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选项A、B、D的程序可以证明长期投资的“计价和分摊”。

三、判断

1、注册会计师审计意见的公允性是指被审计单位的财务报表经注册会计师审计后，能真实准确地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

（）

【答案】×

【解析】注册会计师只能在所有重大方面获取合理保证，不是真实准确地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

2、管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任，注册会计师对财务报表的编制不承担任何责任。

【答案】√

【解析】注册会计师对财务报表承担审计责任，合理保证已审计财务报表整体不存在重大错报，注册会计师不负责编制财务报表。

3、注册会计师完全没有遵循审计准则导致财务报表重大舞弊没有查出时，注册会计师应对财务报表的重大舞弊承担完全责任。

（）

【答案】×

【解析】注册会计师根本没有遵循审计准则因而没有查出重大舞弊是重大过失，管理层和治理层对财务报表存在重大舞弊承担完全编制责任。

第八章审计计划

1.总体审计策略的详略程度取决于（　）。

A．初步业务活动的结果

B．审计业务的特征

C．为被审计单位提供其他服务时所获得的经验

D．被审计单位规模及该项审计业务的复杂程度

【答案】D

【解析】注册会计师主要根据被审计单位规模和业务复杂程度来制定总体审计策略，故选项D正确。

2.注册会计师在制定总体审计策略和具体审计计划中，与治理层和管理层沟通的说法正确的是（　）。

A．注册会计师可以就总体审计策略的全部内容与被审计单位治理层和管理层沟通

B．注册会计师可以就具体审计计划的全部内容与被审计单位治理层和管理层沟通

C．注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层沟通

D．注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层而非管理层沟通

【答案】C

【解析】注册会计师在设计审计程序时应当增加审计程序的不可预见性，因此不可能将已设计好的总体审计策略或具体审计计划的全部内容与管理层和治理层沟通，所以选项A、B、D都是错误的；

注册会计师与被审计单位治理层和管理层沟通的可以是计划审计工作的基本情况，选项C是正确的。

3.下列有关审计重要性的表述中，错误的是（ 

）。

（2007年）

A．在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质 

B．如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的 

C．如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整 

D．重要性的确定离不开职业判断 

【解析】根据修订后的“重要性”审计准则，在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层对已识别的错报调整财务报表，故选项C是错误的。

4.下列有关审计重要性的表述中，错误的是（）。

A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质

B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的

C.重要性水平一旦确定就不能修改

D.重要性的确定离不开职业判断

【解析】注册会计师在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。

5.审计重要性概念运用于下列哪些过程中（）。

A.计划阶段

B.控制测试

C.实质性测试

D.整个审计程序

【解析】重要性概念的运用贯穿于整个审计过程。

6.下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（）。

（2008年）

A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的

B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性

C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在

D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制

【解析】本小题考查的是对重大错报风险的概念理解，选项A和B与“重大错报风险”概念不符；

依据审计风险模型，审计风险=重大错报风险×

检查风险，注册会计师通过风险评估程序评估的是重大错报风险，不能够控制重大错报风险，能够控制的是检查风险，故选项C正确，选项D不正确。

7.在审计风险模型中，“重大错报风险”是指（）。

A.评估的财务报表层次的重大错报风险

B.评估的认定层次的重大错报风险

C.评估的与控制环境相关的重大错报风险

D.评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险

【答案】B

【解析】审计风险模型中的重大错报风险是评估的认定层次的重大错报风险。

8.当可接受的检查风险降低时，注册会计师可能采取的措施是（）。

A.缩小实质性程序的范围

B.将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末

C.降低评估的重大错报风险

D.消除固有风险

【解析】根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险×

检查风险，在既定的审计风险（用k表示）水平下，注册会计师能够控制的认定层次的检查风险（用y表示）是由注册会计师评估的重大错报风险（用x表示）决定的，

即y=k/x，故选项C和D都不正确；

选项A缩小范围不能降低检查风险，相反只有通过扩大审计范围才有可能降低检查风险，故选项A不正确；

注册会计师通过修改实质性程序的性质、时间和范围是降低检查风险的有效途径，故选项B正确。

9.在执行审计业务时，注册会计师应当确定合理的重要性水平。

下列做法正确的是（）。

A.通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险

B.通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险

C.在确定计划的重要性水平时，应当考虑对公司及其环境的了解

D.在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果

【解析】注册会计师通过风险评估程序来了解被审计单位及其环境后评估重大错报风险，因此选项A和B错误；

注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的基础上确定重要性，因此选项C正确；

注册会计师在确定了认定层次的重要性水平后有助于确定进一步审计程序的性质、时间和范围，故选项D表达不正确。

10.在确定计划实施的审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。

A.如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险

B.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险

C.如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险

D.通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险

【解析】在选项A中，降低的应该是“重大错报风险”，注册会计师根据评估的重大错报来确定需要控制的检查风险水平；

在选项C中，能够降低的是检查风险，不是重大错报风险；

在选项D中，应该通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低检查风险，从而使审计风险处在可接受的低水平；

