医院全成本核算理论及其应用吴曼.ppt

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医院全成本核算理论及其应用,二O一O年五月,中国卫生经济学会卫生服务成本与价格专业委员会吴曼,中国卫生经济学会卫生服务成本与价格专业委员会简介,该专业委员会为中国卫生经济学会的分支机构，由北京市卫生经济学会承办；专业委员会于2007年7月召开第一次会员大会，正式成立；专业委员会有主任委员和副主任委员五名，专家组十几名，各省市委员三十多名组成。

专业委员会的建立旨在：

在卫生经济领域中，重点研究医疗卫生成本核算的方法理论；成本核算的作用和效果；推进成本核算在卫生经济中的应用。

结合我国医疗服务价格现状存在的问题，寻求解决的措施，研究建立合理制定医疗服务价格的机制。

几年来，专业委员会开展了以下工作：

召开了两次全体会员大会，开展了学术交流和专题报告；组织了两次高层论坛；组织专家投标总会的招标课题，三次中标并荣获优秀奖；组织了赴台湾学习考察活动，考察台湾现行医院财务管理中有关成本核算、预算管理、投资决策、绩效考核、医疗健保体系等管理模式；宣传推广先进的成本核算经验；开展医院成本核算、成本控制相关理论的培训。

欢迎大家积极踊跃参加本专业委员会的各项活动！

目录,一、公立医院开展全成本核算的必要性二、医院全成本核算基本理论三、医院全成本核算应用结果四、加强医院经济管理案例分析,一、公立医院开展全成本核算的必要性,提要,

（一）公立医院为什么要开展全成本核算

（二）应该如何开展全成本核算（三）医院全成本核算的用途,中共中央国务院关于深化医药卫生体制改革的意见,深化医药卫生体制改革的总体目标。

建立健全覆盖城乡居民的基本医疗卫生制度，为群众提供安全、有效、方便、价廉的医疗卫生服务。

到2011年，基本医疗保障制度全面覆盖城乡居民，基本药物制度初步建立，城乡基层医疗卫生服务体系进一步健全，基本公共卫生服务得到普及，公立医院改革试点取得突破，明显提高基本医疗卫生服务可及性，有效减轻居民就医费用负担，切实缓解“看病难、看病贵”问题。

从宏观经济政策看改革趋势,医疗定价,医疗保险,消费能力,“看病贵”,市场细分,“看病难”,发展社区,发展市场,宏观政策对医疗机构的影响,约束机制,财政补偿-一定,医疗保险-规范,首诊-社区,特需医疗-市场,药品收入-下降,补偿机制,医疗付费-DRG,药品,1、公立医院应对医药卫生体制改革新形势带来的机遇和挑战，加强内涵建设的需要。

中共中央国务院关于深化医药卫生体制改革的意见,建立规范的公立医院运行机制推进医药分开，积极探索多种有效方式逐步改革以药补医机制。

通过实行药品购销差别加价、设立药事服务费等多种方式逐步改革或取消药品加成政策，同时采取适当调整医疗服务价格、增加政府投入、改革支付方式等措施完善公立医院补偿机制。

