浙江会计从业之会计基础第 6.docx

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浙江会计从业之会计基础第6

第六章会计账簿

考情分析：

本章内容比较重要，在历年考试中占8分左右。

重点掌握账簿的各种分类方法（按用途分、按外型特征分、按账页格式分）；账簿的内容、启用与登记规则；会计账簿的格式和登记方法；对账的内容；错账的更正；结账方法；会计账簿的更换与保管等。

第一节会计账簿概述

一、会计账簿的概念

会计账簿（简称账簿），是指由一定格式的账页组成的，以经审核过的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。

【例题1·单选题】登记账簿的依据是（）。

A．经济合同　　　

B．会计凭证　　

C．会计报表　　

D．经济活动

【答案】B

设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证和会计报表的中间环节。

在会计核算中具有重要意义。

第一，通过账簿的设置和登记，可以记载、储存会计信息

第二，通过账簿的设置和登记，可以分类、汇总会计信息

第三，通过账簿的设置和登记，可以检查、校正会计信息

第四，通过账簿的设置和登记，可以编报、输出会计信息

【例题2·单选题】（　）为编制会计报表提供依据。

　　A．填制和审核凭证

　　B．编制记账凭证

　　C．设置和登记账簿

　　D．编制会计分录

　　【答案】C

二、会计账簿的种类

账簿的种类是多种多样的，一般可以按照其用途、账页格式、外形特征进行划分。

（一）按用途分类

账簿按其用途，可分为：

序时账簿、分类账簿和备查账簿三种。

1．序时账簿

序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。

在实际工作中，通常是按记账凭证编号的先后顺序逐日进行登记的，所以又称日记账。

日记账的特点是序时登记和逐笔登记。

序时账簿通常有两种：

一种是用来登记全部经济业务发生情况的账簿，称为普通日记账；另一种是登记某一类经济业务发生情况的账簿，称为特种日记账。

目前已较少使用普通日记账。

应用广泛的是特种日记账。

在我国，大多数单位一般只设置现金日记账和银行存款日记账，而不设置转账日记账。

2．分类账簿

分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。

分类账簿按照分类的概括程度（或详细程度）可分为：

总分类账簿和明细分类账簿两种。

按照总分类（一级）账户分类登记经济业务事项的是总分类账簿，简称总账，按照明细分类账户分类登记经济业务事项的是明细分类账簿，简称明细账。

明细分类账是对总分类账的补充和具体化，并受总分类账的控制和统驭。

注意：

分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。

3．备查账簿

备查账簿（或辅助账簿）简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。

例如，反映企业租入固定资产的“租入固定资产登记簿”、“受托加工材料登记簿”、“代销商品登记簿”等。

备查账簿不一定在每个单位都设置，各单位根据具体需要而定。

注意：

备查账簿与序时账簿和分类账簿相比，存在两点不同之处：

一是登记依据可能不需要记账凭证，甚至不需要一般意义上的原始凭证；二是备查账簿的格式和登记方法不同，备查账簿没有固定的格式，主要栏目不记录金额，它更注重用文字来表述某项经济业务的发生情况。

（二）按账页格式分类

按照账页格式不同，账簿可以分为：

两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式四种。

1．两栏式账簿

两栏式账簿是只有借方和贷方两个基本金额栏的账簿。

普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。

2．三栏式账簿

三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。

特种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。

三栏式账簿又分为设对方科目和不设对方科目两种，区别是在摘要栏和借方科目栏之间是否有一栏“对方科目”。

3．多栏式账簿

多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目（即借方和贷方）再按需要再分设若干专栏的账簿。

但是，专栏设在借方还是贷方，或两方同时设专栏，专栏的数量等，均根据需要确定。

收入、费用、成本、利润明细账一般均采用这种格式的账簿。

4．数量金额式账簿

数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，分别反映财产物资的实物数量和价值量。

原材料、库存商品等明细账一般都采用数量金额式账簿。

（三）按外型特征分类

账簿按照外型特征（或外表形式）不同可以分为：

订本账、活页账和卡片账三类。

1．订本账

订本账是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。

订本账的优点是能避免账页散失和防止抽换账页；其缺点是不能准确为各账户预留账页。

这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。

2．活页账

活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。

活页账的优点是记账时可以根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽去不需用的账页，便于分工记账；缺点是如果管理不善，可能会造成账页散失或故意抽换账页。

