注册会计师税法笔记车辆购置税车船税和印花税详细.docx
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注册会计师税法笔记车辆购置税车船税和印花税详细
第十一章 车辆购置税法、车船税法和印花税法
本章考情分析
本章教材变化
本章考点精讲
本章重点总结
本章考情分析
本章是由多个税种组成的一章，涉及车辆购置税、车船税和印花税三个税种。
不是税法的重点章，题型多为单项选择题和多项选择题。
偶尔也会结合个人所得税或企业所得税在计算题或综合题中出现。
【考试难度】易
【考试分值】5～6分
【考试题型】单选题、多选题、综合题
本章教材变化
本章内容没有变化。
本章考点精讲
一、车辆购置税
（一）纳税人——是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。
【特别关注】车辆购置税是针对购置应税车辆并使用的行为征税。
购置行为包括：
（1）购买使用行为；
（2）进口使用行为；
（3）受赠使用行为；
（4）自产自用行为；
（5）获奖使用行为；
（6）拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。
【例题1·单选题】根据车辆购置税的有关规定，下列各项中，属于车辆购置税纳税义务人的是（ ）。
A.进口应税车辆用于对外捐赠的国有企业
B.自产应税车辆用于销售的私营企业
C.购买应税车辆用于对外投资的股份制企业
D.获奖取得应税车辆自用的个体工商户
【答案】D
【解析】车辆购置税的纳税人是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。
其中购置是指购买使用行为、进口使用行为、受赠使用行为、自产自用行为、获奖使用行为以及通过拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为，这些行为都属于车辆购置税的应税行为，选项ABC不是自用行为，不属于车辆购置税的征税范围。
【例题2·多选题】下列行为中，属于车辆购置税应税行为的有（ ）。
A.获奖使用应税车辆的行为
B.对外捐赠应税车辆的行为
C.进口使用应税车辆的行为
D.自产自用应税车辆的行为
【答案】ACD
【解析】车辆购置税的应税行为是在中华人民共和国境内购置应税车辆并使用的行为。
对外捐赠应税车辆，对于捐赠人而言，在发生财产所有权转移后，应税行为一同转移，不是车辆购置税纳税义务人。
（二）征税范围——以列举的车辆作为征税对象，未列举的车辆不纳税。
具体包括：
1.汽车。
包括各类汽车。
2.摩托车。
符合规定的轻便、二轮、三轮摩托车。
3.电车。
包括有轨电车和无轨电车。
4.挂车。
包括全挂车和半挂车。
5.农用运输车。
符合规定的三轮和四轮农用运输车。
【例题·多选题】纳税人购买使用下列车辆的，应缴纳车辆购置税的有（ ）。
A.三轮摩托车
B.四轮农用运输车
C.小轿车
D.有轨电车
【答案】ABCD
【解析】本题考核的是车辆购置税的征税范围。
（三）税率、计税依据与应纳税额的计算
1.税率——比例税率10%
2.计税依据：
应税车辆的价格。
由于应税车辆购置来源的不同，计税价格的组成也就不一样。
应税行为
计税依据
应纳税额
购买自用应税车辆
支付的全部价款和价外费用（不含增值税）
计税依据×税率
进口自用应税车辆
组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
其他方式取得并自用应税车辆
一般为国家税务总局核定的最低计税价格
最低计税价格是指国家税务总局依据机动车生产企业或者经销商提供的车辆价格信息，参照市场平均交易价格核定的车辆购置税计税价格
【总结】车辆购置税的计税依据分别是不含增值税价款、组成计税价格和最低计税价格。
【链接】如果进口自用的是应缴消费税的小汽车、摩托车，进口环节消费税、增值税与车购税的组成计税价格相同。
【提示】
①“价外费用”是指销售方价外向购买方收取的基金、集资费、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储存费、优质费、运输装卸费、保管费以及其他各种性质的价外收费，但不包括销售方代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
境内单位和个人租入外国船舶的，不征收车船税。
境内单位将船舶出租到境外的，依法征收车船税。
②纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，计税价格为国家税务总局核定的最低计税价格。
③纳税人自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，主管税务机关参照国家税务总局规定的最低计税价格核定。
④国家税务总局未核定最低计税价格的车辆，计税依据为纳税人提供的有效价格证明注明的价格。
有效价格证明注明的价格明显偏低的，主管税务机关有权核定应税车辆的计税价格。
