浙江会计从业会计基础第二章讲义.docx

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浙江会计从业会计基础第二章讲义

第二章　会计要素与会计科目

第一节　会计要素

　　一、会计要素的确认

（一）概念、作用和分类

概念

会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。

作用

会计要素是构成会计报表的基本要素，同时也是设置账户的依据。

分类

（1）企业的六大会计要素为资产、负债、所有者权益（资产=负债+所有者权益），收入、费用和利润（收入-费用=利润）。

【考点提示】

1.资产=负债+所有者权益①是某一日期（时点）的要素②表现资金运动的相对静止状态，称为静态会计要素；③反映企业的财务状况④是编制资产负债表的依据；⑤是会计上的第一等式。

2.收入-费用=利润①是某一时期的要素②表现资金运动的显著变动状态，称为动态会计要素；③反映企业的经营成果④是编制利润表的依据；⑤是会计上的第二等式。

（2）行政事业单位的会计要素有资产、负债、净资产（财务状况的会计要素）；收入和支出。

　　【例题·单选题】（2007年）下列关于会计要素的表述中，不正确的是（　）。

　　A.会计要素是对会计对象的基本分类

　　B.会计要素是对会计核算对象的具体化

　　C.资产、负债和所有者权益称为静态会计要素

　　D.收入、成本和利润构成利润表的基本框架

『正确答案』D

『答案解析』收入、费用和利润是构成利润表的基本框架。

　　【例题·单选题】（2011年）反映企业经营成果的会计要素，也称为动态会计要素，构成利润表的基本框架。

下列不属于动态会计要素的是（　）。

　　A.收入

　　B.成本

　　C.费用

　　D.利润

『正确答案』B

『答案解析』收入-费用=利润等式中的三要素都属于动态的会计要素。

　　【例题·多选题】（2009年）下列各项中，属于反映财务状况的会计要素有（　）。

　　A.资产　　

　　B.负债　　

　　C.收入

　　D.费用

『正确答案』AB

『答案解析』会计六要素中，资产、负债和所有者权益反映企业的财务状况；收入、费用和利润反映企业的经营成果。

（二）资产

概念

资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

特征

（1）资产是企业过去的交易或者事项所形成。

作为企业资产，必须是现实的而不是预期的资产。

预期在未来发生的交易或事项不形成资产。

（2）资产是企业拥有或者控制的资源。

（控制：

如融资租入固定资产。

）

【解释】承租方虽然对融资租入固定资产没有所有权，但是该固定资产的风险和报酬已经从出租方转移到了承租方，承租方拥有实际控制权，在会计上将该固定资产确认为承租方的资产，即遵循了“实质重于形式”的原则。

（3）预期给企业带来经济利益。

这是资产最重要的特征。

条件

（1）与该资源有关经济利益很可能流入企业。

（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

分类

资产按其流动性可分为流动资产、非流动资产两类。

流动资产

流动资产是指预计在一个正常营业周期内或一个会计年度内变现、出售或耗用的资产和现金及现金等价物，主要包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项和存货等。

非流动资产

非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、无形资产和长期待摊费用等。

固定资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。

无形资产，是指企业拥有或控制的、没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

　　【例题·单选题】（2006年）下列各资产中，不属于流动资产的是（　）。

　　A.交易性金融资产

　　B.存货

　　C.预付账款

　　D.无形资产

『正确答案』D

『答案解析』无形资产属于非流动资产。

　　【例题·多选题】（2008年）下列各项中，属于无形资产的有（　）。

　　A.期权

　　B.专利权

　　C.商标权

　　D.土地使用权

『正确答案』BCD

『答案解析』无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

选项A属于企业的一项金融资产。

　　【例题·多选题】（2009年）下列各项中，应确认为企业资产的有（　）。

　　A.购入的无形资产

　　B.已霉烂变质无使用价值的存货

　　C.融资租入的固定资产

　　D.计划下个月购入的材料

『正确答案』AC

『答案解析』资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。

选项B预期不会给企业带来经济利益，不符合题意；选项D属于企业将来的交易形成的，不符合题意。

　　（三）负债

概念

负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

由未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时义务，不得确认为负债。

分类

企业的负债按其流动性可分为流动负债和非流动负债。

流动负债

流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿或者自资产负债表日起1年内到期应予以清偿的债务，包括短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬等。