进一步完善财务、会计管理制度，严格预算管理，加强财务监管和运行监督。

地方可结合本地实际，对有条件的医院开展“核定收支、以收抵支、超收上缴、差额补助、奖惩分明”等多种管理办法的试点。

1、公立医院应对医药卫生体制改革新形势带来的机遇和挑战，加强内涵建设的需要。

2、医药卫生体制改革，政府各项改革政策的制定，要求医院提供准确、及时的数据信息的需要。

经济学理论,卫生经济学中的选择理论基于3个假设：

资源是稀缺、有限的；统一资源可有不同的用途；人们有许多不同的需要，制定政策是选择的标准包括；公平、效率、稳定、可持续发展和质量。

西方经济学中提出了社会成本的概念，社会成本的含义是从整个社会的角度来考察利用社会资源从事产品生产的代价。

目前，全社会的卫生资源非常有限，不能满足人民群众的卫生需求，因此要求尽可能对有限的资源加以充分、合理的利用。

进而要研究疾病的社会经济负担，即为了防治或治疗疾病而消耗的经济资源或叫做社会成本。

个别利益主体追求自身利益的同时怎样能与社会的公共利益协调一致，而不是以损害社会公共利益为代价。

因此，我们提昌以预防为主，要以比较低廉的成本提供优质的医疗服务。

1、公立医院应对医药卫生体制改革新形势带来的机遇和挑战，加强内涵建设的需要。

2、医药卫生体制改革，政府各项改革政策的制定，要求医院提供准确、及时的数据信息的需要。

3、由于卫生资源的稀缺性，必须节约社会的卫生资源，公立医院要降低医疗服务成本，以高效率的投入产出，提供优质的医疗服务。

提要,

（一）公立医院为什么要开展全成本核算

（二）应该如何开展全成本核算（三）医院全成本核算的用途,1999年国家财政部和卫生部颁布的医院财务制度和医院会计制度也明确要求“医院实行成本核算，包括医疗成本核算和药品成本核算。

”卫生部2005年新出台的关于加强医疗机构财务部门管理职能、规范经济核算与分配管理的规定也要求医院“通过成本控制，实行科室全成本核算，优化资源配置，提高经济效益”。

医院全成本核算中的成本是财务会计意义上的成本，成本核算及其制度的设计，不是游离于会计系统之外的、临时的和分散的成本统计、测算分析，或以奖金分配等目的，自行、随意制定的方法，而是依据财务核算规则的、与财务会计核算系统有机结合在一起，周期性进行的常规核算，是有稳定程序的、制度化的计算过程。

医院全成本核算应与财务核算结果完全一致。

1、公允性具有一定的理论基础，为社会所认可。

2、一致性医院全成本核算中的成本是财务会计意义上的成本，成本核算及其制度的设计，不是游离于会计系统之外的、临时的和分散的成本统计、测算分析，或以奖金分配等目的，自行、随意制定的方法，而是依据财务核算规则的、与财务会计核算系统有机结合在一起，周期性进行的常规核算，是有稳定程序的、制度化的计算过程。

医院全成本核算应与财务核算结果完全一致。

3、统一性一定范围内的公立医疗机构核算方法应具有统一性，使其核算结果具有可比性。

提要,

（一）公立医院为什么要开展全成本核算

（二）应该如何开展全成本核算（三）医院全成本核算的用途,医院经济管理的重要手段，实现医院的经营管理目标：

-医院成本控制-预算管理-绩效考核评价-经营决策分析卫生行政部门制定卫生经济政策，实现宏观调控：

-合理制定医疗服务价格-制定对医院的财政补偿政策-加强对公立医院的管理-有效抑制医药费用过快增长，节约卫生资源,北京市尝试在一定区域内统一开展医院全成本核算工作自2001年以来，北京市卫生局、财政局共同配合，先后研究确定了理论方法；统一了医院成本核算办法；组织开发了医院全成本核算信息系统；在60余家二级以上医疗机构实施科室全成本核算；8家综合医院试点进行医疗服务项目成本核算，已成功核算多个项目成本，可与医疗收费标准进行对照分析。

60余家二级以上医疗机构自2006年以来，连续三年，每年产生的成本数据为政府制定卫生经济政策提供了重要依据；为各级管理者提供了管理手段。

医院成本核算经济管理信息系统（CBCS）架构,北京市医院全成本核算信息系统设计,医院经营分析与投资决策评价系统,院长经营分析系统,医院成本核算,科室成本核算,成本分摊,数据交换,成本分析,医疗机构管理评价体系,社会成本核算,项目成本核算,病种成本核算,CBCS2.0,科主任经营分析系统,（医院端）,全成本核算总体设计应用示意图,数据采集,科室核算系统全成本分摊系统成本分析系统经营分析评价系统内部分配系统项目核算系统病种核算系统支出控制系统经营预算投资决策支持系统,医院基础数据整合系统2.医疗资源成本分析系统3.医院经济管理指标系统,北京市卫生局北京市财政局,医院端,政府端,二、医院全成本核算理论,提要,

（一）医院全成本核算基本理论和方法

（二）项目成本核算基本理论和方法（三）单病种成本核算的基本理论和方法,1、医院成本概念经济学中，成本属于价值范畴，是C+V的部分，既物化劳动转移的价值和活劳动补偿的价值。

