公共部门财务管理复习资料.docx

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公共部门财务管理复习资料

公共部门财务管理

总复习

一、公共部门收入支出回顾

●行政单位

1）收入：

A、财政预算拨款收入

B、预算外资金收入：

行政单位按照规定从财政专户取得的预算外资金和部分经核准不上缴财政专户由行政单位按照计划使用的预算外资金。

反映本预算年度可由单位支配使用的预算外资金收入全额数，是“可用的预算外资金收入”。

C、其他收入：

行政单位除上述范围以外依法取得的各项收入。

如出租出借收入，利息收入、投资收益、捐赠收入等

2）支出：

A、经常性支出：

行政单位为维持正常运转和完成日常工作任务发生的支出

B、专项支出：

行政单位为完成专项或者特定工作任务发生的支出。

C、自筹基本建设支出：

行政单位经依法批准用财政预算拨款以外的资金安排的基本建设支出。

●事业单位

1）收入：

A、财政补助收入：

从财政部门取得的各类预算经费。

B、上级补助收入：

事业单位从上级单位取得的非财政补助收入

C、事业收入：

事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。

D、经营收入：

事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。

E、附属单位上缴收入：

事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。

F、其他收入：

上述规定范围以外的各项收入。

如事业单位取得的投资收益、利息收入、捐赠收入等

2）支出：

事业支出：

事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的支出（主体）

经营支出：

事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出

对附属单位补助支出：

事业单位用财政补助收入之外的资金对附属单位补助发生的支出。

上缴上级支出：

实行收入上缴办法的事业单位按照规定的定额或者比例上缴上级单位的支出。

二、公共部门资产负债回顾

行政单位资产分类图

●流动资产

现金

银行存款

库存材料

暂（预）付款

●固定资产

事业单位资产分类图

●流动资产

现金

银行存款

应收款项

预（暂）付款项

存货

●固定资产

●无形资产

●对外投资

●公共部门负债主要包括：

借入款项、

应缴款项（应缴财政预算款、应缴财政专户款）

应付款项、

预收款项（暂存款项）

三、公共部门净资产

●基金

事业基金（一般基金和投资基金）

固定基金

专用基金（修购基金、职工福利基金）

●结余

行政单位的结余按资金管理要求分为经常性结余和专项结余。

事业单位的结余按资金管理要求分为事业结余，经营结余和专项结余

各类账户的基本结构

（1）资产类、支出类

资产类，支出类账户增加计入借方，减少计入贷方。

资产类账户的余额一般在借方。

（2）收入、负债、净资产类

负债类、净资产类和收入类账户增加计入贷方，减少计入借方。

负债类、净资产类账户的余额一般在贷方。

下面是账户的结构及发生额、余额的登记方向；

第一章导言

●公共部门的财务管理：

公共部门对货币资源的获取、计划、使用、分配和控制，以及协调和处理与上述财务活动有关的财务关系的管理活动总称

●行政单位：

行使国家权力，管理国家事务的各级国家机关。

包括国家权力机关、行政管理机关。

●事业单位：

国家为了社会公共利益，由国家机关举办或其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科学、文化、卫生等活动的社会服务单位。

二、公共部门财务管理体制

●定义：

公共部门财务管理体制是财政部门同行政事业单位主管部门之间、主管部门同所属行政事业单位之间关于财务管理责任、权限和利益划分的基本制度

●主要内容：

行政事业单位预算管理级次

行政事业单位预算管理形式

公共部门财务管理的组织机构和体系

●组织机构主要指其工作机构

财政机构

财务会计机构

●组织体系根据“统一领导，分级管理”的原则，通过相应的预算管理级次来实现

1）主管（一级）预算单位：

向同级财政部门编报、领拨

2）二级预算单位：

向主管或上级预算单位

3）基层（三级）预算单位：

向二级预算单位，没有所属预算单位

各级预算单位都应建立独立的单位预算，实行完整的会计核算制度

预算管理形式

●行政单位的预算管理形式

“收支统一管理，定额、定项拨款，超支不补，结余留用”

●事业单位的预算管理形式

“核定收支，定额或者定项补助，超支不补，结余留用”