选项B正确。

11.下列有关审计重要性的表述中，错误的是（）。

C.如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整

【解析】如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序或者要求管理层调整财务报表降低审计风险。

故选项C是错误的。

二、多选

1.注册会计师应当在下列环节开展初步业务活动（）。

A．针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序

B．了解被审计单位及其环境评估重大错报风险

C．评价遵守职业道德规范的情况

D．及时签订或修改审计业务约定书

【答案】ACD

2.具体审计计划应包括下列内容（）。

A．注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围

B．注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围

C．注册会计师需要实施的其他审计程序

D．导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形

【答案】ABC

【解析】具体审计计划是针对总体审计策略而言的，主要涉及审计取证过程的三个环节，用来评估重大错报风险的风险评估程序（即选项A），进一步审计程序（即选项B），还有财务报表项目之外的特殊事项审计程序（即选项C）。

3.下列关于计划审计工作的说法中，不正确的有（　）。

A．计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境，一旦确定，无需进行修改

B．计划审计工作通常由项目组中经验较多的人完成，项目负责人审核批准

C．小型被审计单位无需制定总体审计策略

D．项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作

【解析】了解被审计单位及其环境贯穿于审计全过程，故选项A不正确；

项目负责人和项目组其他关键成员应当参加计划审计工作，故选项B不正确，选项D正确；

小型被审计单位也要制定总体审计策略，故选项C不正确。

5.下列与审计风险模型相关的风险概念表述中，正确的有（）。

A.审计风险模型中的重大错报风险是指被审计单位财务报表在审计后存在重大错报的可能性

B.审计风险模型中的审计风险是指注册会计师可接受的审计风险

C.审计风险模型中的检查风险与财务报表整体相关

D.审计风险模型中的各种风险注册会计师能够控制检查风险从而确保审计风险处在可接受的低水平

【答案】BD

【解析】选项A不正确，重大错报风险是指被审计单位财务报表在审计前存在重大错报的可能性；

选项B正确，注册会计师了解被审计单位及其环境评估重大错报风险，通过合理设计进一步审计程序并有效执行进一步审计程序控制检查风险，从而使审计风险处在可接受的低水平；

选项C不正确，检查风险是指某一认定存在错报而注册会计师未能发现这种错报的可能性，检查风险与认定相关；

选项D正确，控制风险和重大错报风险都是与被审计单位有关的风险，注册会计师不能控制只能通过了解和评估，而检查风险是注册会计师可以控制的风险，注册会计师通过设计和实施有效的审计程序降低检查风险，从而确保审计风险最终处在可接受的低水平。

1.注册会计师应当就计划实施中的审计程序的性质、时间和范围的详细情况直接与被审计单位治理层沟通。

（　）（2007年）

【解析】注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层沟通，以达到协调某些计划的审计程序与被审计单位人员工作的关系，提高审计效率与效果。