医院成本是指医院在预防、医疗、康复等医务服务过程中所消耗的物化劳动价值（C）和必要活劳动价值（V）的货币表现。

2、医院成本内容的构成医院成本核算首先要确定成本内容。

为了使医院成本核算和现行的财务会计核算相统一，成本内容分类应遵照财政部、卫生部的医院会计制度规定的会计科目确定的。

从而保证成本核算数据与财务会计核算数据的口径一致。

成本内容分类包括：

（1）人员支出：

包括基本工资、津贴、奖金、社会保险缴费、其他。

（2）公用支出：

包括办公费、印刷费、水电费、邮电费、取暖费、交通费、差旅费、会议费、培训费、招待费、福利费、劳务费、就业补助费、租赁费、物业管理费、维修费、专用材料费、其他。

（3）对个人和家庭的补助支出：

离休费、退休费、退职（役）费、抚恤金和生活补助、医疗费、住房补贴、助学金、其他。

不应记入成本范围的内容：

（1）为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资产的资本性支出；

（2）对外投资的支出；（3）各种罚款、医疗纠纷赔偿、赞助和捐赠支出；（4）有经费来源的科研教学等项目开支；（5）在各类基金中列支的费用；（6）国家规定不得列入成本的支出。

3、医院成本核算分类,按成本计算对象分类：

医院总成本科室（部门）成本医疗项目成本病种成本,按成本形态划分类:

固定成本变动成本,4、医院全成本核算的依据

（1）制度依据-依据事业单位会计准则，国家卫生部、财政部1999年1月颁发的医院财务制度和医院会计制度。

-遵照北京市卫生局、北京市财政局2005年颁发的医院成本核算办法京财社2005658号文件,

（2）理论依据-依据管理会计理论，按成本习性将成本项目进行分类、核算并进行分析。

-引用现代企业产品成本理论和方法，采用“完全成本法”、“分项逐步结转分步法”、“作业成本法”和“比例系数法”等进行科室成本和医疗服务项目成本的核算。

-引用现代企业产品成本理论的阶梯法，对辅助部门的间接成本向直接成本部门进行分配。

（成本分配主要方法有：

直接法、阶梯法、交互法。

交互法最为准确，但操作复杂）,5、医院全成本核算的方法

（1）完全成本法完全成本法又称全部成本法（主要区别于变动成本法）是指：

将医院在提供医疗服务过程中所消耗的物化劳动和活劳动完全计入医疗服务成本的方法。

既包括变动成本也包括固定成本。

其特点主要表现在：

-对医疗活动的全过程中的成本进行归集、分配、核算，才能全面反映医院成本消耗水平。

在权责发生制的原则下，医院的收入和成本都在当期得到确认。

-更符合公认的会计准则和现行的医院会计制度要求，强调在医院持续经营假设下的均衡性。

医疗服务过程中的所有消耗均应通过医院业务收入得到补偿，更强调成本与补偿的对应。

-采用完全成本法能为项目成本核算和病种成本核算奠定基础，为制定医疗价格和建立科学的医疗补偿机制提供依据。

（2）分项逐级分步结转法由于医疗活动是需要多个部门、多个步骤才能完成的，要计算最终的成本结果，必须按一定的原则，把成本逐步计算，逐步结转。

为了提供按原始成本项目反映的医疗成本资料，在分步结转成本的同时采用了分项结转。

这种方法既能反映医疗过程中的每一步骤的医院成本，又能反映每一步骤的成本项目资料，解决了医院成本核算中的难题。

6、医院全成本核算的原则

（1）实际成本计价原则

（2）成本分期核算原则（3）合法性原则（4）重要性原则（5）一贯性原则（6）权责发生制原则（7）配比性原则,全成本核算的原则,7、医院全成本核算的定位医院全成本核算最终应体现在医疗成果上。

