会计学非专业第七章长期股权投资37 第七章 长期股权投资.docx

会计学非专业第七章长期股权投资37 第七章 长期股权投资.docx

《会计学非专业第七章长期股权投资37 第七章 长期股权投资.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计学非专业第七章长期股权投资37 第七章 长期股权投资.docx（20页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。

会计学非专业第七章长期股权投资37第七章长期股权投资

徐州工程学院教案

年至年第学期第周星期

课题名称（含教材章节）：

第6章长期股权投资

教学目的和要求：

了解权益法的理论论争，理解权益法的设计理念，掌握长期股权投资核算的成本法与权益法。

教学重点：

掌握长期股权投资的成本法与权益法的核算；

教学难点：

长期股权投资的成本法与权益法的核算

教学内容（要点）

第一节长期股权投资概述

第二节初始计量

第三节后续计量

第三节减值与处置

第一节长期股权投资概述

1、长期股权投资的含义

长期股权投资是指企业投出的、期限在一年以上的各种股权性质的投资，分为长期股票投资和其他股权投资两部分。

长期股票投资，是以购买股票的方式所进行的长期投资。

目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。

2、依据对被投资公司的影响，长期股权投资可以分为以下四种类型

（1）控制——有权决定受资单位的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取收益。

直接拥有50%以上的表决权资本，或虽直接拥有50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权。

（2）共同控制——按合同约定对某项经济活动所共同的控制。

（3）重大影响——对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。

拥有20%-50%表决权的资本。

（4）无控制、无共同控制、无重大影响——“三无”。

直接拥有20%以下的表决权资本，或虽直接拥有20%以上的表决权资本，但实质上“三无”。

3、长期股权投资包括：

一是企业合并取得长期股权投资，另一方面是非企业合并取得长期股权投资。

二、长期股权投资的初始计量

（一）企业合并取得的长期股权投资初始计量

1、同一控制下的企业合并是指参与各方在合并前后均受同一方式相同多方最终控制，且该控制并非暂时性的。

例如：

甲公司为A公司和B公司的母公司，甲公司将其持有的B公司的60%的股权转给A公司，转让后A公司持有B公司60%的股权，但A公司和B公司仍由甲公司所控制。

在合并日取得对其他参与合并公司控制权的一方为合并方，参与合并的其他公司为被合并方。

而合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。

（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价取得对方股权

长期股权投资应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为的初始成本，借记“长期股权投资”；合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价与初始投资成本之间差额，借记或贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”。

投资企业取得长期股权投资时，如果支付的价款中含有已宣告但尚未发放的现金股利，应借记“应收股利”账户。

〖例2〗长江公司和A企业均为淮都集团的下属单位。

在淮都集团组织下，长江公司同A企业合并。

长江公司付出150万元，拥有A企业60%的权益（长江公司和A企业均为淮都集团控制）。

合并日A企业所有者权益账面价值为280万元。

长江公司合并A企业时确认初始投资成本为168万元（280×60%），会计分录：

借：

长期股权投资——A企业（成本）168万

贷：

银行存款150万

资本公积——资本溢价18万

注①：

若为借方差额，借“资本公积——资本溢价”账户。

若“资本公积——资本溢价”余额不足冲减的，调整留存收益（即依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”账户）

注②：

合并方为进行合并发生的各项直接费用，如：

支付的审计费用、评估费用、法律服务费等，应借记“管理费用”。

注③：

合并发行债券、承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入发行债券及其他债务的初始成本。

合并中发行权益性证券发行的手续费、佣金等，应当抵减权益性证券的溢价收入，其余额不足冲减的，冲减留存收益。

（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价

按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”；按发行股份的面值总额，贷记“股本”；差额，借记或贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”。

〖例3〗长海公司和B企业均为希望集团的下属单位。

长海公司向B企业的原股东定向增发1000万股普通股票（每股面值为1元，市价为14.02），取得B企业100%的股权，并于当日能对B企业实施控制。

合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营，合并日B企业所有者权益账面价值为1100万元。

借：

长期股权投资——B企业1100万元

贷：

股本1000万元

资本公积——资本溢价100万元

2、非同一控制下的企业合并

非同一控制下的企业合并，参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的。

相对与同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并各方是自愿进行的一种公平交易行为，应当以公允价值为基础进行计量。

在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的另一方为被购买方。

购买方进行长期股权投资发生的各项直接相关费用计入其投资的合并成本。

企业合并成本=支付的全部价款+放弃非现金资产的公允价值+发生或承担负债的公允价值+应支付的相关税费-垫付的现金股利

（1）按企业合并成本，应借记“长期股权投资”；支付的价款中含有已宣告但尚未发放的现金股利，应借记“应收股利”；

按企业合并付出的资产、放弃非现金资产的公允价值、发生或承担的负债的账面价值以及支付的相关费用，贷记“有关资产、负债”账户；其差额，借记或贷记当期损益（营业外收入或营业外支出）。