但不应将拟实施的审计程序的性质、时间和范围的详细情况直接与被审计单位治理层沟通。

第九章审计证据

1.下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（ 

（2007年）

A．从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性 

B．实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权 

C．对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性 

D．复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性 

【解析】在选项A中，注册会计师从销售发票存根追查至发货单与账簿记录，可以确定销售业务的完整性，仅查发货单不能证明销售业务的少计；

在选项B中，注册会计师实地观察固定资产可以获取固定资产是否存在或是否漏记，不能证明固定资产的所有权；

在选项C中，注册会计师对已盘点存货进行检查，可以确定存货的准确性或完整性，不能证明存货的入账金额是否正确；

在选项D中，注册会计师复核银行存款余额调节表的目的是证实银行存款余额的存在以及余额是否正确。

2.在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（ 

）。

A．甲公司连续编号的采购订单 

B．甲公司编制的成本分配计算表 

C．甲公司提供的银行对账单 

D．甲公司管理层提供的声明书 

【解析】审计证据的可靠性受其来源和性质影响，并取决于获取审计证据的具体环境。

本小题中选项A、B、D都是内部证据，选项C是外部证据，显然，选项C的审计证据最可靠。

3.下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中，不正确的是（）。

A.审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性

B.如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据

C.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序

D.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的审计程序

【解析】在选项D中，注册会计师不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。

4.下列关于审计程序的说法中，不正确的是（）。

A．检查有形资产可提供权利和义务的全部审计证据

B．观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点

C．对于询问的答复，注册会计师应当通过获取其他证据予以佐证

D．分析程序包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系

【答案】A

【解析】在选项A中，检查有形资产主要是证实该项资产是否存在，直接证明的是“存在”认定，不能直接证明“权利和义务”认定。

5.以下审计程序中，不属于分析程序的是（）。

（2006年）

A．根据增值税申报表估算全年主营业务收入

B．分析样本误差后，根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差

C．将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量进行比较

D．将关联方交易与非关联方交易的价格、毛利率进行对比，判断关联方交易的总体合理性

【答案】B

【解析】分析程序是注册会计师通过研究不同财务数据之间及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。

在选项A中，注册会计师通过增值税申报表内的“销项税额”和适用的增值税税率匡算出主营业务收入的“数据”，然后将匡算出来的“数据”与利润表内的主营业务收入“数据”进行比较，从而评价利润表内的主营业务收入“数据”的总体合理性；

在选项C中，存货的“收发存”三者之间有内在联动关系，注册会计师可以通过入库存货与出库存货的“数据”比较来分析期末存货和当期主营业务成本的总体合理性；

在选项D中，注册会计师往往通过比较销售价格和毛利率来发现显失公允的关联方交易，如果同一产品销售给一方的售价大大高于销售给其他各方的售价就很容易发现该公司存在关联方交易；

但在选项B中，以样本差异推断总体误差不存在“数据”之间有什么内在关系的分析比较，仅仅是一种推算，不属于分析程序。

7.在审计结束或临近结束时，使用分析程序对财务报表进行总体复核的目的是（）。

A．针对自上年以来尚未发生变化的账户余额收集证据

B．再次测试认为有效的内部控制，评估控制风险

C．确定以前尚未识别的异常或未预期到的关系

D．确定实质性分析程序对特定认定的适用性

【解析】注册会计师在审计报告阶段应对财务报表进行总体性复核，其目的在于发现是否存在异常或未预期关系，如果存在异常或未预期关系，注册会计师必须追加额外的审计程序，以将财务报表审计风险控制在其可接受的低水平。

1.在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。

以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有（）。

A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可靠

B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠

C.短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠

D.Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠

【解析】A属于外部证据，它比内部证据可靠；

B属于内部控制良好产生的证据比内部控制较差产生的证据可靠；

D属于内部证据，一般其可靠程度较低，所以需其他证据的佐证。

2.注册会计师确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据应当考虑以下因素（）。

A.评估的财务报表层次重大错报风险

B.评估的认定层次重大错报风险

C.被审计单位的经营环境

D.实施其他审计程序获取的审计证据

【解析】根据审计准则第1312号第五条，注册会计师确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据应当考虑两个因素，其一是评估的认定层次重大错报风险，其二是实施其他审计程序获取的审计证据，故选项BD正确；

函证是为了获取认定层次的审计证据，故选项A不正确；

选项C的被审计单位的经营环境与函证决策没有直接的联系。

1.分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。

【解析】分析程序不仅可以通过研究不同财务报表之间的内在关系，还可以通过研究财务数据与非财务数据之间的内在关系来发现异常，识别重大错报风险。

2.注册会计师不仅要了解被审计单位的会计政策还要了解被审计单位行业状况、法律环境及监管环境，因此注册会计师如果仅依赖会计记录中含有的信息本身已不足以提供充分的审计证据。

【答案】√

【解析】会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。

四、简答

1.L注册会计师在对F公司2005年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：

（1）收料单与购货发票

（2）销货发票副本与产品出库单

（3）领料单与材料成本计算表

（4）工资计算单与工资发放单

（5）存货盘点表与存货监盘记录

（6）银行询证函回函与银行对账单

【要求】请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。

（2006年简答题）

【答案】

（1）购货发票比收料单可靠。

这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。

（2）销货发票副本比产品出库单可靠。

这是因为销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；

而产品出库单只在公司内部流转。

（3）领料单比材料成本计算表可靠。

这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。

（理由回答正确才能得分）

（4）工资发放单比工资计算单可靠。

这是因为工资发放单需经会计部门外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。

（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。

这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。

（6）银行询证函回函比银行对账单可靠。

这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；

而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。

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