能够反映最终医疗成果的是门诊医疗的各科室和住院临床的各科室。

医技科室只是医疗过程的一部分或是一个过程而不是最终医疗产品。

全成本核算过程对各级各类科室成本都要核算和反映，但它不是终点，要归集分配到门诊和临床各相关科室。

全成本应体现各类科室成本、项目成本和病种成本的全成本。

8、四级分配原理及分配方法

（1）医院总成本的归集医院要实现全成本核算，首先是医院总成本的归集：

将医院各科室直接发生的成本费用直接计入到该科室；将不能直接归集计入到科室的费用，我们称之为“公摊费用”，向所有受益科室进行分配。

公摊费用根据实际业务属性又区分为科室的直接成本与间接成本两部分。

如水电费属于科室的直接成本，绿化费是间接成本。

（2）医院科室的划分方法根据各科室在医疗服务过程中的作用和业务关系，将医院所有科室分为以下五类，确定每科室最小的成本核算单元：

直接医疗类科室医疗技术类科室医疗辅助类科室管理类科室科研教学类科室,科室的划分,（3）四级分配流程,四级分配方法,第一级分摊（公摊费用分摊）：

不同成本项目根据合理分摊原则选择不同的分摊方法。

第二级分摊（管理成本分摊）：

按人员比例分摊第三级分摊（医疗辅助成本分摊）：

按照服务科室向受益科室提供的工作量作为比例系数进行分摊。

第四级分摊（医技科室成本分摊）：

按照直接医疗科室为医技科室开单的收入进行分摊,（3）医院全成本核算流程及分配方法,四级分摊示例：

最后，医院成本=直接医疗科室成本+科研教学科室成本=门诊成本+住院成本+科研教学科室成本,科室成本核算理论方法,医院全成本核算最终应体现在医疗成果上。

能够反映最终医疗成果的是门诊医疗的各科室和住院临床的各科室。

医技科室只是医疗过程的一部分或是一个过程而不是最终医疗产品。

全成本核算过程对各级各类科室成本都要核算和反映，但它不是终点,要归集分配到门诊和临床各相关科室。

全成本应体现各类科室成本、项目成本和病种成本的全成本。

提要,

（一）医院全成本核算基本理论和方法

（二）项目成本核算基本理论和方法（三）单病种成本核算的基本理论和方法,以科室全成本核算的结果为基础作业成本法成本比例系数法加权平均法数据一致性验证建立区域项目作业成本标准库,1、医疗项目成本核算介绍,2、责任中心医疗项目范围,参与项目核算科室:

-医疗技术类科室-直接医疗类科室参与核算的医疗项目：

卫生部颁布的所有医疗收费项目-医疗技术类科室：

本科室执行的医疗收费项目-直接医疗类科室：

本科开单本科室执行的医疗收费项目。

作业：

从成本计算的角度看，作业是基于一定目的，以人为主体，消耗一定资源的特定范围内的活动。

从管理角度讲，医疗服务提供过程中的各个工序或环节，例如诊疗、手术（消毒、探查）、护理等行为都可以视为作业。

作业成本：

作业发生过程中需要消耗一定的人力、物力和财力，这些资源消耗用货币形式来表现就称为作业成本。

作业成本法：

最初作业成本法被定义为一种以作业为基础的成本计算方法。

目前作业成本法更多地被视为包括作业成本核算、作业成本管理、作业决策等多种管理方法在内的，集成本预测、计划，成本核算、成本控制于一体的成本管理系统，也有人称之为作业成本体系。

作业成本法,3、作业成本法,作业成本计算法：

是把医院消耗的资源按资源动因分配到作业以及把作业收集的作业成本按成本动因分配到成本对象（医疗项目）的核算方法资源动因：

是分配作业所耗资源的依据（作业时间,工作量）作业成本库：

依据资源动因归集分配的作业成本.成本动因：

是分配作业成本到产品或劳务的标准（检查次数检查时间）,作业成本法计算模型,4、成本比例系数法,成本比例系数法，是将无法计入成本计算对象的成本按照历史成本的比例大小进行分摊的方法。

项目成本核算的原则为：

能直接计入的医疗项目的成本直接计入，不能直接计入医疗项目的成本按“比例系数”分摊计入。

根据成本数据采集的难易程度以及重要性原则，比较容易计入医疗项目的成本有：

与项目直接相关的人工成本、设备折旧成本、材料成本等,而水费、电费以及间接成本难于计入，采取按比例系数分摊的方法。

核算月：

2008年7月CT室医疗总成本10万元,直接成本8万元,间接成本2万元,可直接计入各医疗项目的成本7万元,头部CT，2500元,不可直接计入医疗项目的成本1万元,腹部CT，1800元,共剩3万元需要用“比例系数”分摊入各医疗项目中,示例：