第二章预算管理

定义：

公共部门预算是指公共部门根据公共事业发展计划和公共事务的管理任务编制的、并经过规定程序批准的年度财务收支计划。

它包括行政单位预算和事业单位预算两个组成部分，分别执行不同的预算制度。

●公共部门预算的原则：

政策性

可靠性

合理性

完整性

统一性

第一节、预算编制的基本依据：

定员定额

●定员：

即定编，是国家编制部门或上级主管部门对单位规定的人员编制和定员比例所规定的人员指标额度

●定额：

指确定预算的经费开支定额，即经费预算定额。

它是根据各单位的工作性质和特点，对其财力、物力的消耗、补偿、配备、利用等方面所规定的经济指标额度。

第二节预算编制的准备工作与方法

一、预算编制的准备工作

●核实各项基本数字

●总结分析上年度预算执行情况。

●收集和分析影响预算期收支的有关信息

●正确掌握预算编制的要求

二、预算编制的方法

●基数预算法（基期法或基数增长法）

●定义：

以本单位或本部门报告年度收支执行数作为参照依据，然后考虑影响计划年度收支的各种可能因素，在报告年度的基础上来编制计划年度单位预算的一种方法。

●特点：

1、基数预算法从原有的基础出发来考虑各费用项目的增减变动

2、对新的、未进行过的经济业务活动在列入预算时，进行成本效益分析

3、对目前正进行的经济业务活动则视为当然，不再进行分析。

承认既成事实，不考虑影响支出的因素是否发生变化，发生的变化是否合理。

●零基预算法（Zero-BaseBudget）

●定义：

对于任何一个预算期，任何一种费用项目的开支数，不是从现有的基础出发，也不考虑目前的费用开支水平，而是一切从零出发，以零为起点，即以无费用、无服务、无成本、无收益作为预算的起点，从根本上考虑各费用项目的必要性与规模。

●特点：

1、零基预算的核心是打破基数加增长的预算编制方法，重视当年的预算效益，

2、在零的基础上考虑各项费用支出是否合理，

3、对一切经济业务，无论是否进行过，都要根据组织目标，重新审查每项活动对实现组织目标的意义和效果

第三节、我国预算编制的内容

一、我国预算收支科目的设置

●“两列五级三部分”

●“两列”:

收入科目和支出科目

●“五级”:

各列按包括范围的大小及管理的需要由大到小依次划分为“类”、“款”、“项”、“目”、“节”五级。

五级科目之间逐级相联。

●三部分：

一般预算收支科目、基金预算收支科目和债务预算收支科目

二、我国行政事业单位预算的内容

●行政单位预算：

《行政单位财务规定》

1）收入：

A、财政预算拨款收入:

行政单位从财政部门取得的财政预算资金。

B、预算外资金收入：

行政单位按照规定从财政专户取得的预算外资金和部分经核准不上缴财政专户由行政单位按照计划使用的预算外资金。

反映本预算年度可由单位支配使用的预算外资金收入全额数，是“可用的预算外资金收入”。

C、其他收入：

行政单位除上述范围以外依法取得的各项收入。

如出租出借收入，利息收入、投资收益、捐赠收入等

2）支出：

A、经常性支出：

行政单位为维持正常运转和完成日常工作任务发生的支出

B、专项支出：

行政单位为完成专项或者特定工作任务发生的支出。

C、自筹基本建设支出：

行政单位经依法批准用财政预算拨款以外的资金安排的基本建设支出。

●事业单位预算：

《事业单位财务规定》

1）收入：

A、财政补助收入：

从财政部门取得的各类预算经费。

实行定额补助或者定项补助的方法。

财政补助收入只能用于安排事业支出。

B、上级补助收入：

事业单位从上级单位取得的非财政补助收入

C、事业收入：

事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。

经财政部门批准从财政专户核拨的预算外资金收入和经核准不上缴财政专户管理的预算外资金收入可以计入事业收入，纳入事业单位收入预算。

事业收入包含可用的预算外资金收入

D、经营收入：

事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。

E、附属单位上缴收入：

事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。

F、其他收入：

上述规定范围以外的各项收入。

如事业单位取得的投资收益、利息收入、捐赠收入等

●事业单位各项收入除经营收入外，都可直接用于事业支出。

●独立核算的经营活动：

具有法人地位，有独立的财务会计组织体系，独立完整地进行会计核算的经济组织所开展的活动。

2）支出：

事业支出：

事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的支出（主体）

经营支出：

事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出

对附属单位补助支出：

事业单位用财政补助收入之外的资金对附属单位补助发生的支出。

上缴上级支出：

实行收入上缴办法的事业单位按照规定的定额或者比例上缴上级单位的支出。

第四节、预算的审批、执行与调整

一、预算的审批程序

●“两上两下”