通常各种明细分类账一般采用活页账形式。

3．卡片账

卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。

严格讲，卡片账也是一种活页账。

在我国，单位一般只对固定资产的核算采用卡片账形式，也有少数企业在材料核算中使用材料卡片。

会计账簿的总体分类情况，如图5-1所示。

序时账簿

总分类账簿

按用途分类分类账簿

明细分类账簿

备查账簿

订本账

会计账簿按外型特征分类活页账

卡片账

两栏式

三栏式

按账页格式分类多栏式

数量金额式

图5-1会计账簿的分类

【例题3·单选题】现金和银行存款日记账一般采用（）账簿。

A．活页式B．备查登记簿

C．卡片式D．订本式

【答案】D

【例题4·多选题】账簿按其外型特征不同可分为（）。

A．总分类账簿　　B．订本账簿　　

C．活页账簿　　　　D．卡片账簿

【答案】BCD

【例题5·单选题】“原材料”明细分类账一般采用的账页格式是（）。

A．数量金额式　　B．三栏式　　　　

C．多栏式　　　　　D．橫线式

【答案】A

【例题6·单选题】多栏式账页格式一般适用于（）明细分类账户的登记。

A．资产类　　　　B．负债类　　　

C．费用类　　　　D．所有者权益类

【答案】C

【例题7·单选题】从外形特征看，总分类账应采用（）。

A．活页式B．卡片式

C．订本式D．备查式

【答案】C

【例题8·单选题】租入固定资产备查登记簿按用途分类属于（）。

A．分类账簿B．通用日记账

C．备查账簿D．专用日记账

【答案】C

【例题9·单选题】活页账簿与卡片账簿可适用于（）。

A．库存现金日记账B．总账

C．通用日记账D．明细分类账

【答案】D

【例题10·单选题】从外形特征看，材料明细账可采用（）。

A．数量金额式B．活页式

C．三栏式D．多栏式

【答案】B

【例题11·单选题】从外形特征看，固定资产明细账一般采用（）。

A．三栏式B．数量金额式

C．多栏式D．卡片式

【答案】D

【例题12·单选题】必须逐日逐笔登记的账簿是（）。

A．明细账B．总账

C．日记账D．备查账

【答案】C

【例题13·单选题】以下采用三栏式的明细账是（）。

A．库存商品明细账B．制造费用明细账

C．固定资产明细账D．债权债务明细账

【答案】D

【例题14·单选题】（　）是按照经济业务发生先后顺序，逐日逐笔登记的账簿。

A．序时账　　B．分类账　　C．明细账　　D．备查账　　　

【答案】A

【例题15·单选题】现金日记账和银行存款日记账属于（　）。

A．序时账　B．分类账　　C．备查账　D．总账

【答案】A

【例题16·单选题】账簿按（　）不同分为序时账、分类账和备查账。

　　A．用途　　B．经济内容　　C．外表形式　　D．会计要素

【答案】A

【例题17·多选题】数量金额式明细分类账一般适用于下列（）账户的登记。

A．应付账款　　　B．原材料　　　

C．库存商品　　　　D．制造费用

【答案】BC

【例题18·多选题】现金、银行存款日记账应采用（）。

A．三栏式B．卡片式

C．订本式D．数量金额式

【答案】AC

【例题19·多选题】多栏式明细分类账的账页格式适用于（）。

A．应收账款B．管理费用

C．主营业务收入D．制造费用

【答案】BCD

【例题20·多选题】下列账簿必须采用订本式账簿的是（）。

A．明细账B．总账

C．库存现金日记账D．银行存款日记账

【答案】BCD

【例题21·多选题】必须采用订本式账簿的是（　）

A．现金日记账　　B．固定资产明细账　　C．银行存款日记账　　D．总账

【答案】ACD

【例题22·判断题】使用订本账时，要为每一账户预留若干空白账页。

（　）

　　【答案】√

【例题23·判断题】账簿按外型特征不同，分为日记账、分类账和备查账。

（）

【答案】×

【例题24·判断题】备查账簿是对某些在日记账和分类账中未能记录的事项进行补充登记的账簿，因此，各单位必须设置。

（）

【答案】×

【例题25·判断题】在整个账簿体系中，序时账和分类账是主要账簿，备查账为辅助账簿。

（）

【答案】√

【例题26·判断题】库存现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿，但企业可以用银行对账单代替日记账。

