中小企业应收账款的讲课讲稿.docx

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中小企业应收账款的讲课讲稿

中小企业应收账款的风险防范与控制

会计学专业游春秀

指导教师：

王永秀

【摘要】应收账款是市场经济发展的产物，越来越多的企业为了提高市场竞争力，扩大市场份额，不惜以赊购的方式进行销售。

这种促销方式虽然在一定程度上缓解了企业的销售症结，但不可避免的给企业带来一定的风险，应收账款规模越大，时间越久，产生坏账的风险就越大。

这种风险能导致企业销售收入的虚增，利润虚增，造成企业实际经营状况被掩盖，不利于企业的发展和正常效益的实现。

因此如何解决应收账款这个老而难的问题，在现代企业中具有实际的意义。

【关键词】应收账款风险防范控制

TheriskpreventionandcontrolofAccountsreceivableinmedium-sizedenterprises

Major:

Accounting

academicadvisor:

wangyongxiu

【Abstract】AccountsReceivableistheproductofdevelopmentofmarketeconomy.Toimprovethemarketcompetitiveness,enlargemarketshare,moreandmoreenterprisessaleatthecreditsalesway.Althoughcreditsaleseasessalesproblemofenterpriseatsomedegree,itbringscertainrisktoenterprises.Thelargertheaccountsreceivablesgenerated,overtime,thegreatertheriskofbadaccounts.Suchriskcausesemptytoaddofsalesincomeofenterpriseandprofits,coversupactualoperationalsituation,whichgoesagainstthedevelopmentofenterpriseandtherealizationofnormalprofit.Thus,howtosolvetheproblemofaccountsreceivables,whichexistslonganddifficulttosolve,haspracticalsignificanceincurrententerprises.

【Keyword】AccountsReceivableriskpreventioncontrol

前言

在市场经济日益发达竞争日益加剧的情况下，应收账款的存在具有不可避免性。

应收账款在给企业带来扩大市场销售、降低库存成本等好处的同时，也给企业带来一定的风险。

因此正确看待应收账款给企业带来的利与弊，采取一定的措施，将应收账款的风险降到最低，充分发挥应收账款给企业增加的优势。

本文就应收账款产生的原因、及对中小企业的影响进行分析，提出了对应收账款事前、事中、事后的控制方法，能够有助于中小企业应收账款风险的防范与控制。

一、应收账款及其形成原因

（一）应收账款概念

应收账款是企业销售商品、提供劳务等原因而提供的商业信用行为。

是向购货客户或接受劳务的客户应收取的款项和代垫的运杂费，是企业采取信用销售而形成的债权性资产，是企业流动资产的重要组成部分。

赊销行为对企业而言是把双刃剑，企业提供商业信用，一般会增加销售收入，但同时会给企业带来各种风险和各种成本，包括机会成本、坏账损失、和坏账费用等，因此权衡应收账款给企业带来的收益和风险做出正确的选择。