进口旧车、因不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过3年的车辆、行驶8万公里以上的试验车辆、国家税务总局规定的其他车辆，计税价格为纳税人提供的有效价格证明注明的价格。
⑤纳税人无法提供有效价格证明的，主管税务机关有权核定应税车辆的计税价格。
免税条件消失的车辆，自初次办理纳税申报之日起，使用年限未满10年的，计税价格以免税车辆初次办理纳税申报时确定的计税价格为基准，每满1年扣减10%；未满1年的，计税价格为免税车辆的原计税价格；使用年限10年（含）以上的，计税价格为0。
⑥国税总局对以下几种特殊情形应税车辆的最低计税价格规定如下：
a.对已缴纳并办理了登记注册手续的车辆，其底盘发生更换，其最低计税价格按同类型新车最低计税价格的70%计算；
b.非贸易渠道进口车辆的最低计税价格，为同类型新车最低计税价格。
【提示】
（1）车辆购置税的计税价格不含增值税，价外费用计税时需价税分离。
（2）购买车辆支付的工具件和零部件价款、车辆装饰费均应并入计税依据计税。
（3）购买者支付的控购费，不并入计税价格计税。
3.应纳税额的计算
（1）购买自用的：
应纳税额=（全部含税价款+价外费用）÷（1+增值税税率）×适用税率
（2）进口自用：
应纳税额=（关税完税价格+关税+消费税）×适用税率
（3）其他自用：
应纳税额=最低计税价格×适用税率
（4）特殊情形下自用：
①减免税条件消失车辆应纳税额的计算：
应纳税额=同类型新车最低计税价格×【1-（已使用年限÷规定使用年限）】×100%×税率
②未按规定纳税车辆应补税额的计算：
应纳税额=最低计税价格×税率
【例题1·多选题】下列选项中，符合车辆购置税计税依据相关规定的有（ ）。
A.购买自用应税车辆时，支付的车辆装饰费并入计税依据中计税
B.购买自用应税车辆时，支付的控购费，不应并入计税依据计税
C.汽车销售公司代收的保险费并入计税依据计征车辆购置税
D.非贸易渠道进口车辆的最低计税价格，为同类型新车最低计税价格
【答案】ABD
【解析】选项C：
代收款项应区别征税，凡使用代收单位（受托方）票据收取的款项，应视作代收单位的价外费用，并入计税依据一并纳税；凡使用委托方票据收取，受托方只履行代收义务，不作为价外费用并入计税依据计算缴纳车辆购置税。
【例题2·单选题】某汽车贸易公司2017年3月进口20辆小轿车（排气量为2.1升），海关审定的关税完税价格为25万元/辆，当月销售16辆，取得含税销售收入480万元；2辆企业自用；2辆赠送给合作单位，合同约定的含税价格为每辆30万元。
该公司应纳车辆购置税（ ）万元。
（小轿车关税税率28%，消费税税率9%）
A.7.03
B.5.00
C.7.50
D.10.55
【答案】A
【解析】该公司应纳车辆购置税=2×（25+25×28%）÷（1-9%）×10%=7.03（万元）。
（四）税收优惠
税收优惠
具体规定
法定减免
（1）外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用的车辆免税
（2）中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税
（3）设有固定装置的非运输车辆免税
（4）防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的设有固定装置的指定型号的车辆免税
（5）回国服务的留学人员用现汇购买1辆自用国产小汽车免税
（6）长期来华定居的专家进口自用的1辆小汽车免税
（7）农用三轮运输车免税
（8）自2016年1月1日起至2020年12月31日止，对城市公交企业购置的公共汽电车辆免税
【提示】上述城市公交企业是指，由县级以上（含县级）人民政府交通运输主管部门认定的，依法取得城市公交经营资格，为公众提供公交出行服务的企业。
上述公共汽电车辆是指，由县级以上（含县级）人民政府交通运输主管部门按照车辆实际经营范围和用途等界定的，在城市中按规定的线路、站点、票价和时刻表营运，供公众乘坐的经营性客运汽车和无轨电车。
【例题·单选题】下列车辆免征车辆购置税的是（ ）。
A.各种汽车
B.三轮摩托车
C.无轨电车
D.设有固定装置的非运输车辆
【答案】D
【解析】设有固定装置的非运输车辆免征车辆购置税。
（五）征收管理
1.车辆购置税的纳税环节、地点、期限、缴税方法及缴纳方式
要点
具体内容
纳税申报
一车一申报
纳税环节
使用环节，即最终消费环节（办理登记注册手续前）
购买二手车时，购买者应当向原车主索要《车辆购置税完税证明》。
购买已经办理车辆购置税免税手续的二手车，购买者应当到税务机关重新办理申报缴税或免税手续
纳税地点
需要办理车辆登记注册手续的车辆
车辆登记注册地（上牌落籍地或落户地）的主管税务机关
不需要办理车辆登记注册手续的车辆
纳税人所在地的主管税务机关
纳税期限
购买自用
自购买之日起60日内申报纳税
进口自用
自进口之日起60日内申报纳税
自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用
自取得之日起60日内申报纳税
缴税方法
自报核缴
集中征收缴纳
代征、代扣、代收
缴纳方式
现金支付、支票、信用卡、电子结算、委托银行代收、银行划转等
2.车辆购置税的退税
