合并报表六大步骤.docx

合并报表六大步骤.docx

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合并报表六大步骤

合并报表六大步骤

步骤一：

做调整分录，将子公司的账面价值调整为公允价值（非同一控制下企业合并），即按照购买日的公允价值调整购买日子公司的账面价值。

借：

存货

固定资产

无形资产

递延所得税资产

贷：

资本公积

应收账款

预计负债

递延所得税负债

调整相关资产的折旧和摊销

借：

营业成本

管理费用

应收账款

预计负债

贷：

固定资产

无形资产

存货

资产减值损失

营业外支出

借：

递延所得税资产

贷：

递延所得税负债

所得税费用

步骤五：

抵消本期内部交易中未实现内部销售损益

一、针对内部购销存货

【存货不涉及跌价准备问题时】

第一年：

借：

营业收入

贷：

营业成本（倒挤）

存货（期末结存）

若是逆流交易，子公司按照比例承担

借：

少数股东权益

贷：

少数股东损益

借：

递延所得税资产

贷：

所得税费用

逆流交易时

借：

少数股东损益

贷：

少数股东权益

第二年：

借：

未分配利润--年初

贷：

营业成本

借：

营业收入

贷：

营业成本

借：

营业成本

贷：

存货

借：

递延所得税资产

贷：

未分配利润---年初

借：

递延所得税资产

贷：

所得税费用

【存货涉及跌价准备问题时】

第一年：

（Ⅰ）借：

营业收入

贷：

营业成本

存货

借：

存货跌价准备

贷：

资产减值损失

（Ⅱ）借：

递延所得税资产

贷：

所得税费用

第二年：

（Ⅰ）借：

未分配利润--年初

贷：

营业成本

借：

营业收入

贷：

营业成本

借：

营业成本

贷：

存货

借：

存货跌价准备

贷：

未分配利润--年初

借：

营业成本

贷：

存货跌价准备

借：

存货跌价准备

贷：

资产减值损失

（Ⅱ）借：

递延所得税资产

贷：

未分配利润---年初

借：

递延所得税资产

贷：

所得税费用

二、【A】内部销售方为存货，购入方确认为固定资产

第一年：

借：

营业收入

贷：

营业成本

　固定资产—原价【未实现部分】

借：

固定资产

贷：

管理费用【以多提折旧方式实现】

借：

递延所得税资产

贷：

所得税费用

逆流交易情况下，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额

借：

少数股东权益

贷：

少数股东损益

第二年：

借：

年初未分配利润

贷：

固定资产

借：

固定资产

贷：

年初未分配利润

借：

固定资产

贷：

管理费用

借：

递延所得税资产

贷：

年初未分配利润

借：

递延所得税资产

所得税费用

【B】内部销售方为固定资产，购入方也确认为固定资产

第一年：

借：

营业外收入

贷：

固定资产

借：

固定资产

贷：

管理费用

借：

递延所得税资产

贷：

所得税费用

第二年：

借：

未分配利润—年初

　贷：

固定资产—原价

借：

固定资产—累计折旧

　贷：

未分配利润—年初

借：

固定资产—累计折旧

　贷：

管理费用

借：

递延所得税资产

　　所得税费用【差额】

　贷：

未分配利润—年初

　　　　所得税费用【差额】

【C】固定资产清理时可能出现三种情况

使用期满报废/处置

提前报废，处置清理

期满未报废，继续使用

借：

年初未分配利润

贷：

营业外收入

借：

营业外收入

贷：

年初未分配利润

借：

固定资产

贷：

营业外收入

借：

年初未分配利润

贷：

营业外收入

借：

营业外收入

贷：

年初未分配利润

借：

营业外收入

贷：

管理费用

借：

年初未分配利润

贷：

固定资产

借：

固定资产

贷：

年初未分配利润

借：

递延所得税资产

　　所得税费用【差额】

　贷：

未分配利润—年初

　　　　所得税费用【差额】

三、内部债权债务的抵消处理

A.应收应付款项的抵消

第一年：

借：

应付账款

贷：

应收账款

借：

应收账款-坏账准备

贷：

资产减值损失

借：

所得税费用

贷：

递延所得税资产【抵消非确认】

第二年：

借：

应付账款

贷：

应收账款

借：

应收账款-坏账准备

贷：

年初未分配利润

借：

应收账款-坏账准备

贷：

资产减值损失

借：

年初未分配利润

所得税费用【差额】

贷：

递延所得税资产

B.内部持有至到期投资与应付债券的抵销

借：

应付债券

投资收益（借方差额）

贷：

持有至到期投资

财务费用（贷方差额）

借：

投资收益

贷：

财务费用

借：

应付利息

贷：

应收利息

四、投资性房地产的抵消处理

账面冲回还原

借：

固定资产

公允价值变动损益

其他综合收益

贷：

投资性房地产

固定资产【折旧】

租金收入费用抵消

借：

营业收入

贷：

管理费用

补提折旧

借：

管理费用

贷：

固定资产

五、非货币性资产交换

以换出无形资产、存货为例

抵消母公司换出损益：

借：

营业外收入

贷：

无形资产

抵消子公司换出损益：

借：

营业收入

贷：

营业成本

存货

抵消多提摊销：

借：

累计摊销

贷：

管理费用

借：

营业收入

营业外收入

贷：

无形资产

营业成本

存货

借：

无形资产

贷：

管理费用

逆流交易，抵消：

借：

少数股东权益

贷：

少数股东损益