（二）应收账款形成原因

在自然经济社会中，人们自给自足之余把产品拿到市场上，开始是物物交换，当货币产生以后交换方式也只是变成一手交钱一手交货，因此不存在应收账款问题。

但在历史的发展过程中，一定条件下的赊销赊购逐渐成为一种以信用为基础的商业惯例。

计划经济时代，产品和物质是统购统销，在部门和企业之间统一划拨，资金也由银行统一划拨，因而很少产生应收账款。

市场经济条件下，应收账款的形成有其客观必然性：

第一，市场竞争日趋激烈，企业为了扩大销售、提高市场占有份额，采取赊销的方式进行销售，这是形成应收账款的主要原因。

第二，随着商品经济的逐步完善，企业之间由于距离、时间及结算方式不同等原因导致货款不能及时收回从而形成应收账款。

第三，经济体制转轨中老体制的惯性作用，进入市场经济体制后，原来的供销体制发生了重大变化，由于缺少应有的应变能力，遗留了大量的应收账款。

作为商品流通发展到一定阶段的产物，为保证流通的顺利实现，应收账款的产生具有不可避免性。

二、应收账款对中小企业的影响分析

（一）应收账款在中小企业中的作用

应收账款作为企业营运资金管理的一项重要内容，在企业中发挥着不可估量的作用。

目前我国市场经济已进入买方市场，面对激烈的市场竞争，很多企业不得不采取赊销的方式进行销售。

应收账款的作用主要体现在企业的生产经营过程中，主要体现在以下几个方面：

1、有利于企业促进销售，扩大市场占有率

在市场竞争形式日益严峻的情况下，对于企业和顾客，赊销方式能够达到双赢。

一方面：

企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易，顾客需要的产品和短期内资金融通的机会，赊销对顾客十分有利，因此在产品质量相同的情况下，顾客更愿意选择赊购的方式。

另一方面：

对于企业，赊销方式具有明显的促销作用，对企业开拓新市场，促进销售，扩大市场占有率，发展新客户，巩固老客户具有重要的意义。

2、有利于企业减少库存，降低成本

企业持有大量库存商品会有两方面的弊端：

第一，企业要为持有的存货增加管理费、保险费、仓储费用等支出，相比而言，应收账款则不需要上述支出。

第二，大多商品尤其是电子产品的价值会随着时间的推移，价值有所降低，库存时间过长会造成企业资产价值的严重下降。

因此，当企业产品存货较多时，一般都采用比较优惠的信用条件进行赊销，把存货转换为应收账款，做到减少存货，减少存货开支。

3、有助于激励企业创新，提高产品质量

计划经济时代下，同种商品或相似产品的供应商可能会有无数个，因此顾客的选择会更加广泛，对特定销售商的依赖性小或者没有，因此企业缺少能够稳住客户的创新产品，迫于应收账款下的压力，企业会开发研制创新产品，以增强其在市场中的竞争地位。

另外在现实商品交易中，客户往往以尾款要挟售后服务，发现质量问题时客户就会以应收账款为筹码讨价还价，这可以从另一方面激励企业提高产品质量，做到使客户满意、减少纠纷。

（二）应收账款存在于中小企业所产生的风险

合理的应收账款可以增加企业知名度，提高销售能力，拓展市场，提高竞争力。

但在强大的竞争条件下，往往会造成应收账款规模扩大，成本费用过高，管理失控，特别是应收账款拖欠过长，形成大批坏账，会对企业带来风险，造成损失。

具体表现为以下方面：

1、降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降

应收账款的存在，使得企业物质流与资金流不一致，企业销售出商品，开出了发票却没有及时收回货款，而销售已告成立。

这个没有货款回笼的销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益，销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，还会导致企业流动资金垫支股东分红。

企业由于上述情形追求表面效益而产生的垫缴税费及股东分红会占用大量的流动资金，长期以来必将影响企业的资金周转，导致企业的实际经营状况被掩盖，会进一步影响企业的生产计划、销售计划，使企业的效益下降。

2、夸大了企业经营成果，可能会使报表使用者产生不正确的评价

在权责发生制的实际背景下，发生的当前赊销全部进入当期收入，账上的利润增加，不代表会有实际的现金流入，因此，应收账款的大量存在，使账面上的销售收入虚增，利润虚增，一定程度上夸大了企业的经营成果，增加了企业的风险成本。

在余额百分比法下计提坏账准备，坏账准备率一般为3%-5%（特殊企业除外），若实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业造成极大的损失。

3、加速了企业现金流出

如果企业为了追求表面上的利润最大化，而一味的采用赊销方式，势必会垫付大量的现金导致应收账款的风险增加。

根据税法规定，无论是否收到货款，只要企业确认了收入，就必须缴纳流转税和所得税，这样就会增加企业的现金流出。

应收账款占用的流动资金越大，越会加剧企业资金周转不足的困难。

在未收到货款又必须支付税款的情况下，即使企业有良好的盈利也可能会出现财务危机。

在我国有很多盈利良好的上市公司也经常出现有利润无资金的状况。

4、增加了应收账款管理过程中的出错概率，给企业带来额外损失

面对庞杂的应收账款客户，核算差错难以及时发现，导致企业不能及时了解应收账款动态情况以及应收账款对方企业的详情。

造成责任不明确，应收账款数额可能对不上，应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失等可能使企业已发生的应收账款该收的不能按时收回，该全部收回的只能部分收回，通过法律手段收回的，却由于资料不全不能及时收回，直到最终形成企业单位资产的损失。