通过作业法计入,包括人工、材料、设备折旧等,（如管理费）,（如水电费）,5、基于“成本比例系数法”进行项目成本核算,以科室全成本核算为基础，依据作业成本法产生的医疗项目单位成本，按照成本比例系数法计算每个月的医疗项目成本,作业成本法,项目成本核算,通过作业法模型计算每一医疗项目的单位成本采用一段时期历史数据为基础,将单位成本结合当月各项目实际工作量得出“比例系数”，以此系数分摊核算出各项目的当月实际成本以当月核算数据为基础,根据“成本比例系数”实现动态计算每个月的项目实际成本,科室成本项目成本病种成本关系示意,医院成本=直接医疗科室成本总和全院医疗总成本=全院医疗项目成本之和科室医疗成本=科室作业成本之和,6、实现院级、科室级、作业级、项目级等多级成本恒等,7、建立区域项目作业成本标准库,建立一个地区内，不同医院级别、不同专科的医疗项目单位成本标准库、医疗项目作业库、作业资源库、资源动因、作业动因。

为区域内医院采用作业成本法进行项目成本核算的推广实施提供统一的标准方法。

提要,

（一）医院全成本核算基本理论和方法

（二）项目成本核算基本理论和方法（三）单病种成本核算的基本理论和方法,1、采用“项目成本叠加法”计算单病种的成本2、单病种的收费=医疗服务项目收费价格3、单病种的成本=（医疗服务项目成本*工作量）,单病种成本核算,三、医院全成本核算应用结果,提要,

（一）科室全成本核算的报表体系

（二）经营分析系统,1、实现成本核算数据信息与财务核算结果的一致性医院全成本核算通过对医院的基础数据采集和业务流程进行整合与重组，要求保证在核算期间、数据来源、统计口径以及核算方法上的统一，最终实现了财务核算与成本核算的并轨，保证了财务核算与成本核算结果的一致性，全面、真实、准确的反映了医院成本信息，为医院经营管理与决策提供有效支持。

实现会计核算与成本核算帐务一致,未纳入成本项目（支出明细）:

合计：

311,475.31,产生六类25种报表,2,科室成本报表,3、项目成本核算的报表,项目核算主要产出报表5类，包括：

项目收益分析项目构成分析项目比较分析项目趋势分析项目同期分析,项目成本报表,提要,

（一）科室全成本核算的报表体系

（二）经营分析系统,1、科室全成本核算产出经营分析、评价考核指标分别从医院资源配置（人力、物力、财力），医院偿债能力，医院运营能力，医院盈利能力，医院收入、成本、收益等方面的200多个指标进行计算、分析、评价。

根据专家和医院管理者的经验重点推荐的七大类60个指标，从不同的侧面分别反映经营的状况。

2、财务人员经营分析系统,趋势分析,构成分析,比较分析,3、院长经营分析系统不仅为财务专业人员提供信息，院长经营分析系统更直接为医院决策者提供了详实直接的决策支持数据和图表。

经营分析系统,4、科主任经营分析系统科主任分析系统为每一位科室主任提供详实的经营分析数据，使临床医疗专家快速成为内行的经济管理专家。

四、医院经济管理案例分析,提要,

（一）科室案例分析-某医院胸外科

（二）全面提升医院经济管理水平（三）北京市21家医院科室成本分析（四）试点医院项目成本分析,某医院胸外科案例分析,经营状况：

药品赢利弥补不了医疗的亏损；门诊盈利71万元，住院亏损107万元，总体亏损36.58万元,期间：

2006.1-2006.12金额单位：

万元,效率指标分析：

从本-量-利分析角度，实现科室盈亏平衡的途径有：

提高门诊、住院工作量降低变动成本（固定成本设不变）提高门诊、住院单位收费水平,分析：

（1）门诊的工作量2007年可以增加219人次，达到9000人次，在每诊次收费水平和门诊变动成本率（2006年为52.81%）保持不变情况下，这能使门诊结余增加31,679.96元；,提高门诊工作量,分析：