一上——单位编报年度预算建议数

一下——财政部门和主管部门下达预算控制数

一上——单位根据上级下达的预算控制数编报正式年度预算

一下——财政部门和主管部门核定并批复单位年度预算

二、预算执行的主要任务

公共部门预算经财政部门和主管部门核批后，即成为预算执行的依据。

1、及时将收支指标分解到单位内部各有关部门，落实管理责任

2、依法组织单位预算中由单位自身组织的那部分收入，保证收入任务的完成，并加强收入管理。

3、按照保证重点，兼顾一般的原则，统筹安排各项支出，加强支出管理，严格控制开支。

4、建立各项经费管理制度，实行经费开支的审核

5、及时分析预算执行情况，保证年度预算的顺利完成

三、预算的调整

●定义：

在预算执行过程中，通过改变收支任务或改变资金用途等形式，重新组织预算平衡的重要方法。

●主要事项：

预算的追加或追减

预算科目之间的流用：

经费在有关支出科目之间相互调剂

单位预算的划转:

由于行政区划的变更或单位隶属关系的改变，使单位隶属关系发生变化的，应将全年预算划归新的主管部门或接管单位

第三章公共部门的收入管理

●公共部门收入概述

●财政拨款的管理

●事业单位的收入管理

●经营收入和其他各项收入的管理

●预算外资金的管理

第一节公共部门收入概述

●公共部门的收入：

公共部门为开展业务活动以及其他活动依法取得的非偿还性资金。

●特点：

1、为开展业务活动和其他活动而取得，并不是为了营利

2、依法取得的

3、通过多种渠道、多种方式取得的

4、是非偿还性资金

5、具有支配的自主性

领拨财政拨款的原则

●按照用款计划领拨：

各用款单位在季度开始前，应当根据核定的年度预算和事业计划，编制“季度分月用款计划”，报上级主管部门或同级财政部门核定后，作为分月领拨经费的依据。

●按照工作进度领拨：

需结合各公共部门各项计划和行政任务执行进度，以及资金、材料物资的结存情况，按月确定实拨数办理划拨资金的手续

●按照支出用途领拨：

各单位可在单位预算收入总额内统筹安排支出，全部资金可在计划支出项目间调剂使用。

●按照预算管理级次领拨：

财政部门—主管会计单位—二级会计单位—基层会计单位

财政拨款的方式

●根据《财政总预算会计制度》规定，中央和地方各级财政部门对公共部门的经费拨款，一律采用划拨资金方式。

●划拨资金：

财政部门根据主管部门的申请，并核定用款单位的年度预算后，通过国库直接把国库款拨到用款单位“经费存款”帐户的一种预算拨款方式。

第五节预算外资金

●定义：

国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。

●分类

行政性收费

事业服务性收费

基金性收入

专项基金

●特点：

分散性

专有性

依托性

分离性（所有权归国家，调控权归同级政府，管理权归财政，使用权归单位）

自主性

预算外资金的上缴

●收支两条线管理：

财政部门要按照预算级次在银行开设统一的专户，用于预算外资金收入和支出管理。

部门和单位的预算外收入必须上缴同级财政专户；支出由同级财政按预算外资金收支计划和单位财务收支计划统筹安排，从财政专户中拨付，实行收支两条线管理。

●预算外资金收入专用存款账户只能核算预算外资金收入上缴款项，公共部门不得直接支用，并按规定及时足额上缴同级财政专户。

●部门和单位经财政部门批准可在指定银行设立一个预算外资金收入过渡帐户，和一个预算外资金支出帐户。

1）收入过渡帐户只能发生预算外资金收入款项，由部门和单位及时将其中的资金足额划入财政专户。

逾期未缴的，由银行从单位资金帐户中直接划入财政专户。

2）支出帐户只能接纳财政部门从财政专户中拨付的预算外资金支出款项。

二、票款分离：

票据开具和资金收缴相分离

1）单位开票：

在收费时只向缴款人开具《预算外资金专用缴款书》,单位不直接收取资金;

2）银行收款：

有关银行受财政部门委托直接具体负责收费资金的代收工作;

3）财政管理：

银行代收的资金划入财政专户后,财政部门负责统一核算和管理。

预算外资金的财务处理方式

●第一，实行全额上缴财政专户的预算外资金，不能直接作为公共部门的收入处理，应缴入同级财政专户，待同级财政拨付给公共部门使用时，才能计入该公共组织的收入。

●第二，实行按比例上缴财政专户的预算外资金，上缴部分不能直接作为公共部门的收入处理，应缴入同级财政专户，待同级财政拨付给公共部门使用时，才能计入该公共部门的收入。