（1）已缴纳车辆购置税的车辆，发生下列情形之一的，准予纳税人申请退税：
①车辆退回生产企业或者经销商的；
②符合免税条件的设有固定装置的非运输车辆但已征税的；
③其他依据法律法规规定应予退税的情形。
（2）车辆退回生产企业或者经销商的，纳税人申请退税时，主管税务机关自纳税人办理纳税申报之日起，按已缴纳税款每满1年扣减10%计算退税额；
未满1年的，按已缴纳税款全额退税。
其他退税情形，纳税人申请退税时，主管税务机关依据有关规定计算退税额。
【例题1·单选题】下列关于车辆购置税纳税期限的说法，正确的是（ ）。
A.纳税人购买自用的应税车辆，自购买之日起60日内申报纳税
B.进口自用的应税车辆，应当自进口之日起30日内申报纳税
C.自产、受赠和获奖方式取得并自用的应税车辆，应当自取得之日起15日内申报纳税
D.以其他方式取得并自用的应税车辆，应当自取得之日起30日内申报纳税
【答案】A
【解析】选项B：
进口自用的应税车辆，应当自进口之日起60日内申报缴纳车辆购置税；选项CD：
自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆，应当自取得之日起60日内申报缴纳车辆购置税。
【例题2·多选题】下列关于车辆购置税纳税地点的说法中，正确的有（ ）。
A.纳税人购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地主管税务机关申报纳税
B.纳税人购置应税车辆，一律向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税
C.纳税人购置需办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税
D.纳税人购置需办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向车辆购买地的主管税务机关申报纳税
【答案】AC
【解析】纳税人购置需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地主管税务机关申报纳税。
本章考点精讲
二、车船税法
（一）纳税人——是指在中华人民共和国境内，车辆、船舶的所有人或者管理人。
【提示】车船税属于财产税。
（二）征税范围——车辆和船舶
1.依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶。
2.依法不需要在车船管理部门登记、在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。
具体税目包括：
（1）乘用车
（2）商用车：
包括客车、货车
（3）其他车辆：
包括专用作业车和轮式专用机械车
（4）摩托车
（5）船舶：
包括机动船舶和游艇
【例题·单选题】根据车船税的有关规定，下列表述正确的是（ ）。
A.在单位内部场所行驶的机动车辆和船舶不属于车船税的征收范围
B.在单位内部场所作业的机动车辆和船舶不属于车船税的征收范围
C.依法不需要在车船管理部门登记的机动车辆和船舶不属于车船税的征收范围
D.依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶属于车船税的征收范围
【答案】D
【解析】车船税的征税范围包括依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶，以及依法不需要在车船管理部门登记、在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶，故选项D正确。
（三）税率、计税依据与应纳税额的计算
1.税率——定额税率
【提示】
★
（1）挂车按照货车税额的50%计算。
★
（2）拖船、非机动驳船分别按机动船舶税额的50%计算。
★2.计税依据
（1）一般规定
①载客的汽车、摩托车——辆数
②载货的汽车、专用作业车、轮式专用机械车——整备质量吨位数
③机动船舶——净吨位数
④游艇——艇身长度
★
（2）特殊规定
①尾数的计算：
有尾数的一律按照含尾数的计税单位据实计算车船税应纳税额。
计算得出的应纳税额小数点后超过两位的可四舍五入保留两位小数。
②拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税。
③客货两用汽车按照载货汽车的计税依据和税额标准计征车船税。
【例题·多选题】下列有关车船税计税单位的表述，正确的有（ ）。
A.客车以“每辆”为计税单位
B.货车以“整备质量每吨”为计税单位
C.机动船舶以“净吨位每吨”为计税单位
D.游艇以“净吨位每吨”为计税单位
【答案】ABC
【解析】游艇以“艇身长度每米”为计税单位。
3.应纳税额的计算
车辆情况
应纳税额
有关时间规定
购置的
新车船
应纳税额=年应纳税额÷12×应纳税月份数
应纳税月份数=12-纳税义务发生时间（取月份）+1
购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算
【提示】