注意：

若以库存商品换入时，视同存货销售，反映销售收入，并结转销售成本，贷记“主营业务收入”和“应交税费——应交增值税（销项税额）”。

同时，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。

〖例4〗长江公司于2008年1月31日取得C公司70％的股权。

为核实C公司的资产价值,长江公司聘请专业资产评估机构对C公司的资产进行评估。

支付评估费用150万元。

合并中，长江公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表所示。

表5-1长江公司支付的有关资产表

2006年3月31日单位：

万元

项目

账面价值

公允价值

银行存款

2500

2500

土地使用权（自用）

5000

9000

合计

7500

11500

假定合并前长江公司和C公司不存在任何关联关系，A公司所作的分录为：

借：

长期股权投资——C公司11650万元

贷：

银行存款2650万元

无形资产5000万元

营业外收入4000万元

（二）非企业合并取得的长期股权投资初始计量

非企业合并形成的长期股权投资，其初始成本的确定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法相同。

1.长期股权投资初始成本的确定：

（1）以支付现金取得的长期股权投资，

长期股权投资初始成本=实际支付的购买价款+取得长期股权投资直接相关的税费

〖例5〗长江公司于2006年2月10日，自公开市场中买入乙公司30％的股份，实际支付价款9000万元。

另外，在购买过程中支付手续费等相关费用200万元。

长江公司取得该部分股权后，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。

长江公司应当按照实际支付的购买价款作为取得长期股权投资的成本，其账务处理为：

借：

长期股权投资9200万元

贷：

银行存款9200万元

（2）以发行权益性证券（如股票等）取得的长期股权投资长期股权投资的初始投资成本=发行权益性证券的公允价值注意：

为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。

应自权益性证券的溢价发行收入中扣除。

权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。

〖例6〗2006年3月，长江公司通过增发8000万股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20％的股权，按照增发前后的平均股价计算。

该8000万股股份的公允价值为l2600万元。

为增发该部分股份，长江公司向证券承销机构等支付了400万元的佣金和手续费。

假定长江公司取得该部分股权后，能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。

长江公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本，账务处理为：

借：

长期股权投资l2600万元

贷：

股本8000万元

资本公积——股本溢价4600万元

发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入。

借：

资本公积——股本溢价400万元

贷：

银行存款400万元

（3）投资者将其持有的对第三方的投资作为出资投入企业形成的长期股权投资：

长期股权投资初始投资成本=投资合同或协议约定的价值

〖例7〗A公司设立时其主要出资方之一长江公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A公司。

投资各方在投资合同中约定，作为出资的该项长期股权投资作价5000万元。

该作价是按照B公司股票的市价经考虑相关调整因素后确定的。

A公司注册资本为24000万元。

长江公司出资占A公司注册资本的20％。

取得该项投资后，长江公司根据其持股比例，能够派人参与A公司的财务和生产经营决策。

借：

长期股权投资5000万元

贷：

实收资本4800万元

资本公积——资本溢价200万元

三、长期股权投资取得后续计量

长期股权投资在持有期间，根据投资企业对受资企业的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等进行划分。

应分别采用成本法及权益法核算。

表5-2长期股权投资的核算方法的对比

方法

长期股权投资的成本法

长期股权投资的权益法

适用的范围

1）企业能够对被投资单位实施控制股权投资；2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

1）共同控制

2）重大影响

两种方法的比较

成本法注重的是初始投资成本，受资企业的其他变动,投资企业一般不做调整。

权益法注重受资企业的所有者权益，只要受资企业的所有者权益变动了，投资企业也随之进行调整。

（一）成本法

成本法，是指投资按成本计价的方法。

1、特点

（1）“长期股权投资”账户的账面价值始终反映该投资的初始投资成本，除追加投资或收回投资外；

（2）当被投资单位报告净利润或净亏损时，不做会计处理；

（3）投资持有期内分得的现金股利或投资利润确认为收益，仅限于投资后产生的累计利润的分配额，超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为初始投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。