短期借款是期限在1年以下（含1年）的各种借款。

非流动负债

是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。

【考点提示】区别流动负债和非流动负债的具体内容，流动负债一般包含短期、应付、应交和预收等词组，非流动负债一般包括长期等词组，特别注意“应付债券”（3年期、5年期的债券大于1年）属于非流动负债。

　　【例题·单选题】（2011年）下列不属于非流动负债的是（　）

　　A.应付票据

　　B.应付债券

　　C.长期借款

　　D.长期应付款

『正确答案』A

『答案解析』应付票据属于流动负债，其他三项属于非流动负债。

　　【例题·单选题】（2008年）下列各项中，属于流动负债的项目是（　）。

　　A.交易性金融资产

　　B.应付利息

　　C.应收及预付款

　　D.存货

『正确答案』B

『答案解析』选项ACD属于流动资产。

　　（四）所有者权益

　　【案例导入】2012年1月1日张三和李四每人出资10万元成立杭州福喜发财有限责任公司，则公司的实收资本为20万元。

7月1日，金八打算加入该公司，与张三李四谈妥投入15万元占有1/3股份，则公司新增“实收资本”10万元，多余的5万元属于资本溢价记入“资本公积”。

12月31日，公司赚取净利润10万元，根据公司法规定，应按净利润的10%提取法定盈余公积1万元。

同时，公司决定提取任意盈余公积2万元，向股东分配利润3万元。

则公司账面的“盈余公积”为3万元（3=1+2），“未分配利润”为4万元（10-1-2-3=4），“留存收益”（留存在企业的收益）为7万元（3+4=7或者10-3=7）。

概念

所有者权益也称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

公司的所有者权益又称为股东权益。

分类

所有者权益的来源包括所有者投入的资本（实收资本、资本公积）、直接计入所有者权益的利得和损失（资本公积）、留存收益（盈余公积+未分配利润）等。

所有者投入的资本

包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括资本（或股本）溢价。

留存收益

是指企业实现的净利润留存于企业的部分，包括计提的盈余公积和未分配利润。

所有者权益的构成内容通常划分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目。

实收资本

实收资本也就是企业收到的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的出资。

资本公积

资本公积主要是指企业收到投资者出资额超出其在企业注册资本或股本中所占份额的部分，也就是“资本（或股本）溢价”部分，此外，还包括直接计入所有者权益的利得和损失。

盈余公积

盈余公积是指企业按照国家有关规定从税后利润（净利润）中提取的公积金，包括法定盈余公积和任意盈余公积等。

未分配利润

未分配利润是指企业待分配或留于以后年度分配的利润。

　　【例题·单选题】（2006年）下列各项中，不属于所有者权益的是（　）。

　　A.资本公积

　　B.盈余公积

　　C.未分配利润

　　D.应付利润

『正确答案』D

『答案解析』应付利润属于流动负债。

　　【例题·单选题】（2007年）下列项目中不属于所有者权益的是（　）。

　　A.土地使用权

　　B.实收资本

　　C.资本公积

　　D.盈余公积

『正确答案』A

『答案解析』土地使用权企业的无形资产。

　　【例题·单选题】（2010年）利得是与（　）无关的，会引起所有者权益增加的经济利益流入。

　　A.所有者利益分配

　　B.所有者投入资本

　　C.经济利益流入

　　D.所有者经济活动

『正确答案』B

『答案解析』利得是企业非日常活动中形成的、会引起所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

　　（五）收入

概念

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

一般而言，收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少，且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认

分类

根据企业所从事的日常活动的内容，企业的收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入

根据重要性要求，企业的收入可以分为主营业务收入和其他业务收入

主营业务收入

是指企业销售商品、提供劳务等主营业务所实现的收入

其他业务收入

是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，如工业企业出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入

