长期股权投资固定资产与无形资产Word下载.docx

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（一）同一控制下企业合并初始成本的计量及核算

1、合并方以现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的计量

长期股权投资的入账价值与支付的现金、转让非现金资产或承担债务帐面价值之间的差额：

调整“资本公积”，资本公积不足的，应调整“未分配利润和资本公积”。

应进行的会计处理为：

借：

长期股权投资

（资本公积）

贷：

银行存款

资本公积

南阳理工学院备课讲稿

2、合并方以发行权益性证券为合并对价的计量

长期股权投资的入帐价值=被合并方所有者权益帐面价值×

股权比例

发行股份的面值为“股本”，差额——调整“资本公积”或“留存收益”。

例，甲、乙公司同属丙公司的子公司。

甲2010年3月10日以发行股票的方式从乙的股东手中取得60%的股份。

甲发行1500万股，每股面值1元。

乙3月1日的所有者权益的账面价值为2000万元。

甲3月1日资本公积180万元，盈余公积100万元，未分配利润200万元。

长期股权投资1200万元

资本公积180万元

盈余公积100万元

未分配利润20万元

贷：

股本1500万元

（二）非同一控制下企业合并初始计量及核算

合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。

三、非企业合并（以企业合并以外的方式）投资初始成本的计量及核算

（一）以现金方式：

长期股权投资的入帐价值——实际支付的购买价款

甲2006年3月1日以货币资金1000万元取得乙公司60%的股份，其中含已宣告未分派的现金股利2万元，同时发生相关税费5万元，乙2006年3月1日所有者权益为2000万元，则：

长期股权投资1205万元

应收股利2万元

银行存款1007万元

资本公积200万元

（二）以发行股票方式

按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本，发生的相关手续费、佣金等从溢价发行收入中扣除，不足扣除的应冲减盈余公积和未分配利润。

例，2007年3月，A公司通过增发9000万股本公司普通股，面值1元，取得B公司20%的股权，9000万股的公允价值为15600万元。

同时A支付600万元的佣金和手续费。

A能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。

则A公司的处理为：

长期股权投资156000000

股本90000000资本公积——股本溢价66000000

资本公积——股本溢价6000000贷：

银行存款6000000

第三节长期股权投资的后续计量

一、长期股权投资的成本法

（一）成本法的含义及适用范围

成本法是指长期股权投资按初始投资成本进行计量的方法。

适用于：

控制、不具有共同控制或重大影响，且活跃市场中无报价、公允价值不能可靠计量。

（二）成本法的会计处理

1、初始投资时：

按照初始投资时的成本增加长期股权投资的帐面价值；

2、持有该投资期间追加投资时：

调增长期股权投资帐面价值；

3、持有该投资期间被投资方盈利并宣告分派现金股利时，投资方应进行的会计处理为：

应收股利贷：

投资收益

注意：

若被投资方亏损，投资方不承担责任。

二、长期股权投资的权益法

（一）权益法的含义及其适用范围

权益法是指长期股权投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的不断对投资的账面价值进行调整的方法。

对被投资单位共同控制或重大影响的长期股权投资。

（二）权益法的会计处理

按照初始投资的成本增加长期股权投资的帐面价值；

第一，投资时若初始投资成本＞投资时被投资方可辨认净资产公允价值份额的，则：

长期股权投资——投资成本贷：

银行存款

第二，投资时若初始投资成本＜投资时被投资方可辨认净资产公允价值份额的，则：

长期股权投资——投资成本

营业外收入

3、持有期间若被投资方宣告分派现金股利，投资方按持股比例调减帐面价值，会计处理为：

应收股利

长期股权投资——损益调整

4、持有期间若被投资方亏损，投资方应按持股比例承担责任，会计处理为：

超亏的处理：

见教材。

5、被投资单位净损益以外所有者权益其他变动的处理

应按照持股比例进行会计处理：

长期股权投资

三、长期股权投资的减值

资产减值损失

长期股权投资减值准备

第六章固定资产

第一节固定资产的确认和初始计量

一、固定资产的概念和确认条件及分类

二、固定资产的初始计量

固定资产的取得成本:

应当按照成本进行初始计量,包括：

企业为购建某项固定资产达到预定的可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

（一）外购固定资产

1、不需安装固定资产的初始成本=实际支付的买价+相关税费（包装费、运输费、安装费和专业服务人员的服务费、交纳的有关税金等）。

2、需要安装固定资产的初始成本=实际支付的买价+相关税费（包装费、运输费、安装费和专业服务人员的服务费、交纳的有关税金等）+发生的安装费用

（二）自行建造的固定资产

初始成本=建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，包括工程用物资、材料、人工费用、相关的税费、应予资本化的借款利息以及应分摊的间接费用等。