三、目前企业应收账款的管理现状

（一）应收账款国内外状况对比分析

在市场经济条件，应收账款和信用有密切的联系。

信用随着市场经济的繁荣而不断发展，在高效运行的市场经济中发挥着不可估量的作用，是赊销等信用活动和交易的基础。

据专业统计机构分析，我国企业互相拖欠货款构成连环资金债链的金额较大。

在发达的市场经济中，企业应收账款占流动资金的比重一般不高于10%，而我国企业应收账款占流动资金的比重一般为50%，甚至还要高。

我国企业应收账款质量不佳是信用发展不足的结果。

下表为中美两国信用发展状况和应收账款质量比较：

中国美国

应收赊销比例20%90%以上

账款应收账款坏账率2%-10%0.2%-0.5%

质量平均账款拖欠期平均90天平均7天

信用相关法律一批重要的信用法规正在

酝酿，尚未出台。

而现行法16部

律中的信用法律规范及其所

涉及的内容都极为有限

信用

发展

状况信用制度建设1987年，国务院发布已有100年

«企业债务管理暂行条例»的历史

信用评级开始于20世纪80年代后期标准普尔（成立于1860年）和穆迪（成立于1900年）

信用管理教育从2002年开始招收第一批信用学校教育、在职教

管理专业的本科生育、网络教育

从上述表格不难看出，在西方发达国家美国，高度健全的信用体系为应收账款创造了其适宜成长的环境，为应收账款的健康成长提供了质量保证。

而对于我国，在“信用—赊销---应收账款”这一链条中，作为上游的信用发展如果出现问题，必然给位于下游的应收账款造成根本性的冲击。

信用发展状况明显滞后于美国，造成了我国应收账款质量明显不佳。

（二）我国企业应收账款管理存在的问题

长期以来，我国财务管理中对应收账款的重视不够，造成企业间相互拖欠应收账款十分严重，目前我国企业应收账款管理上存在很多问题，主要体现在以下方面：

1、企业缺乏风险意识，市场调查不到位就盲目赊销

一些企业为了抢占市场、扩大市场销售份额，在进入新市场时，为了尽快打开营销局面，在未对付款人资信状况做深入调查、风险进行正确评估的情况下，与客户签订销售合同以扩大其市场份额，虽然产生了大量的账面利润，但忽视了大量被客户拖欠却不能及时收回的流动资金。

另外，产品竞争力不足，目前条件下，无论是高科技产品还是一般工业品都是买方市场，一些企业由于在技术和成本等方面不具备竞争优势，失去了与其他企业抗衡的能力，导致了生产能力过剩、市场占有份额却比较小的供大于求、产品积压的局面，为了解决产品积压问题，企业不得不在销售过程中做出让步，从而增加了应收账款的占用数量和时间。

2、企业内部信用管理制度存在问题

（1）信用管理部门设置不科学，信用管理制度不健全

在我国，很多中小型企业没有信用管理部门，即使有，也只是将信用管理这一职能简单归集给财务部门或者是销售部门。

财务人员虽然能对账务处理比较清楚，但对具体客户并不是很了解，因此简单由财务人员管理不合适。

应收账款若是由销售部门管理，自己对自己的工作进行评价，必然会造成管理实效。

并且这两种方式下都不能使信用管理工作取得多部门的支持与合作。

（2）信用管理人员责任意识有待加强

多数企业销售人员在销售产品的过程中，对客户的资信状况缺乏了解就将产品赊销出去，导致信用赊销具有盲目性和随意性，置企业利益与不顾，使得货款不得及时收回。

这种现象与信用管理人员的自身素质有着密切的关系，信用管理人员的责任意识有待加强。

3、缺乏有效完善的内部控制制度

销售部门的人员只注重销售，不考虑信用风险，财务部门只管记账，不考虑账龄分析，结果导致销售部门的人不能掌握购货单位的欠款情况，长期下去，会使财务部门的账务不清，不能有效地管理应收账款。