（）

【答案】×

三、会计账簿与账户

（一）账户的概念【见第三章第二节之前补充的内容】

账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。

账户以会计科目作为它的名称，同时账户又具备一定的格式（即结构）。

设置账户是会计核算的重要方法之一。

账户可以根据不同情况进行分类。

1．账户按提供指标的详细程度

由于账户是根据会计科目开设，同会计科目的分类相对应，账户按提供指标的详细程度可分为总分类账户和明细分类账户。

总分类账户是根据总分类科目设置的、用以对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账，也称为一级账户。

明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账户或明细账。

2．账户按经济内容分类

账户按经济内容分类是对账户最基本的分类。

账户按经济内容分类，可以分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户五大类。

（1）资产类账户

按照资产的流动性和经营管理核算的需要，资产类账户又可以分为反映流动资产的账户和反映非流动资产的账户。

反映流动资产的账户，如：

库存现金、银行存款、应收账款、原材料、库存商品等；反映非流动资产的账户，如：

长期股权投资、固定资产、累计折旧、无形资产等。

要会举例。

（2）负债类账户

按照负债的流动性或偿还期限的长短，负债类账户又可以分为反映流动负债的账户和反映长期负债的账户。

反映流动负债的账户，如：

短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等；反映长期负债的账户，如：

长期借款、长期应付款等。

要会举例。

（3）所有者权益类账户

按照所有者权益类的来源不同，所有者权益类账户又可以分为反映投入资本的账户和反映留存收益的账户。

反映投入资本的账户，如：

实收资本、资本公积；反映留存收益的账户，如：

盈余公积、本年利润、利润分配等账户。

（4）成本类账户

如：

生产成本、制造费用、劳务成本等。

（5）损益类账户

损益类账户又可以分为反映营业损益的账户和反映非经常性损益的账户。

反映营业损益的账户，如：

主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、其他业务收入、其他业务成本等；反映非经常性损益的账户，如：

营业外收入、营业外支出等。

（二）账户的基本结构【见第三章第二节之前补充的内容】

经济业务所引起的资金变动，尽管错综复杂，但从数量上看，不外乎增加和减少两种情况。

因此，账户的基本结构应该包括增加和减少两部分，相应地分为左、右两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。

至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，既取决于所记录的经济业务和账户的性质，以及所采用的记账方法。