2.、适用条件

（1）控制，投资企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时，应当按照权益法进行调整；

（2）无共同控制、无重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。

3、账务处理

〖例8〗长江公司2007年4月2日购入B公司股份6万股（占B公司总股份150万股的4%），每股价格12元，另付相关税费3800元，准备长期持有。

（1）长江公司计算初始投资成本为72.38万元（6×12＋0.38），采用成本法核算。

长江公司购股时做如下会计分录：

借：

长期股权投资——B股票72.38万元

贷：

银行存款72.38万元

（2）2007年5月2日，B公司宣告分配2007年度现金股利30万元，每股0.2元。

这是清算性股利（即指企业累计实际收到的股利大于购买日起受资企业累计净收益中本企业所占份额的差额，属于购入日以前的受资企业未分配利润。

），长江公司作长期投资的收回，做如下会计分录：

借：

应收股利（6万×0.2）12000

贷：

长期股权投资——B股票12000

（3）2008年4月24日，B公司公布2007年度实现净利润300万元，每股盈余2元，并宣告分配2007年度股利360万元，每股2.4元。

则：

长江公司在4-12月持有期分摊的利润（即长江公司购股后B公司累计实现的净利润）：

300×9/12=225万元

B公司2007共分配股利：

30+360=390万元

B公司2007发放的清算性股利：

390-225=165万元

长江公司2007年收到的清算性股利：

165×4%=6.6万元

应冲减初始投资成本的金额=[投资后至本年末（或本期末）止被投资单位分派的现金股利或利润-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益]×投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本

应冲减长期股权投资账面价值：

6.6-1.2=5.4万元（即其中的1.2万长江公司在2007年5月已冲减长期股权投资成本）

根据上述计算，做如下会计分录

借：

应收股利（2.4×6）14.4万元

贷：

长期股权投资——B股票5.4万元

投资收益——B股票收益9.0万元

（二）权益法

权益法，是指股票投资的账面价值最初以初始投资成本计量，以后则要根据投资企业享有被投资企业股东权益份额的变动，对股票投资的账面价值进行调整，使股票投资账户始终反映投资企业在被投资企业股东权益中所占份额的一种会计处理方法。

1、特点：

股权投资的账面价值随受资企业净资产（形成净利润、发生亏损、分配现金股利、接受捐赠等）的变化而调整。

股权投资的账面价值（“份额”）=受资企业净资产×持股比例

2、适用条件：

具有共同控制、重大影响时

3、账务处理

（1）账户设置：

在“长期股权投资”账户下分别设“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”三个明细账户，对权益法下的长期股权投资变动情况进行分别核算。

（2）初始投资成本的调整

影响受资企业净资产的因素不同，投资人调整股权投资账面值的含义亦不同。

采用权益法核算长期股权投资时，

——初始投资成本大于应享有的投资份额,不调整“长期股权投资——成本”；

——初始投资成本小于应享有的投资份额时,调增“长期股权投资——成本”，同时计入“营业外收入”。

其中：

应享有的投资份额=受资企业的可辨认净资产的公允价值×投资比例

即：

权益法下取得投资时，“长期股权投资——成本”的入账价值应根据初始投资成本和应享有的投资份额两者中较高者确定。

〖例9〗长江公司2008年4月1日支付920万元购买长浩公司普通股票10万股，占长浩公司有表决权股份的40％，采用权益法核算。

由于权益法要确认投资份额，长江公司4月1日购股时了解到长浩公司账面可辨认净资产公允价值（即3月31日可辨认资产公允价值扣除可辨认负债公允价值后的余额，含2008年1—3月实现的净利润）为2000万元。

长江公司购股时应享有长浩公司可辨认净资产公允价值的份额为800万元（2000×40%），产生股权投资差额120万元（920－800）

1.长江公司4月1日购股时做如下会计分录：

初始投资成本920万>应享有的投资份额800万

借：

长期股权投资——长浩股票（成本）920万元

贷：

银行存款920万元

若长江公司购股时应享有长浩公司可辨认净资产公允价值的份额不是800万元，而是1000万元（即有表决权股份的50％）

借:

长期股权投资——长浩股票（成本）1000万

贷：

营业外收入80万

银行存款920万

2.确认投资收益：

根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额，

借：

长期股权投资——×股票（损益调整）

贷：

投资收益

亏损分录相反

3.被投资单位以后宣告发放现金股利的处理

宣告发放时，企业计算应分得的现金股利

（1）分得的现金股利≤本年已确认投资收益。

则应抵减长期股权投资的账面价值。

借：

应收股利

贷：

长期股权投资——x股票（损益调整）

（２）分得的现金股利≥本年已确认投资收益（分得的现金股利≤投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业享有的份额）账务处理时，被投资单位宣告分派现金股利或利润时，按照应分得的现金股利或利润额，借记“应收股利”，按照分得的现金股利或利润未超过账面已经确认投资收益的金额，贷记“长期股权投资——×股票（损益调整）”，上述借贷差异，贷记“投资收益”。

（3）分得的现金股利≥本年已确认投资收益（分得的现金股利≥投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业享有的份额），则按照分得的现金股利，借记“应收股利”；按照投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业享有的份额，贷记“长期股权投资——x股票（损益调整）；差额，贷记”长期股权投资——×股票（成本）”。