（1）在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。
（2）已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。
（3）在一个纳税年度内，纳税人在非车辆登记地由保险机构代收代缴机动车车船税，且能够提供合法有效的完税证明的，纳税人不再向车辆登记地的地方税务机关缴纳车辆车船税。
（4）已经缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。
【例题1·单选题】某企业在2017年初拥有整备质量为10吨的载货汽车6辆，小轿车4辆，2017年4月购入整备质量为8吨的载货汽车3辆，当月办理完登记手续；11月，1辆小轿车被盗，公安机关出具了证明，假设当地人民政府规定载货汽车车船税每吨年税额60元，小轿车车船税每辆年税额360元，该企业2017年实际应缴纳车船税（ ）元。
A.6000
B.6060
C.6120
D.6480
【答案】B
【解析】该企业2017年应缴纳车船税=10×60×6+8×60×3×9/12+360×4-360×2/12=6060（元）。
在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税凭证，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。
【例题2·单选题】某船舶公司2017年拥有非机动驳船2艘，每艘净吨位均为3000吨。
已知机动船舶净吨位2001吨至10000吨的车船税年税额为每吨5元。
该公司2017年应缴纳车船税（ ）元。
A.7500
B.15000
C.12000
D.30000
【答案】B
【解析】该公司2017年应纳车船税税额=3000×2×5×50%=15000（元）。
【例题3·单选题】某旅游公司2017年拥有的船舶情况如下：
机动船舶30艘，每艘净吨位1.3吨；5千瓦的拖船1艘。
公司所在地人民政府规定机动船舶净吨位小于200吨的，车船税年税额为3元/吨。
2017年该旅游公司应缴纳车船税（ ）元。
A.127.5
B.154.5
C.122.03
D.192
【答案】C
【解析】应纳车船税=1.3×3×30+5×0.67×3×50%=122.03（元）。
★（四）税收优惠
减免类型
具体内容
法定减免
（1）捕捞、养殖渔船
（2）军队、武装警察部队专用的车船
（3）警用车船
（4）外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船
（5）对节约能源的车船，减半征收车船税
（6）对使用新能源的车船，免征车船税，包括：
纯电动商用车、插电式（含增程式）混合动力汽车、燃料电池商用车
（7）公共交通车船、农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税（由省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况确定）
特定减免
（1）经批准临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船，不征收车船税
（2）按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自车船税法实施之日起5年内免征车船税
（3）依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、港口、铁路站场内部行驶或作业的车船，自车船税法实施之日起5年内免征车船税
【提示】
1.纯电动乘用车和燃料电池乘用车不属于车船税征税范围，对其不征车船税。
2.车船税法自2012年1月1日起施行。
【例题·多选题】下列各项中，符合车船税相关免税规定的有（ ）。
A.省级人民政府可以根据当地实际情况，对公共交通车船实行定期减税或免税
B.按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自车船税法实施之日起5年内免征车船税
C.非机动驳船免税
D.学校自用的客车免税
【答案】AB
【解析】选项C：
非机动驳船按照机动船舶税额的50%计算缴纳车船税；选项D：
学校自用的客车没有免税的规定。
（五）征收管理
要素
具体规定
纳税义务
发生时间
取得车船所有权或者管理权的当月
纳税地点
车船的登记地或车船税扣缴义务人所在地
依法不需要办理登记的车船，纳税地点为车船的所有人或管理人所在地
征收机关
地方税务机关
代收代缴机构
从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构
【例题1·单选题】下列关于车船税纳税义务发生时间的说法，正确的是（ ）。
A.取得车船所有权的次月
B.合同、协议载明的车船交付日的次月
C.购买车船的发票或其他证明文件所载日期的次月
D.取得车船所有权或管理权的当月
【答案】D
【解析】车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月。
以购买车船的发票或者其他证明文件所载日期的当月为准。