留用部分可以直接计入该公共部门收入。

●第三，实行按收支结余数额上缴财政专户的预算外资金，平时收入可以直接作为公共部门的收入处理。

定期结算预算外资金收支结余上缴财政专户时，作减少该公共部门收入处理。

●第四，经财政部门批准不需要上缴财政专户的预算外资金，可以直接作为公共部门收入处理。

第四章公共部门的支出管理

第二节人员经费与公用经费管理（会比较）

一、人员经费

人员经费：

公共部门用于职工个人方面的费用开支

主要包括：

工资、福利费、社会保险缴费、住房公积金、助学金等

●工资管理

基本工资：

按照国家统一规定的工资标准支付给公共部门工作人员的基本劳动报酬

津贴：

单位在基本工资之外，按照国家统一规定支付给在职人员的津贴、补贴。

奖金：

单位在以上两项之外按国家规定支付给在职人员的各类奖金

二、公用经费管理

●公用经费：

公共部门为了完成公共事业计划和工作任务，用于单位公共事务方面的费用开支

内容包括：

公务费、设备购置费、业务费、修缮费等

●公务费

公共部门用于日常管理等公务方面的费用支出

包括：

办公费、水电费、会议费、取暖费、电话通讯费、差旅费等

●设备购置费

公共部门用于购置不够基本建设投资额度，按照固定资产管理的各种设备的费用支出。

包括：

办公设备购置费、交通工具购置费；教学、科研、医疗单位的专业设备购置费

第五节成本核算

●根据财政部的有关规定，有产品生产或对外有偿服务业务的各公共部门，应该实行产品、劳务的成本核算。

●公共部门的成本费用：

是指公共部门在生产公共产品、开发公共项目或提供公共服务过程中所消耗的费用及损失

●成本核算：

核算生产过程中所发生的物质消耗、劳动报酬以及有关费用支出的数额、构成与水平。

公共部门成本核算的特点

●从核算内容上看，只是对部分活动所发生的支出进行核算，是不完全的成本核算。

●从核算方法上看，有些成本费用的界限无法划分，计算分配方法也难以严格。

是不严格的成本核算。

●从核算形式上看，是内部的成本核算。

●公共部门进行成本核算，其主要目的不是为公共产品的出售确定定价依据，而是进行成本控制，监督和调节资源的耗费。

公共部门成本核算的分类要求

●公共部门所属的独立核算经济实体，应明确其产权关系，按各不同行业会计制度规定成本核算规程进行核算。

●对于所属的非独立核算的经营活动的成本核算，合理归集实际开支的费用。

●凡有经营收入的公共部门的经营支出，应从经营收入中获得一定的补偿。

第五章结余管理

●结余

●行政单位的结余

●事业单位的结余

一、结余

●结余，是指公共部门年度收入与支出相抵后的余额，它反映了各单位年度财务收支的结果。

●其平衡公式为：

结余=Σ收入一Σ支出

公共部门结余与企业利润概念的区别（会判断）

●企业的生产经营活动是以盈利为目的，其利润是在严格的成本核算的基础上，通过产品的销售和提供劳务而形成的，它体现了企业的经营效果，而且，通常企业利润要向所有者分配

●公共部门的业务工作不以营利为目的，其结余的形成，既有完成工作计划的前提下因节约开支而形成的，也有可能是组织计划和工作任务调整造成的结果，还有因工作计划未完成或者项目需要跨年度进行而结转下年度使用的资金结存。

