初级会计第三章 所有者权益完整版.docx

初级会计第三章 所有者权益完整版.docx

《初级会计第三章 所有者权益完整版.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《初级会计第三章 所有者权益完整版.docx（22页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。

初级会计第三章所有者权益完整版

第三章所有者权益

本章考情分析

本章近3年考试的题型为单项选择题、多项选择题和判断题。

2009年试题分数为4分，2010年试题分数为4分，2011年试题分数为4分。

从近3年试题分数看，本章内容不太重要。

最近3年题型题量分析

年份

题型

2009年

2010年

2011年

单项选择题

4题4分

2题2分

1题1分

多项选择题

1题2分

1题2分

判断题

1题1分

合计

4题4分

2题4分

3题4分

近年考点

考点

年份/题型

股票发行费用的会计处理

2011年判断题

库存股的核算

2009年单选题

可供分配利润的计算

2009年单选题、2008年单选题

盈余公积的计算

2009年单选题

资本公积的计算

2008年单选题

留存收益包括的内容

2011年单选题、2010年多选题、2009年单选题、2008年多选题

所有者权益包括的内容

2010年单选题

所有者权益的计算

2010年单选题

引起负债和所有者权益同时发生变动的业务

2011年多选题

未分配利润的核算

2008年判断题

股票发行、资本公积转增股本和库存股的核算

2008年计算分析题

2012年教材主要变化

本章内容没有变化。

本章基本结构框架

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

公司的所有者权益又称为股东权益。

所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。

其中，资本公积包括企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。

【例题1•单选题】下列各项中，不属于所有者权益的是（）（2010年）

A.资本溢价B.计提的盈余公积

C.投资者投入的资本D.应付高管人员基本薪酬

【答案】D

【解析】所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。

选项D通过应付职工薪酬核算。

【例题2•判断题】企业在一定期间发生亏损，则企业在这一会计期间的所有者权益一定减少。

（）

【答案】×

【解析】企业在一定期间发生亏损，由此会导致所有者权益的减少。

但由于所有者权益中有些项目与盈亏无关（如实收资本和资本公积），因此不能说企业在一定期间发生亏损，则所有者权益一定减少。

第一节实收资本

一、实收资本概述

实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。

除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。

该科目的贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。

股份有限公司应设置“股本”科目，核算公司实际发行股票的面值总额。

该科目贷方登记公司在核定的股份总额及股本总额范围内实际发行股票的面值总额，借方登记公司按照法定程序经批准减少的股本数额，期末贷方余额反映公司股本实有数额。

【例题3•单选题】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。

该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。

（2007年）

A.1000B．4920C．4980D．5000

【答案】A

【解析】按面值确认股本的金额。

二、实收资本的账务处理

（一）接受现金资产投资

1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资

企业接受现金资产投资时，应以实际收到的金额或存入企业开户银行的金额，借记“银行存款”等科目，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“实收资本”科目，企业实际收到或存入开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“资本公积——资本溢价”科目。

【教材例3-1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。

按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。

A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。

A公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：

借：

银行存款2000000

贷：

实收资本——甲1200000

——乙500000

——丙300000

2.股份有限公司接受现金资产投资

股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，实际收到的金额与该股本之间的差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。

【教材例3-2】B股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格5元。

假定股票发行成功，股款50000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。

根据上述资料，B公司应作如下账务处理：

应计入“资本公积”科目的金额=50000000-10000000=40000000（元）

编制会计分录如下：

借：

银行存款50000000

贷：

股本10000000

资本公积——股本溢价40000000

本例中，B公司发行股票实际收到的款项为50000000元，应借记“银行存款”科目；实际发行的股票面值为10000000元，应贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。

（二）接受非现金资产投资

企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）作为固定资产、无形资产的入账价值，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积。

【教材例3-3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额为340000元。

经约定甲公司接受乙公司的投入资本为2340000元，合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司进行会计处理时，应编制如下会计会录：

借：

固定资产2000000

应交税费——应交增值税（进项税额）340000

贷：

实收资本——乙公司2340000

【教材例3-4】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100000元，增值税进项税额为17000元。

B公司已开具了增值税专用发票。

假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，乙有限责任公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：

借：

原材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：

实收资本——B公司117000

本例中，原材料的合同约定价值与公允价值相符，因此，可按照100000元的金额借记“原材料”科目；同时，该进项税额允许抵扣，因此，增值税专用发票上注明的增值税税额17000元，应借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。

乙公司接受的B公司投入的原材料按合同约定全额作为实收资本，因此可按117000元的金额贷记“实收资本”科目。

【教材例3-5】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80000元。

假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。

丙公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：

借：

无形资产——非专利技术60000

——土地使用权80000

贷：

实收资本——A公司60000

——B公司80000

（三）实收资本（或股本）的增减变动

1.实收资本（或股本）的增加

企业按规定接受投资者追加投资时，核算原则与投资者初次投入时一样。

企业采用资本公积或盈余公积转增资本时，应按转增的资本金额确认实收资本或股本。

用资本公积转增资本时，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，贷记“实收资本”（或“股本”）科目。

用盈余公积转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”（或“股本”）科目。

用资本公积或盈余公积转增资本时，应按原投资者各自出资比例计算确定各投资者相应增加的出资额。

实收资本（或股本）增加的核算如下图所示：

【教材例3-6】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元。

为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5000000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125000元、500000元和375000元。

