言不达意之类的小错误，也请不要见怪，我所表达的也只是我读完这本书之后所做的一些感悟。

在书开场的时候，就采用大量的现值模式来描述财务会计的环境，我觉得这跟我们现在所用的方法几乎是一样的，也许我们现在所处的环境也是蛮好的，比拟有利于会计理论的进一步开展。

在上学期高财的学习中，我也了解到，在未来现金流量是确定的，的时候，经济中的无风险报酬是固定的情况下，我们可以提供既相关又可靠的财务报表。

套利的存在使资产的市价与其产生的未来现金流量的现值相等，而公司的市价也就等于货币性资产与全部资产联合产生的未来现金流量现值之和再减去全部负债的现值。

同样的，我们也能很轻松的计算出公司的净收益，但它不具任何信息内涵，因为投资者自己也能很容易地计算出来。

决策有用性，现在对我来说是一点都不陌生的，因为从一开场接触会计的时候，就学习了这个理论，但是看了这本书才知道，这个理论是在这里被提出运用的。

这让我对这个理论的学习又有了进一步的认识。

也提醒我们，在进展证券期望收益与风险信息的评估时，要找准我们所需得的财务信息，不能靠自己的直觉或者其他一些不科学的方法来进展随意的判断或者其他行为。

在进展下一步学习的时候，还在书中发现了有效证券市场理论，这个也是在财务管理中学习到的知识，在这本书中，我觉得又进一步的将我所学的知识进展了进一步的升华和提升。

因为在财务管理中知识学习了这个理论的根本内容并不了解其中产生的原因，背景以及在财务报告中的运用。

在书中，说明了充分披露的好处，就是使得投资者能够做出更好的决策以及增进证券市场能力使投资者直接投入到最有生产效率的地方。

会计人员将信息都收集起来，集中进展披露，而市场价格综合了投资者集体的信息处理及决策能力。

这样，市场价格本身就有大量的信息内涵。

作为会计学专业的一名研究生，我们清晰的知道，近年来是财务会计理论富有挑战性、甚至是令人冲动的年代。

我们可以从这本书中的信息经济学的研究中认识到财务会计在经济中的重要意义。

该书运用了大量简单易懂的实例，让还是作为学生的我们很容易理解，对于我们的专业知识也是一种丰富。

通过这次的科研训练专业书籍阅读的实践活动，我了解到课外专业书籍的阅读对于我们科学研究有很强的指导作用，在以后的学习中，我要利用课外时间多阅读一些专业书籍，让课外阅读与课程学习相结合，以更好的完成专业知识的学习，为以后的实际工作打下坚实的根底。