从而造成企业因缺乏有效地沟通而拿不出有力的证据来追讨货款，或者因为超过诉讼时效而得不到法律的保护的局面。

4、缺乏完善的激励机制，坏账损失严重

很多企业为了完成销售任务，达到账面利润，常常用将个人薪资与销售任务挂钩的激励机制来充分调动销售人员的积极性，在这种机制下，企业没有将应收账款的追缴回收纳入员工的考核体系，而真正的销售完成是以资金回收为标志的。

在这种不合理的激励机制下，会使坏账的可能性有所增大，同时也在无形之中给销售人员开启了创收的大门，他们往往不考虑客户的付款能力，而一味的追求业绩。

5、法律惩戒措施缺乏

一是法律法规对失信的有关规定不健全，还有漏洞，使得恶意拖欠债务的企业和个人有空子可钻。

二是现有的法律法规对失信行为的惩戒力度依然不够。

可想而知，失信行为如果得不到足够的惩戒，就会导致恶意拖欠债务的不合理现象，无形中鼓励了失信行为。

这种现象直接会导致企业资金周转困难，甚至连简单再生产资金都难以为继，存在着企业经营上有利润，但实际上连工资的正常发放都无法保证。

四、应收账款风险防范与控制对策

通过以上对应收账款的分析，可以从以下几个方面进一步加强应收账款的管理，建立起与应收账款发生前、发生时、发生后相适应的风险管理机制。

（一）做好应收账款的事前控制

据统计，交货前对应收账款进行管理，可以防止70%拖欠风险；交货后到合同货款到期前，对应收账款进行管理，可以避免35%的拖欠，拖欠发生后对应收账款进行管理，可挽回41%的拖欠损失，实施全面的控制可减少80%的呆账和坏账，因此对应收账款的事前控制是非常有必要的。

应收账款的事前控制是指应收账款正式形成之前，对产生应收账款及影响其足额收回的相关因素进行分析，做好应收账款的事前控制，可以减少不合理应收账款的形成，预防坏账损失的发生。

事前控制是应收账款管理的基础和根本，应从以下方面着手：

1、设立独立的信用管理部门

企业的信用管理一般有两种方式：

一种是业务部门主管赊销和收账，另一种是财务部门主管赊销和收账，这两种方式下的信用管理都存在一定的弊端。

信用管理是企业管理的核心内容之一，从某种程度上来说，信用管理的成功与否，决定了一个企业的生存与发展，独立的信用管理部门可以整合财务部门和销售部门的资源优势，经济高效的完成信用风险分析、应收账款管理等工作。

既不会像财务部门的谨小慎微造成客户的流失，又不会像销售部门的轻率冒进而造成信用亏空。

大型企业可以设置独立的信用管理部门，中小型企业可以考虑设置一名专业的信用管理人员，掌握和评估客户资信状况。

信用管理部门可以利用会计管理信息系统及相关知识对应收账款进行深入分析，这些分析可以为信用管理部门采取适当的措施避免应收账款的内在风险提供了极大的方便。

信用管理人员对每个客户进行信用评级，并为每个客户赋予风险级别，分别对应不同的销售策略、信用条款和收账措施，并定期检测客户的付款行为、信用条款的使用状况和盈利状况等外部因素，不断更新风险评级。

应收账款拖欠成本和坏账成本会随信用销售的规模以不可逆转的趋势扩大而呈上升态势，而专业信用管理的成本会随规模的增加而减少，所以，企业应组建特定部门并安排专业人员进行信用管理，并充分发挥信用管理部门的职能作用。