●因此，公共部门的结余并不完全体现为公共部门业务工作的经济效益

二、行政单位结余的计算

●行政单位的结余是单位全部收入与全部支出相抵后的余额。

其计算公式为：

●结余=（财政预算拨款收入十预算外资金收入十其他收入）一（经常性支出十专项支出十自筹基本建设支出）

●行政单位的结余按资金管理要求分为经常性结余和专项结余。

●经常性结余是无指定专门用途的资金收支产生的结余；

经常性结余=财政预算拨款收入（不含拨入专款）十可用的预算外资金收入十其他收入）一（经常性支出十自筹基本建设支出）

●专项结余是各种专项资金收支产生的余额。

专项资金结余=拨入专款—专项支出

三、事业单位的结余

●事业单位的结余是其全部收入与全部支出相抵后的余额。

其计算公式为：

●结余=（财政补助收入十上级补助收入十事业收入十经营收人十附属单位上缴收入十其他收入）一（事业支出十经营支出十对附属单位补助支出十上缴上级支出）

事业单位结余的组成

1）事业结余

●指事业单位在一定期间除经营收支及专项拨款以外的各项收支相抵后的余额。

事业结余=（不含拨入专款的财政补助收入十上级补助收入十事业收入十附属单位上缴收入十其他收入）一（不含拨出专款的事业支出十对附属单位补助支出十上缴上级支出）

2）专项资金结余

●指事业单位由财政部门、上级单位或其他部门拨入的指定项目的各种专项资金收支产生的余额。

专项资金结余=拨入专款—专项支出

3）经营结余

●指在一定期间（通常为一年）各项经营收入与经营支出相抵后的余额。

经营结余=经营收入—经营支出

进行结余分配核算时，应注意：

●由于完工项目的专项拨款结余已直接转入了事业基金，结余分配的来源只包括当年的事业结余和经营结余。

●结余分配缴纳所得税只是经营结余部分而不是事业结余部分。

●结余分配提取职工福利基金是按事业结余和税后经营结余为基数，而不是全部的经营结余和事业结余为基数。

要会计算

应交所得税=经营结余×所得税率

本期职工福利基金提取数=[事业结余+（经营结余—应缴所得额）]×提取比例

第八章净资产管理

●公共部门的净资产，是指资产减去负债的差额。

●其计算公式为：

净资产=资产一负债

一、事业基金的管理

●事业基金，是指事业单位拥有的非限定用途的净资产。

包括一般基金和投资基金两部分。

●一般基金，是指事业单位历年结余分配后形成的用于弥补以后年度收支差额的资金。

●投资基金，是指事业单位以固定资产、材料等实物，以及货币资金和无形资产对外投资所占用的资金。

●事业基金，是指事业单位拥有的非限定用途的净资产。

包括一般基金和投资基金两部分。

●一般基金，是指事业单位历年结余分配后形成的用于弥补以后年度收支差额的资金。

●投资基金，是指事业单位以固定资产、材料等实物，以及货币资金和无形资产对外投资所占用的资金。

二、固定基金的管理

●固定基金，是指公共部门所有的各项固定资产占用的资金，是固定资产的货币表现形式。

三、专用基金的管理

●专用基金，是指公共部门按照规定提取或者设置的具有专门用途的净资产。

●专用基金具有专门的用途，为了确保专款专用，各种专用基金都专门设账，单独核算和管理。

●专用基金主要包括修购基金、职工福利基金、住房基金、医疗基金和其他基金。

1、修购基金

●修购基金，是指事业单位按照规定提取转入的用于固定资产维修和购置的资金。

●事业单位的修购基金的来源是按事业收入和经营收入的一定比例提取转入的资金

会计算

●在事业支出和经营支出中分别设置了“修缮费”和“设备购置费”科目，用于固定资产的维修和购置，而修购基金的用途也是用于固定资产的维修和购置。

●国家规定计提的修购基金应当在相应支出的“修缮费”和“设备购置费”科目中各列支50％。

●修购基金的一般计算公式为：

修购基金提取额=（事业收入X提取比例）+（经营收入X提取比例）

经营收入中

生态科研所有实验生产设备一台，账面原值60万元，

预计使用年限为10年，预计残值率为6％

经营收入中提取修购基金额=[60×（1—6％）÷10]

=５．６４

例：

●红会医院2000年事业收入400万元；经营收入120万元，用于经营的固定资产原值为110万元，其中房屋80万元，设备30万元，房屋使用年限20年，设备使用年限10年。

●财政部门规定按事业收入计提修购基金的比例为4％。

在不考虑固定资产残值的情况下，求该单位经营收入修购基金计提比例和修购基金的提取

2、职工福利基金的管理

●职工福利基金，是指公共部门按照结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入的，用于职工的集体福利设施和职工个人福利待遇等的资金

公共部门资产负债

行政单位资产分类图

●流动资产

现金

银行存款

库存材料

暂（预）付款

●固定资产

事业单位资产分类图

●流动资产

现金

银行存款

应收款项

预（暂）付款项

存货

●固定资产

●无形资产

●对外投资

●公共部门负债主要包括：

借入款项、

应缴款项（应缴财政预算款、应缴财政专户款）

应付款项、

预收款项（暂存款项）

公共部门净资产

●基金

事业基金（一般基金和投资基金）

固定基金

专用基金（修购基金、职工福利基金）

●结余

行政单位的结余按资金管理要求分为经常性结余和专项结余。

行政单位的结余按资金管理要求分为事业结余，经营结余和专项结余

各类账户的基本结构

（1）资产类、支出类

资产类，支出类账户增加计入借方，减少计入贷方。

资产类账户的余额一般在