（2）住院病床使用率已达到100%，所以2007年住院床日数无法增加。

但可以通过缩短病人平均住院日，使病床周转次数加快，增加出院人数。

提高住院工作量,胸外科实际开放病床34张，2006年出院病人738人，平均住院日为16.87天，预计2007年平均住院日缩短为16天，则出院人数将增加到778人。

2007年预计出院病人平均费用不变的情况下，每床日收费水平提高到1,156.14元，在固定成本和变动成本率（2006年为72.43%）不变情况下，则实现住院结余增加25.90万元。

综上所述：

增加门诊量和出院病人数，将减亏29.07万元。

在前面基础上，要实现保本，还需再增加7.51万元的住院收益，可考虑降低每出院病人变动成本954.4元。

降低变动成本,总结：

胸外科在增加门诊、住院工作量同时，应努力控制成本。

另外，在工作量饱和情况下，可再考虑扩大科室规模以达到盈亏平衡。

提要,

（一）科室案例分析-某医院胸外科

（二）全面提升医院经济管理水平（三）北京市21家医院科室成本分析（四）试点医院项目成本分析,以xx医院为例：

医院成本核算的信息化应用,绩效考核最重要的财务指标,预算编制计划基础,成本结构调整加大财务效率,通过技术革新流程优化不断追求有效的量本利,科室成本核算运营控制,项目成本核算补偿基础,病种成本核算学科发展战略布局,构建医院经营管理机制体系,医院案例,提要,

（一）科室案例分析-某医院胸外科

（二）全面提升医院经济管理水平（三）北京市21家医院科室成本分析（四）试点医院项目成本分析,样本及数据,样本北京市卫生局直属综合医院8所，直属专科医院12所，中医医院1所。

数据来源北京市卫生局直属医院2005年至2007年三年财务决算数据；北京市卫生局直属医院2006年全成本核算数据信息；三所三级甲等综合医院2008年医疗项目成本核算数据。

科室成本案例,小结,1,2006年21家直属医院门诊医疗成本平均为32.1%，住院医疗成本为67.9%，42.85%的医院门诊医疗实现盈利，所有医院住院医疗全部亏损,2,大型设备类医技科室成本收益率平均水平为82%。

而技术劳务类医技科室成本收益率平均为26%，两者呈现一种相背离的状态,3,技术劳务医技科室中的58.98%的科室的收入只能弥补人员支出、个人和家庭补助支出、专用材料及公用支出，无法弥补修购基金,4,部分科室的收入只能弥补部分人员经费和专用材料费，甚至23.08%的科室收入连人员支出的耗费都无法全部弥补,提要,

（一）科室案例分析-某医院胸外科

（二）全面提升医院经济管理水平（三）北京市21家医院科室成本分析（四）试点医院项目成本分析,相关说明,北京市所属三所综合医院开展医疗服务项目成本核算试点，产出2008年医疗服务项目成本，以此反映医疗服务价格与成本背离的现状。

试点医院1参与核算的科室86个，项目数量4059项，院级项目数量2344项；试点医院2参与核算的科室共计82个，核算科室级项目数量4320项，院级项目数量2320项；试点医院3参与核算的科室共计76个，核算科室级项目数量3920项，院级项目数量2070项。

项目成本案例,通过运用现代信息化手段，将理论体系应用到实践中。

建立由政府主导在区域内全面开展全成本管理模式，由政府统一组织，统一方法，统一实施，使核算的结果更具有社会公允性，其产生的数据更具有可比性，对加强医院经济管理起到更大的作用。

总结,以会计核算的数据为基础，实现了财务核算与成本核算结果的一致性，通过院级、科室级、作业级、项目级等多级成本恒等关系，保证了成本数据的准确性。

以医院成本核算为切入点，建立卫生行政部门卫生经济管理系统，通过对数据的收集、分析、发布、建立有效的成本控制机制，运用经济手段，加强宏观调控，优化资源配置，抑制医药费用过快增长，解决群众看病难、看病贵的问题。

通过多项指标动态反映医院经营分析和绩效考核，为医院经营决策提供依据；为医院的管理者提供了管理手段。

为政府开展医药卫生体制改革制定宏观政策提供客观依据。

ThankYou!