2、制定信用政策，强化信用意识

信用策略又称赊销政策，是企业经营策略的重要组成部分，也是企业财务策略的重要组成部分。

制定信用政策，用科学方法选择信用标准，确定信用期间和现金折扣。

使信用政策带来的收益大于成本，避免赊销后出现不利于企业的困境。

信用政策应根据企业的实际情况来确定，主要包括确定信用条件和制定信用标准；其中信用条件是指企业接受客户订单时所提出的付款要求，包括信用期间、折扣期间和现金折扣率。

信用期间是指企业允许客户从购货到付款之间的时间，信用期间过长过短都不宜，信用期过短时，则不能吸引顾客，在竞争中会使销售额下降。

信用期间若是过长，对销售额增长虽然有利，但所得到的收益往往会被增加的费用抵消，甚至会造成利润的减少。

信用标准是指顾客获得信用交易所应具备的条件。

如果客户不能达到信用标准，将不能享受企业的信用或只能享受较低的优惠条件。

信用标准的确定也很关键，如果信用标准过低，会导致坏账损失风险加大。

如果信用标准太高，将失去部分客户，不利于市场竞争。

现金折扣是指企业对客户在商品价格上所做的扣减，向顾客提供这种价格上的优惠，主要在于吸引顾客提前付款，缩短企业的平均收账期。

另外，要制定合理的收账政策。

收账政策是指客户违反信用条件、拖欠甚至拒付账款，企业应采取的收账策略与措施。

企业应当首先分析现有的信用标准及信用制度是否合理，进而采取一系列有力的措施进行分析、控制，及时发现问题，提前采取对策。

针对不同的客户企业要采取不同的收账政策，尽量做到既收回货款又不影响与客户之间的关系。

制定收账政策就是要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行权衡，若成本费用小于收益则可取。

3、建立赊销申报制度

企业财务部门或信用部门要对应收账款加强管理，建立健全赊销申报制度，严格控制应收账款的发生。

要设立赊销批准的职级权限，在内部规定业务员及科长可批准赊销的限额，限额以上报总经理审批的分级管理制度，各级业务人员分别负责所辖范围，形成各负其责，各司其职的分级管理制度。

营销员与客户签订销售合同要有合同人员经过严格的审核，再经主管业务的负责人审批，方能按合同规定发出商品，杜绝无合同发货。

客户要求延期付款时，销售部门经办人员就应该填制赊销申报单（一式多联）报信用部门审核，应收账款一旦列账，申报部门的负责人和经办人就成了该笔款项的责任人，并在信用部门的配合监督下，对款项的回收付全部责任。

4、事前对客户进行信用调查，谨慎选择客户

为了降低货款风险，企业有必要在赊销前对客户进行资信调查和信用等级评估。

用直接或间接的方法来收集和整理反映客户信用状况的有关资料。

通过询问、观察、记录等途径获取所需的资料，也可以通过客户的财务报表、资信评估机构的资料、与客户往来银行及供应商等方面的资料、企业的上级主观部门、工商管理部门、税务机构、消费者协会提供的信息来收集。

通过收集来的资料进行分析并作出评估。

评估的方法有定性评估法和定量评估法。

定性评估法是通过“5C”法来实施，“5C”指评估客户信用的5个方面，即品质（Character）、\能力（Capacity）、资本（Capital）、抵押品（Collateral）、条件（Condition）。

其中品质是指客户的信誉，能力指客户的偿债能力，资本指客户的整体财务能力和财务状况，抵押品指客户为获得交易信用所能提供的作为担保的资本，条件是指可能影响顾客付款能力的经济环境。

定量评估法是对一系列财务变量进行加权平均，得出顾客综合信用分数，并进行信用评估的一种方法。

这5个变量通常包括产权比率、资产负债率、销售利润率、速动比率、资本积累率，并根据重要性分别赋予其权重，必须建立统计上的可靠模型，否则局限性大。

通过上述两种方法对客户进行综合信用分析后，企业就可以对客户的信用状况作出判断，并建立客户档案，只有对客户的财务状况、市场网络、销售能力、组织管理等方面进行了解，谨慎选择客户。