（三）投资者投入固定资产

初始成本=投资合同或协议约定的价值

（四）接受捐赠的固定资产

1、有凭据的入账价值=凭据上标明的金额+应支付的相关税费；

2、无提供有关凭据的入账价值=按同类或类似的市场价值估计的金额+应支付的相关税费；

无市场估计金额的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值；

3、受赠旧的固定资产：

按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。

第二节固定资产增加核算

（一）帐户设置：

固定资产、累计折旧、工程物资、在建工程。

（二）增加核算

1、外购核算

（1）不需安装：

借：

固定资产贷：

银行存款或应付账款

（2）需要安装

①购入时：

在建工程贷：

②安装时：

有关帐户（工程物资、现金、银行存款应付职工薪酬等）

③安装完毕，交付使用时：

在建工程

2、建造固定资产

A、自营工程

①购入工程用物资：

工程物资贷：

银行存款等

②领用工程物资：

工程物资

③分配工程应负担的人员工资

应付职工薪酬工资

④若辅助生产部门为工程项目提供水、电、运输劳务等服务：

生产成本——辅助生产成本

⑤若工程项目领用生产用材料：

原材料贷：

应交税金——增值税（进项税额转出）

⑥工程完工交付使用，结转工程成本：

⑦若剩余工程物资转为存货：

原材料应交税金——增值税（进项税额）贷：

工程物资

⑧盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益如果工程项目尚未完工，计入或冲减所建工程项目的成本，工程项目已完工，计入当期营业外收支；

B、出包工程：

①支付工程款：

②工程完工，验收合格，补付工程款：

③结转工程成本：

第三节固定资产后续计量

一、固定资产折旧

（一）计算折旧应考虑的因素：

原始价值、预计净残值和预计使用年限。

（二）折旧的计算方法

1、年限平均法；

2、工作量法；

3、双倍余额递减法（加速折旧法）

年折旧率=2×

1/使用年限；

年折旧额=期初账面净值×

年折旧率

（1）开始时不考虑净残值；

（2）最后两年扣除净残值后转为直线法。

练习题1：

某项固定资产，原始价值为24000元，预计净残值为1500元，预计使用年限5年。

计算各年折旧额填下表1：

双倍余额递减法折旧计算表

年份

年折旧额（元）

累计折旧额（元）

合计

4、年数总和法：

年折旧率=（预计使用年限—已使用年限）/预计使用年限

开始时即考虑净残值。

练习题2：

以练习题1为例，计算各年折旧额填下表：

年数总和法折旧计算表

二、固定资产处置

账户：

固定资产清理

累计折旧

固定资产

应缴税费——应缴营业税

营业外收入

或：

营业外支出

第七章无形资产

第一节无形资产的确认和初始计量

一、无形资产的确认

（一）无形资产概念

无形资产是企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的没有实物形态的可辨认的非货币性的长期资产。

（二）无形资产确认条件

二、研究与开发支出

（一）研究阶段

该阶段发生的有关支出当期损益的“管理费用”帐户中。

（二）开发阶段

该阶段发生的支出，如果符合资本化条件，应当资本化，构成无行资产的成本。

见下图：

研发支出

不符合资本化条件计入管理费用

符合资本化条件计入无形资产成本

开发阶段

研究阶段

三、无形资产的初始计量

（一）外购

无形资产的初始入帐价值=购买价款+相关税费+直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他必要支付

延期支付以购买价的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除应予资本化的以外，应当在信用期间合理计入当期损益。

（二）投资者投入的无形资产

无形资产的初始入帐价值=投资合同或者协议约定的价值

（三）自行开无形资产的初始入帐发取得的无形资产

无形资产的初始入帐价值=达到预定用途前的支出，以前期间已费用化的不再进行调整。

（四）企业购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权

无形资产的初始入帐价值=实际支付的价款，外购土地及建筑物支付的款项，

应当在土地与建筑物之间进行分配，难以合理分配的应当全部作为固定资产。

四、无形资产取得的核算

（一）外购取得：

无形资产贷：

（二）研发取得

研发支出-贷：

不符合资本化条件：

管理费用贷：

研发支出-----费用化支出

研发支出-----资本化支出

（三）接受投资取得：

实收资本

第二节无形资产的后续计量

一、无形资产价值摊销

（一）无形资产寿命确定

法律和合同或者企业申请书分别规定了有效期限和受益年限的、法律中规定了有效期限的、法律中未规定有效期限，企业合同中有受益年限、法律中未规定有效期限，企业合同或申请书中也没有规定受益年限或有效期限的。

（二）无形资产摊销核算

1、无形资产摊销方法：

直线法按摊销年限平均摊销，摊完为止，一般没有残值，如果无形资产计提了减值准备，计算无形资产摊销时也要考虑。

2、帐户设置：

“累计摊销”帐户。

3、核算：

管理费用（或制造费用）贷：

累计摊销

二、无形资产期末计量

期末有减值迹象的无形资产应当估计其可收回金额：

无形资产的可收回金额=应当根据无形资产的公允价值减去处置费用后的净额与无形资产预计未来现金流入量现值两者之间的较高者确定。

无形资产的处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关的税费等为使无形资产达到可销售状态的各种直接费用。

资产减值损失贷：

无形资产减值准备

四、无形资产的处置

（一）无形资产出售

银行存款无形资产减值准备累计摊销贷：

无形资产

（二）无形资产出租

银行存款贷：

其他业务收入；

其他业务成本贷：

（三）无形资产报废

累计摊销无形资产减值准备营业外支出

无形资产（或增加：

营业外收入）