〖例10〗接上例，2008年12月31日，长江公司投资的长浩公司公司实现净利润2400万元。

长江公司拥有长浩公司40%的股份。

投资企业与被投资单位均以公历年度作为会计年度，两者采用的会计政策相同。

由于投资时被投资单位各项资产、负债的账面价值与其公允价值相同，不需要对被投资单位实现的净损益进行调整．

投资企业应确认的投资收益为：

2400×40％＝960万元

借：

长期股权投资——长浩公司（损益调整）960万元

贷：

投资收益960万元

〖例11〗2009年4月25日，长浩公司宣告分配2008年现金股利100万元。

分配2008年现金股利100万元≤2008年实现净利润2400万

长江公司可分得现金股利100×40%=40万元

借：

应收股利40万元

贷：

长期股权投资——长浩公司（损益调整）40万元

〖例12〗2009年5月5日，长江公司收到股利40万元时：

借：

银行存款40万元

贷：

应收股利40万元

4．被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动。

如：

持股比例不变，企业按持股比例计算应享有的增加份额，则

借：

长期股权投资——x股票（其他权益变动）

贷：

资本公积——其他资本公积

减少份额，分录相反。

（四）长期股权投资的处置

按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

〖例13〗2007年1月长江公司向B企业投资，B企业的可辨认资产公允价值为100万元，A占有表决权股份的30％。

2007年末B企业获利10万元，并且B企业资本公积增加20万元，2008年8月A企业以38万元将此股权卖出。

长期股权投资的账面价值＝100×30%+10×30%+20×30%＝30+3+6=39万元

借：

银行存款380000

投资收益10000

贷：

长期股权投资－成本300000

－损益调整30000

－其他损益变动60000

如果是以45万元卖出，就有投资收益＝45-39＝6万元

借：

银行存款450000

贷：

长期股权投资－成本300000

－损益调整30000

－其他损益变动60000

 投资收益60000

注意：

若原有记入资本公积的相关金额，还应同时结转：

借记或贷记“资本公积——其他资本公积”账户，贷记或借记“投资收益”账户。

（五）长期股权投资减值

1、长期股权投资减值金额的确定

期末应该进行减值测试，将长期股权投资的账面价值与可收回金额进行比较。

如果账面价值低于可收回金额，应该计提减值准备。

注意：

长期股权投资减值准备一经确认不得转回（防止肆意调节利润）

2、长期股权投资减值的会计处理，借记“资产减值损失——长期股权投资减值准备”，贷记“长期股权投资减值准备”。

四、其他投资的账务处理

1.作为企业长期股权投资中的其他投资，主要是企业与其他企业联合经营，向其他企业投资转出的固定资产、无形资产等。

其他投资的会计核算问题主要是资产评估及评估确定的资产价值与账面价值的差额的处理问题。

企业与其他企业联营，对外投资转出的资产应按其评估确认的价值作为“长期股权投资——其他投资”账户的入账价值，评估确认的价值与资产账面净值的差额，通过“资本公积”账户进行核算。

〖例14〗宏达公司与飞华公司联营，投出非货币资产账面价值１００万元（为了简化，不考虑折旧因素），评估作价确认价值１１０万元。

投出资产时，应作如下会计分录：

借：

长期股权投资——其他投资１１０００００

贷：

有关资产账户１００００００

资本公积１０００００

需要指出，联合经营，投资转出的资产，应视具体情况选择成本法或权益法进行核算。

采用成本法进行其他投资核算的企业，收到联营方转来的按规定应分得的利润时，应作如下分录：

借：

银行存款

贷：

投资收益

采用权益法核算的企业，比照股票投资行进会计处理。

2.长期投资收回的账务处理

企业进行长期投资，除债券到期、联合经营期满可收回投资外，一般情况下不能收回投资。

但是，企业急需资金、或继续持有某种股票、债券不能带来预期的经济效益时，除不能变现的债券外，也可以将股票、债券转让出去。

转让所获得的价款中，含有已宣告发放但未领取的股利时，应注销应收股利后，再计算转让损益；转让股票、债券取得的价款与其账面价值的差额，作投资损益处理。

〖例15〗宏达公司因经营所需转让华兴公司普通股股票９０万元，取得价款１０８万元，其中应收股利５万元，应作如下会计分录：

借：

银行存款１０８００００

贷：

长期股权投资９０００００

应收股利５００００

投资收益１３００００

企业按规定收回其他投资时，其回收的投资数额与账面价值的差额，作为投资损益处理。

〖例16〗江海公司与其他单位联营，投出资产２６００００元，其中：

货币资金２０５０００元，固定资产５５０００元。

联营企业因无法经营而解散，企业收回投资１８００００元，其中：

固定资产原值６００００元，已提折旧３００００元，收回材料１０００００元，货币资金５００００元。

企业收到这些资产时作会计分录如下：

借：

固定资产６００００

原材料１０００００

银行存款５００００

投资收益８００００

贷：

长期股权投资——其他投资２６００００

累计折旧３００００

上例表明，企业收回投资时，投资损失８００００元。