（二）事中控制----加强应收账款管理

每笔应收账款形成后，为了确保按期收回，必须建立应收账款风险监督、预警机制，有效控制应收账款的风险，加强对应收账款的管理，加快账款的回收，减少坏账风险。

1、建立应收账款明细表，跟踪应收账款，确保应收账款质量

企业要建立应收账款的核对制度，对各项应收账款，每年均应同客户核对，以保证应收账款的真实。

通过对账，了解客户付款的及时程度，所欠债务是否超过信用期限，已到期货款的增减情况，做到及时发现问题，并采取措施解决问题。

对那些与自己有经常性往来业务的客户应进行单独管理，通过付款记录、账龄分析表及平均收款期限判断是否存在账款拖欠问题。

另外，公司要指派财务人员定期分析应收账款周转率和平均回收期，判断流动资金是否处于正常水平，以此检验企业信用措施是否恰当，力求使企业资金周转维持正常水平。

2、建立账龄分析制度，掌握风险控制主动权，防止坏账发生

为了有效减少坏账发生，企业应根据客户欠款时间的长短编制账龄分析表。

账龄分析法就是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的一种方法，通过其数据的计算，估计出应收账款不能变现的数据，从而对企业的信用政策进行调查。

通常而言，账龄越长，发生坏账的可能性越大。

为此，企业的应收账款应按照账龄的长短进行分组，确定不同的百分比估计坏账损失，使坏账损失的结果更加符合客观实际。

另外，企业要建立完善的应收账款坏账准备金制度。

按照新的企业会计制度规定，企业因坏账而遭受的坏账损失只能采用备抵法，即企业按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，等实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收账款，这样做既能体现会计的配比原则，又避免了企业的名赢实亏。

企业应收账款发生坏账损失后，并不表明企业放弃了收款的权利，而且为了避免人为操纵利润，企业会计制度还规定了企业在计提坏账准备时，不得设置秘密准备，即企业利用制度提供的选择空间，超过资产的实际损失金额而计提的坏账准备。

只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的，因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失预先进行估计，建立弥补坏账损失的准备制度。

根据《企业会计准则》的规定：

应收账款可以计提坏账准备金。

企业要按照期末应收账款的一定比例提取用于补偿因债务人破产或死亡，逾期未履行偿债义务，已无法收回的坏账损失，以促进企业的健康发展。

3、建立应收账款清收责任制

针对应收账款管理中经常出现的问题，企业应当以制度的形式将债权责任明确下来，以规范相关人员的行为。

这些内容应包括：

①明确规定责任的监督部门，防止责任管理流于形式。

②明确划分责任范围，对企业客户欠款尽可能地落实到个人。

③明确规定个人的职权范围，对超限额赊销的或未经审批赊销的应予以处罚，并承担因此而产生的后果。

④明确规定在应收账款未完全收回之前，责任人不得调离企业。

⑤明确规定由于信用部门人员循私舞弊、调查不实而产生坏账应负的责任。

⑥明确规定隐瞒、变更应收账款事项应负的各种责任。

4、加强销售合同管理，建立完善合同台账制度

企业除现金收入之外的供货业务都必须签订合同，拓展新客户时，实行审批制度，只有当销售部门收到经资信管理部门和企业法定代表人审核签字后的赊销申报单后，根据审批意见并与客户意见达成一致的情况下签订销售合同。

企业应注重并加强销售合同管理，按照新《合同法》的规定，制定、修改、完善合同管理制度，明确合同管理机构职责及人员安排，在经济往来中除特殊情况都要签订书面合同。

在签订合同时要尽量使用规范文本，内容一定要详尽、具体、完备，尤其是对方提供的文本，一定要弄清每一款内容的含义。

如果因为订立合同把关不严或因证据不足无法追讨而给公司造成损失的，要视情况追究有关人员的责任。

另外，销