在借贷记账法下，账户的左方称为“借方”，账户右方称为“贷方”。

登记的本期增加金额称为本期增加发生额，登记的本期减少金额称为本期减少发生额，期末结存金额称为余额。

余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额。

期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额称为账户的四个金额要素，其基本关系如下：

期初余额+本期增加发生额=本期减少发生额+期末余额

可以得出：

期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

账户的基本结构具体包括：

（1）账户的名称（即会计科目）；

（2）记录经济业务的日期；（3）所依据记账凭证编号；（4）经济业务摘要；（5）增加和减少金额；（6）余额（包括期初余额和期末余额）。

由于所使用的记账方法的不同，账户左右两方的具体反映的内容也不相同。

（三）账簿与账户的关系

账簿与账户有着十分密切的关系。

账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是会计账户的存在形式和载体。

没有账簿，账户就无法存在。

然而，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。

所以，账簿与账户的关系，是形式与内容的关系。

第二节会计账簿的内容、启用与登记规则

一、会计账簿的基本内容

由于会计主体的经济业务性质、特点不同，账簿的种类、形式和格式也不完全一样。

但各种账簿一般都应具备以下基本内容：

（一）封面

封面上主要用来标明：

账簿的名称，如：

总分类账、各种明细分类账、现金日记账、银行存款日记账等。

（二）扉页

主要列明：

科目索引、账簿启用和经管人员一览表。

（三）账页

账页包括的内容：

账户的名称、登记账户的日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次和分户页次等。

【例题27·多选题】账簿扉页上的内容包括（）。

A．启用日期　　　B．账簿起止页数　　

C．账户目录　D．账簿交接时间

【答案】ABCD

【例题28·多选题】在会计账簿扉页上填列的内容包括（　）

　　A．账簿名称　　　　B．单位名称　　C．账户名称　　　　D．起止页次

　　【答案】ABD

【例题29·单选题】启用账簿时，不能在扉页上书写的是（　）

　　A．单位名称　　　　B．账簿名称　　C．账户名称　　　　D．启用日期

　　【答案】C

【例题30·多选题】账页包括的内容是（　）

　　A．账户名称　　　　B．起止页次　　C．摘要栏　　　　　D．总页次和分页次

【答案】ACD

【例题47·判断题】总分类账和明细分类账一律都是根据记账凭证登记的。

（）

【答案】×

【例题48·多选题】可以采用三栏式明细分类账核算的是（）。

A．原材料B．实收资本C．生产成本D．应收账款

【答案】BD

【例题49·判断题】为便于管理，“应收账款”、“应付账款”的明细账必须采用多栏式明细分类账格式。

（）

【答案】×

【例题50·单选题】应收账款、应付账款、应交税费的明细核算一般采用（）。

A．多栏式明细分类账　　B．数量金额式明细分类账

C．三栏式明细分类账　　D．横线登记式明细分类账

【答案】C

【例题51·单选题】下列做法错误的是（）。

A．现金日记账采用三栏式账薄　　B．产成品明细账采用数量金额式账薄

C．生产成本明细账采用三栏式账薄　　D．制造费用明细账采用多栏式账薄

【答案】C

【例题52·单选题】下列适合采用多栏式明细账核算的是（）。

A．应收账款B．实收资本C．应付账款D．生产成本

【答案】D

【例题53·多选题】采用多栏式明细账的有（）。

A．生产成本B．主营业务收入C．制造费用D．原材料

【答案】ABC

【例题54·多选题】采用数量金额式明细账的有（）。

A．实收资本B．原材料C．库存商品D．应付账款

【答案】BC

【例题55·多选题】必须逐日结出余额的账簿是（）。

A．现金总账B．银行存款总账C．现金日记账D．银行存款日记账

【答案】CD

【例题56·判断题】固定资产、债权、债务等明细账可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。

（）

【答案】×

【例题57·判断题】明细分类账必须逐日逐笔登记，总账必须定期汇总登记。

（）

【答案】×

【例题58·判断题】各种明细账的登记依据，既可以是原始凭证，也可以是记账凭证。

（）

【答案】√

第四节对账

对账，就是核对账目，是指对账簿、账户记录进行的核对工作。

通过对账，应当做到账证相符、账账相符、账实相符。

提示：

对账工作一般在月末进行，即在记账之后、结账之前进行。

对账的主要内容包括：

账证核对、账账核对、账实核对三个方面。

一、账证核对

账证核对，就是核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。

一般来说，日记账要与收款凭证、付款凭证相核对；总账要与记账凭证相核对；明细账要与记账凭证或原始凭证相核对。

账证核对工作是在日常制证和记账工作中进行的。

【即：

“复核”环节】。

二、账账核对

账账核对：

是指核对不同账簿记录之间的账簿记录是否相符。

具体核对内容包括：

（一）总分类账簿有关账户的余额核对

资产类账户的余额应等于权益类账户的余额。

或：

总账账户的借方期末余额合计数应与贷方期末余额合计数核对相符。

（二）总分类账簿与所属明细分类账簿核对

总账账户的期末余额应与其所属明细分类账的期末余额之和核对相符。

（三）总分类账簿与序时账簿核对

总账中“库存现金”和“银行存款”账户期末余额应分别与库存现金日记账、银行存款日记账的期末余额核对相符。

（四）明细分类账簿之间的核对

会计部门的各种财产物资明细分类账的期末余额应与财产物资保管和使用部门的财产物资明细账的结存数核对相符。

三、账实核对

