外汇业务会计账务处理例题Word文档格式.doc

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2、12月12日，今日又向国外A公司出口产品一批，CIF价为50000美元，货款尚未收到，当日即期汇率为1美元=7.86美元。

3、12月13日，从美元银行存款户中支付上月所欠国外B公司货款25000美元，当日即期汇率为1美元=7.87元。

4、12月15日，向国外C公司进口甲材料50吨，每吨单价3000美元，当天即期汇率1美元=7.87元，货款尚未支付。

5、12月16日，将20000美元兑成人民币，当日即期汇率为买入价1美元=7.79元，中间价为1美元=7.80元。

6、12月18日，从美元银行存款户中支付外方工作人员工资7200美元，当日即期汇率为1美元=7.85元。

7、12月20日，收到本月12日向国外A公司销售产品的货款50000美元，当日即期汇率1美元=7.86元。

8、12月21日，从美元存款户中归还上月欠B公司货款25000美元，当日即期汇率1美元=7.86元。

9、12月26日，以40000美元兑换成港币，当日港元即期汇率为卖出价1港元=0.95元，中间价为1港元=0.94元；

美元即期汇率为买入价1美元=7.85元，中间价为1美元=7.86元。

10、12月28日，向香港D公司出售产品30000港元，货款尚未收到，当日即期汇率1港元=0.94元。

12、12月31日，当日美元即期汇率1美元=7.96元，港元即期汇率为1港元=0.95元。

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上列12月份发生的外币业务的会计分录如下：

（1）借：

银行存款——美元户 

（USD30000 

7.88）236400

贷：

应收账款——应收外汇账款——A 

（USD30000 

7.88） 

236400

（2）借：

（USD50000 

7.86） 

393000

主营业务收入——自营出口销售收入 

（3）借：

应付账款——应付外汇账款——B 

（USD25000 

7.87） 

196750

贷：

（4）借：

在途物资——甲材料 

（USD150000 

1180500

应付账款——应付外汇账款——C 

（5）借：

银行存款——人民币户 

155800

财务费用-汇兑差额 

200

（USD20000 

7.80） 

156000

（6）借：

应付职工薪酬 

（USD7200 

7.85） 

56520

（7）借：

（8）借：

196500

（9）USD40000×

7.85÷

0.95=HKD330526.32

借：

银行存款——港元户 

HKD330526.32 

0.94 

310694.74

3705.26

USD40000 

7.86 

314400

（10）借：

应收账款——应收外汇账款 

HKD30000 

0.94 

28200

8200

现将上列业务登入账户后，汇兑损益的计算如下：

银行存款—美元户

期初余款USD200000 

7.90 

158000 

③USD25000 

7.87 

①USD30000 

7.88 

236400 

⑤USD20000 

7.80 

⑦USD50000 

7.85 

392500 

⑥USD7200 

⑧USD25000 

7.86 

⑨USD40000 

314400

期末余额USD162800 

1288730

USD162800×

7.96-1288730=+7158（收益）

银行存款—港元户

期初余额H50000 

0.90 

45000

⑨ 

H330526.32 

310694.76

期末余额H380526.32 

355694.74

H380526.32×

0.95-355694.74=+5805.26（收益）

应收账款—A

期初余额 

USD30000 

237000 

①USD30000 

② 

USD50000 

393000 

⑦USD50000 

392500

期末余额 

USD0 

1100

USD0×

7.96-1100=-1100（损失）

应收账款－D

⑩　 

HKD30000 

H30000×

0.96-28200=+300（收益）

应付账款—B

③　　USD25000 

196750 

期初余额USD50000 

395000

⑧ 

USD25000 

期末余额USD0 

1750

7.96-1750=-1750（收益）

应付账款—C

④USD150000 

期末余额￥150000 

USD150000×

7.96-1180500=+13500（损失）

根据上列各账户所结出的汇兑损益，则在月未作调整分录如下：

借：

7158

5805.26

应收账款——D 

300

应付账款——B 

财务费用-汇兑差额 

413.26

应收账款——A 

应付账款——C 

13500

二、结汇案例：

根据国家允许进出口企业在一定的条件下保留现汇的规定，企业可以根据汇率的长短期变化趋势、人民币资金账户的头寸多少、支付外币运保佣以及进口货款的用汇量等因素，选择保留现汇还是立即结汇。

例2：

在已有现汇的条件下，A企业决定把10000美元兑换为人民币，银行当天的美元即期汇率买入价为1美元=6.263元人民币，中间价为1美元=6.265，在期末集中结转汇兑损益的情况下，日常作以下账务处理：

银行存款 

62630

20

货：

银行存款——外汇存款 

（USD10000）626500

例3：

A企业出口一批货物后，扣除有关外币费用后应收外汇账款净值为12000美元，上述款项收讫时决定结汇，银行结汇水单注明当天即期汇率买入价为1美元=6.266元人民币，结汇金额为75192元，在期末集中结转汇兑损益的情况下，作以下账务处理：

75192

（USD12000）75192

三、购（付）汇核算

在国家允许企业保留一定限额现汇的情况下，进出口企业对外支付外汇分为两种方式：

一是从银行购汇后支付；

二是从企业现汇账户中直接支付。

例4：

在向银行购汇的情况下，A进出口企业以货到信用证方式向外商支付进口货款10000美元，银行当天即期汇率卖出价1美元=7.872元，企业应做如下账务处理：

1．外汇开证时：

其他货币资金——信用证保证金 

78720

2．对方银行提示付款时：

应付账款——应付外汇账款 

（USD10000）78720

例5：

在动用现汇的情况下，A进出口企业向外商支付进口货款10000美元，银行当天即期汇率1美元=7.872元，企业应做如下账务处理：

（USD10000） 

（四）外汇借款的核算案例

例6：

A企业1月1日借入半年期外汇现汇贷款500000美元，年利率2.4%，当天市场即期汇率1美元=6.26元。

（USD500000）3130000

短期借款——外汇借款 

A进出口企业用该批借款从国外进口原料。

在途物资——进口物资采购 

3130000

3月末计提第一季度利息。

财务费用——利息 

18780

短期借款——外汇借款（或：

预提费用） 

（USD5000）18780

6月末用外销收汇全部归还借款本息，当天市场汇率1美元=6.250元

短期借款——外汇借款（预提费用） 

（USD506000）3167560 

（USD506000）3162500

财务费用——汇兑差额 

5060

二、接受外汇投资的核算

企业接受国外投资者外汇投资时，应采用收到外汇款项当天的即时汇率（即期汇率）折算入账。

对于实收资本的外汇折算采用的汇率，应根据如下原则确立：

在投资合同中，不管双方是否约定了汇率，实收资本应以投资款到账日的即时汇率（即期汇率）入账。

例7：

D公司收到外商投资500000美元，投资合同约定的汇率为1美元=6.23元，投资款到账时的当天即期汇率为1美元=6.265元。

会计分录如下：

（USD500000）3132500

实收资本 

3132500

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