【例题2·多选题】下列属于车船税的纳税义务发生时间的有（ ）。
A.车船实际发生营运业务的当月
B.车船购置发票所载开具时间的当月
C.取得车船所有权或管理权的当月
D.车船管理部门核发的车船行驶证书记载日期的次月
【答案】BC
【解析】车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或管理权的当月。
以购买车船的发票或其他证明文件所载日期的当月为准。
【例题3·单选题】需要办理登记的车船，纳税人自行申报缴纳车船税的，车船税的纳税地点为（ ）的主管税务机关所在地。
A.车船使用地
B.车船的登记地
C.纳税人住所所在地
D.车船的购买地
【答案】B
【解析】需要办理登记的车船，纳税人自行申报缴纳车船税的，纳税地点为车船登记地的主管税务机关所在地。
本章考点精讲
三、印花税法
（一）纳税人——在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人。
具体包括：
1.立合同人。
指合同的当事人，不包括合同的担保人、证人、鉴定人。
2.立据人。
是指土地、房屋权属转移过程中买卖双方的当事人。
3.立账簿人。
营业账簿的纳税人是立账簿人。
4.领受人。
权利、许可证照的纳税人是领受人。
5.使用人。
在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。
6.各类电子应税凭证的签订人。
【提示】关于印花税纳税人应关注以下几个问题：
（1）印花税属于行为税。
（2）印花税纳税人与其他税种纳税人的根本区别：
对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立的，其当事人各方均为印花税纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。
即双向征收。
（3）应税凭证中合同的界限：
合同以及具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。
【例题·单选题】下列各项中，属于印花税纳税人的是（ ）。
A.合同的当事人
B.合同的担保人
C.合同的鉴定人
D.合同的证人
【答案】A
【解析】印花税的纳税人包括立合同人，立合同人是指合同的当事人，即对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。
★★
（二）税目
1.合同类——包括：
购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同（包括融资租赁合同）、财产保险合同、技术合同。
【提示1】电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同征收印花税；电网与用户之间签订的供用电合同不征印花税。
【提示2】融资租赁合同属于借款合同。
【提示3】技术合同包括技术开发合同、技术转让合同、技术咨询合同、技术服务合同以及作为合同使用的单据。
其中：
（1）技术转让合同：
包括专利申请权转让和非专利技术转让。
（2）技术咨询合同：
是对有关项目的分析、论证、预测和调查订立的技术合同，不包括一般的法律、会计、审计等方面的咨询合同。
2.书据类——具体包括：
财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和专利实施许可合同、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等合同。
【特别关注】技术转让合同与产权转移书据税目的划分。
3.账簿类——包括记载资金的账簿和其他账簿。
【特别关注】
（1）记载资金的账簿：
是指反映企业资本金数额增减变化的账簿。
（2）银行系统的内部备查账簿，属于非营业账簿，不征收印花税。
4.证照类——包括：
房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。
（四证一照）
【例题1·单选题】下列合同或凭证中，应缴纳印花税的是（ ）。
A.商标注册证
B.企业仓库设置的产品进出统计簿
C.某企业与某会计师事务所签订的会计咨询合同
D.电网与用户之间签订的供用电合同
【答案】A
【解析】选项B：
产品进出统计簿不属于印花税的征税范围，不贴印花；选项C：
一般的法律、会计、审计等方面的咨询合同不属于技术咨询合同，不贴印花；选项D：
电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。
【例题2·单选题】下列合同中，应当征收印花税的是（ ）。
A.会计咨询合同
B.法律咨询合同
C.技术咨询合同
D.审计咨询合同
【答案】C
【解析】技术咨询合同是合同当事人就有关项目的分析、论证、预测和调查订立的技术合同，而一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。
【例题3·多
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