　　【例题1·多选题】（2010年）有关会计要素变动情况，以下说法中正确的有（　）。

　　A.取得了收入，会表现为资产和收入同时增加

　　B.发生了费用，会表现为费用的增加和资产的减少

　　C.取得了收入，会表现为增加收入的同时减少负债

　　D.发生了费用，会表现为增加费用的同时增加负债

『正确答案』ABCD

『答案解析』取得收入会导致资产的增加或负债的减少，所以选项AC正确；费用的发生会导致资产的减少或负债的增加，所以选项BD正确。

　　【例题2·单选题】（2010年）下列不属于企业经济利益总流入的是（　）。

　　A.销售收入

　　B.租金收入

　　C.为第三方客户代收的款项

　　D.股利收入

『正确答案』C

『答案解析』为第三方客户代收的款项，是需要支付给第三方客户的，所以此时企业只是作为一个中介，这并不属于企业的经济利益流入。

　　（六）费用

概念

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认

【注意】与收入的概念对比记忆

分类

费用按照其功能可以分为营业成本和期间费用两大部分

营业成本

营业成本是企业本期已实现销售的产品成本和已对外提供劳务的成本

期间费用

期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用等

　　（七）利润

概念

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。

即：

收入-费用+利得-损失=利润

分类

利润包括营业利润、利润总额和净利润。

【注意】请记住利润表

（1）营业利润是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减损失）和投资收益（减损失）后的金额。

营业收入是企业主营业务和其他业务所确认的收入总额；营业成本是企业主营业务和其他业务所发生的与收入直接配比的成本总额

（2）利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。

其中：

营业外收入是企业发生的应直接计入当期利润的利得，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助利得、盘盈利得、捐赠利得等；营业外支出是企业发生的应直接计入当期利润的损失，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、非常损失、公益性捐赠支出、盘亏损失等

（3）净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额

　　【例题3·多选题】（2011年）以下属于收入类要素的包括（　）。

　　A.营业外收入

　　B.商品销售收入

　　C.提供劳务收入

　　D.让渡资产使用权收入

『正确答案』BCD

『答案解析』营业外收入不属于收入，属于利得。

　　二、会计要素的计量

历史成本

历史成本又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物

重置成本

又称为现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额

　　【案例】某保温杯生产企业生产了一个保温杯的瓶身，盖子还没有生产，问这个瓶身值多少钱？

经过市场调查发现这个杯子的预计售价为100元，销售杯子的费用为5元，相关税费为3元，该企业生产杯盖还要花20元，则该杯子值72元（100-5-3-20）。

可变现净值

是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。

即：

可变现净值=预计售价－进一步加工成本－预计销售费用－相关税费

现值

是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性

公允价值

是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额

会计计量

属性的运用

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。

采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量

　　【例题4·单选题】（2009年）资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量的会计计量属性是（　）。

　　A.历史成本

　　B.重置成本

　　C.公允现值

　　D.现值

『正确答案』B

『答案解析』重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。

　　【例题5·单选题】（2009年）企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（　）。

　　A.历史成本

　　B.重置成本

　　C.可变净现值

　　D.现值

『正确答案』A

　　三、本节复习

　　四、本节课堂习题

　　【例题1·单选题】（2009年）负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的（　）。

　　A.现时义务

　　B.潜在义务

　　C.过去义务

　　D.未来义务

『正确答案』A

『答案解析』负债是企业承担的现时义务，这是负债的一个基本特征。

　　【例题2·多选题】（2009年）下列各项中，属于企业所有者权益组成部分的有（　）。

　　A.股本

　　B.资本公积

　　C.盈余公积

　　D.应付股利

『正确答案』ABC

『答案解析』所有者权益由股本（或实收资本）、资本公积（含股本溢价或资本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润构成。

应付股利属于企业的负债。

　　【例题3·多选题】（2010年）下列称为静态会计要素的有（　）。

　　A.收入

　　B.资产

　　C.负债

　　D.利润

『正确答案』BC

『答案解析』静态会计要素为资产、负债和所有者权益。

而收入、费用、利润为动态会计要素。

　　【例题4·多选题】（2011年）下列项目中，属于流动资产的有（　）。

　　A.库存现金

　　B.存货

　　C.银行存款

　　D.交易性金融资产

『正确答案』ABCD

『答案解析』流动资产是指预计在一个正常营业周期内或一个会计年度内变现、出售或耗用的资产和现金及现金等价物，主要包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项和存货等。

　　【例题5·判断题】（2009年）企业所有的利得和损失均应计入当期损益。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』企业的利得和损失除了有计入当期损益的，还有直接计入所有者权益的。

　　【例题6·判断题】（2009年）按现值进行会计计量，是指资产按照预计从其持续使用中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还和未来净现金流出量折现金额计量。

（　）

『正确答案』√

　　【例题7·判断题】（2009年）按公允价值进行会计计量，是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

（　）

『正确答案』√

　　【例题8·判断题】（2010年）可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。

（　）

『正确答案』√

　　【例题9·判断题】（2011年）企业发生的与日常经营活动无直接关系的各项利得如盘盈利得、捐赠利得等应作为“其他业务收入”。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』各项利得如盘盈利得、捐赠利得等应作为“营业外收入”。

　　【例题10·判断题】（2011年）流动资产是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括现金和各种存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。