账实核对是指各项财产物资和债权、债务等的账面余额与实存数额进行的核对。

具体核对内容包括：

1.现金日记账账面余额与库存现金实存数的核对。

2.银行存款日记账账面余额与银行对账单的核对。

3.各种财产物资明细分类账账面余额与财产物资实有数核对相符。

4.各种应收、应付款项明细账账面余额与对方单位的账面余额核对相符。

【例题59·多选题】对账工作包括（）。

A．账簿记录与记账凭证核对

B．总账与明细账核对

C．总账与日记账核对

D．库存现金日记账与库存现金实存数核对

【答案】ABCD

【例题60·判断题】对账也包括账表核对。

（）

【答案】×

【例题61·多选题】对账的内容包括（）。

A．证证核对B．账证核对C．账账核对D．账实核对

【答案】BCD

【例题62·多选题】账账核对包括（）。

A．总账与日记账核对

B．总账与明细账核对

C．会计账与保管账核对

D．各种应收、应付账款明细账面余额与有关债权、债务单位的账目余额相核对

【答案】ABC

【例题63·多选题】账实核对是指账簿与财产物资实有数额是否相符。

具体包括（）核对。

A．现金日记账余额与现金实际库存数

B．银行存款日记账余额与银行对账单余额

C．各种财产物资明细账余额与其实存数额

D．债权、债务明细账余额与对方单位或个人的记录

【答案】ABCD

【例题64·多选题】账账核对包括（）的核对是否相符。

A．所有总账的借方发生额合计和贷方发生额合计

B．总账余额和所属明细账余额合计

C．现金日记账和银行存款日记账余额与其总账余额

D．银行存款日记账和银行对账单

【答案】ABC

【例题65·单选题】在下列有关账项中，不属于账账核对的内容是（）。

A．银行存款日记账余额与银行对账单余额核对

B．银行存款日记账余额与其总账余额核对

C．总账账户借方发生额合计与其明细账借方发生额合计的核对

D．总账账户贷方余额合计与其明细账贷方余额合计的核对

【答案】A

【例题66·单选题】在下列各项中，不属于账实核对的内容是（）。

A．财会部门的各种财产物资明细分类账的期末余额应与财产物资保管和使用部门的财产物资明细账的结存数核对相符

B．库存现金日记账账面余额应与库存现金实存数的核对。

C．银行存款日记账账面余额应与银行对账单的核对。

D．各种应收、应付款项明细账账面余额应与有关债务人、债权人的相关账面余额核对相符。

【答案】A

第五节错账更正方法

如果账簿记录发生错误，必须按照规定的方法予以更正，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄录。

错账更正方法通常有：

划线更正法、红字更正法、补充登记法予以更正。

一、划线更正法

划线更正法又称红线更正法，适用于：

在结账前发现的账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证无误，可以采用划线更正法。

即：

纯属登账时文字或数字上的笔误。

更正方法是：

在错误的文字或数字上划一条红线，在红线上方填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处盖章。

划线时，对于错误的数字，应全部划红线更正，不能只更改其中的错误数字。

对于文字错误，可只划去错误的部分。

如张玲在记账过程中将“650”误写成“560”，发现后更改时应将“560”用单红线全部划去，再在红线上用蓝笔书写“650”字样，并在旁边加盖私章，不能只划去“56”两字。

教材【例5-2】某会计账簿中，将128.50元误记为125.80元。

更正方法为：

不能只划去其中的“5.80”，改为“8.50”；而应当把125.80全部用红线划去，并在其上方写上“128.50”。

注意：

教材的例题错误，改为“某会计账簿中”。

注意：

被划掉的文字或数字仍应清晰可辨，不得涂成模糊一片。

二、红字更正法

红字更正法又称红字冲账法，适用于对以下两种错误的更正：

（1）记账后在当年内发现记账凭证中所记的会计科目错误【注意：

也包括“记账方向错误”】，可以采用红字更正法。

更正方法是：

先用红字填制一张内容与原错误记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，【在摘要中写明“冲销某月某日×字第×号错误凭证”】，然后再用蓝字填制一张正确的记账凭证，并据以登记入账。

【在摘要栏内写明“补记某月某日账”】（即先用红字冲销错误分录，后用蓝字填制正确分录）

见教材【例5-3】

例如：

某企业计提固定资产折旧，在编制记账凭证时误将应属于管理费用的行政部门用固定资产折旧5500元计入“制造费用”，并已登记入账。

1原错误记账凭证：

借：

制造费用5500

贷：

累计折旧5500

2发现错误时填制一张红字金额记账凭证，并据以登记入账，冲销原错误记录：

借：

制造费用5500

贷：

累计折旧5500

3再用蓝字填制一张正确的记账凭证，并据以登记入账：

借：

管理费用5500

贷：

累计折旧5500

（2）记账后在当年内发现记账凭证中所记会计科目无误【注意：

也包括“记账方向无误”】，但所记金额大于应记金额【即：

记账凭证中金额多记了】，从而引起记账错误。

更正方法及步骤：

按多记的金额用红字填制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。

【在摘要栏中注明“冲销某月某日第×号记账凭证多记金额”】

见教材【例5-4】

承上例。

假设记账凭证中会计科目、借贷方向均未发生错误，但所记录金额大于应记金额，正确金额应为5000元。

在这种情况下，更正时只要按多计的金额500元填制一张红字金额的记账凭证，在摘要栏内注明“冲销某月某日×字第×号凭证多计金额”字样并据以入账即可。

1原错误记账凭证：

借：

制造费用5500

贷：

累计折旧5500

2发现错误更正时：

借：

制造费用500

贷：

累计折旧500

三、补充登记法

适用于：

记账后发现记账凭证填写的会计科目无误【注意：

也包括“记账