（　）

『正确答案』√

第二节　会计科目

　　一、会计科目的概念

　　会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。

　　会计对象、会计要素、会计科目三者的关系极为密切。

会计对象抽象概括为企业的资金运动；会计要素则是会计对象的基本内容，也就是对会计对象的基本分类，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润；会计科目又是对会计要素所作的进一步分类。

　　【例题1·单选题】（2010年）（　）是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。

　　A.会计对象

　　B.会计科目

　　C.会计账户

　　D.明细分类账

『正确答案』B

『答案解析』会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。

　　二、会计科目的分类

（一）按其归属的会计要素分类

　　资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目、损益类科目（按损益的不同内容分为反映收入的科目和反映费用的科目）。

（二）按提供信息的详细程度及其统驭关系分类

（1）总分类科目，又称一级科目或总账科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。

如“应收账款”、“应付账款”、“原材料”等。

（2）明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细和更具体会计信息的科目。

例如，“应收账款——杭州——A公司、应收账款——绍兴——B公司、应收账款——金华——C公司”。

　　总分类科目和明细科目的关系是，总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制作用，而明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明。

　　【注意】并不是所有的总分类科目都要设明细科目的，如库存现金。

　　【例题2·单选题】（2011年）会计科目按其所反映的经济内容的详细程度分类，可以分为（　）。

　　A.二级科目和三级科目

　　B.资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类

　　C.一级科目和二级科目

　　D.一级科目和明细科目

『正确答案』D

『答案解析』按提供信息的详细程度及其统驭关系分为总分类科目（一级科目）和明细分类科目（二级及二级以上科目）。

　　三、会计科目的设置

设置原则

合法性原则、相关性原则、实用性原则。

常用会计科目

1.资产类：

（1）钱：

库存现金、银行存款、其他货币资金。

（2）应收：

应收票据、应收账款、其他应收款、应收利息、应收股利、坏账准备、预付账款等。

（3）物：

材料采购、原材料、库存商品、商品进销差价、工程物资、在建工程、固定资产、累计折旧、投资性房地产等。

（4）其他：

待处理财产损溢、长期股权投资、无形资产、累计摊销、交易性金融资产、商誉等

2.负债类：

（1）借款：

短期借款、长期借款。

（2）应付：

应付票据、应付账款、其他应付款、预收账款、应付利息、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、应付债券等

3.共同类

4.所有者权益类：

实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配等

5.成本类：

生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出

6.损益类：

收入类：

主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、公允价值变动损益、投资收益。

费用类：

主营业务成本、其他业务成本、营业外支出、销售费用、管理费用、财务费用、营业税金及附加、所得税费用、资产减值损失

　　【例题3·单选题】（2007年）账户按会计要素分类，“本年利润”账户属于（　）。

　　A.资产类账户

　　B.所有者权益类账户

　　C.成本类账户

　　D.损益类账户

『正确答案』B

　　【例题4·单选题】（2008年）下列各项中，不属于损益类账户的是（　）。

　　A.“制造费用”账户

　　B.“销售费用”账户

　　C.“投资收益”账户

　　D.“其他业务成本”账户

『正确答案』A

『答案解析』“制造费用”账户属于成本类账户。

　　【例题5·单选题】（2010年）“预收账款”账户属于（　）。

　　A.资产类账户

　　B.负债类账户

　　C.所有者权益类账户

　　D.投资类账户

『正确答案』B

『答案解析』“预收账款”账户属于负债类账户。

　　四、本节课堂习题

（一）单项选择题

　　1.（2007年）按照《企业会计制度》的规定，“待处理财产损溢”科目属于（　）。

　　A.资产类科目

　　B.负债类科目

　　C.所有者权益类科目

　　D.成本类科目

『正确答案』A

　　2.（2008年）“商品进销差价”科目属于（　）。

　　A.资产类科目

　　B.负债类科目

　　C.损益类科目

　　D.成本类科目

『正确答案』A

　　3.（2008年）下列关于会计科目的表述中，不正确的是（　）。

　　A.会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目

　　B.会计科目按照其所属的会计要素不同，可分为七大类科目

　　C.会计科目按其所提供的详细程度及其统驭关系不同，可分为总账科目和明细科目

　　D.设置会计科目应努力做到科学、合理、实用

『正确答案』B

　　4.（2011年）下列不属于总账科目的是（　）

　　A.原材料

　　B.甲材料

　　C.应付账款

　　D.应收账款