A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。

A公司会计分录如下：

借：

银行存款1000000

贷：

实收资本——甲125000

——乙500000

——丙375000

本例中，甲、乙、丙按原出资比例追加实收资本，因此，A公司应分别按照125000元、500000元和375000元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。

【教材例3-7】承【教材例3-6】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本。

A公司会计分录如下：

借：

资本公积1000000

贷：

实收资本——甲125000

——乙500000

——丙375000

本例中，资本公积1000000元按原出资比例增转实收资本，因此，A公司应分别按照125000元、500000元和375000元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。

【教材例3-8】承【教材例3-7】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本。

A公司会计分录如下：

借：

盈余公积1000000

贷：

实收资本——甲125000

——乙500000

——丙375000

本例中，盈余公积1000000元按原出资比例转增实收资本，因此，A公司应分别按照125000元、500000元和375000元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。

2.实收资本（或股本）的减少

企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。

股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额借记“资本公积－－股本溢价”科目。

股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配－－未分配利润”科目。

如果购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额借记“股本”科目，按所注销的库存股账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。

实收资本（或股本）减少的核算如下图所示：

【教材例3-9】A公司2001年12月31日的股本为100000000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30000000元，盈余公积40000000元。

经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20000000股并注销。

假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A公司的会计处理如下：

（1）回购本公司股票时：

借：

库存股40000000

贷：

银行存款40000000

库存股本=20000000×2=40000000（元）

（2）注销本公司股票时：

借：

股本20000000

资本公积——股本溢价20000000

贷：

库存股40000000

应冲减的资本公积=20000000×2-20000000×1=20000000（元）

【例题4•单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（）。

（2009年）

A.盈余公积B.营业外收入C.资本公积D.未分配利润

【答案】C

【解析】购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加“资本公积--股本溢价”处理。

第二节资本公积

一、资本公积概述

资本公积的来源包括资本（或股本）溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。

资本（或股本）溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。

直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，如企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。

二、资本公积的账务处理

（一）资本溢价（或股本溢价）

1．资本溢价

企业接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，通过“资本公积——资本溢价”科目核算。

【教材例3-12】A有限责任公司由两位投资者投资200000元设立，每人各出资100000元。

一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300000元，并引入第三位投资者加入。

按照投资协议，新投资者需缴入现金110000元，同时享有该公司三分之一的股份。

A有限责任公司已收到该现金投资。

假定不考虑其他因素，A有限责任公司的会计分录如下：

借：

银行存款110000

贷：

实收资本100000

资本公积——资本溢价10000

【例题5•单选题】A有限责任公司由两位投资者投资200万元设立，每人各出资100万元。

一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300万元，并引入第三位投资者加入。

按照投资协议，新投资者需缴入现金120万元，同时享有该公司三分之一的股份。

A有限责任公司已收到该现金投资。

假定不考虑其他因素，A有限责任公司接受第三位投资者时应确认的资本公积为（）万元。

A.110B.100C.20D.200

【答案】C

【解析】应确认的资本公积=120-300×1/3=20（万元）。

2．股本溢价

股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，实际收到的金额与该股本之间的差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。

股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。

【教材例3-13】B股份有限公司首次公开发行了普遍股50000000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。

B公司与受托单位约定，按发行收入的3﹪收取手续费，从发行收入中扣除。

假定收到的股款已存入银行。

B公司的会计处理如下：

收到发行收入时：

借：

银行存款194000000[50000000×4×（1-3%）]

贷：

股本50000000

资本公积——股本溢价144000000

【例题6•判断题】企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应从溢价中抵扣，溢价金额不足抵扣的调整留存收益。

（）（2011年）

【答案】√

【例题7•单选题】甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股2000万股,每股面值1元,每股发行价格为5元。

根据约定,股票发行成功后,甲股份有限公司应按发行收入的2%向A证券公司支付发行费。

如果不考虑其他因素,股票发行成功后,甲股份有限公司记入“资本公积”科目的金额应为（）万元。

A.9800B.200C.7800D.8000

【答案】C

【解析】发行股票实际收到的价款=5×2000=10000（万元）；股票发行费用=10000×2%=200（万元）；应计入“股本”科目的金额=1×2000=2000（万元）；应计入“资本公积”科目的金额=10000-200-2000=7800（万元）。

（二）其他资本公积

是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积。

【教材例3-14】C有限责任公司于2002年1月1日向F公司投资8000000元，拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。

2002年12月31日，F公司净损益之外的所有者权益增加了1000000元。

假定除此以外，F公司的所有者权益没有变化，C有限责任公司的持股比例没有变化，F公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。

C有限责任公司的会计分录如下：

借：

长期股权投资——F公司200000

贷：

资本公积——其他资本公积200000

C有限责任公司增加的资本公积=1000000×20%=200000（元）

【例题8•判断题】长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。

（）

【答案】×

【解析】贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。

【例题9•判断题】资本公积反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入当期损益的利得和损失。

（）

【答案】×

【解析】反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得和损失。

（三）资本公积转增资本

按转增的金额，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。

【例题10•多选题】下列项目中，可能引起资本公积变动的有（）。

A．与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用

B．计入当期损益的利得

C．用资本公积转增资本

D．处置采用权益法核算的长期股权投资

【答案】ACD

【解析】计入当期损益的利得通过营业外收入核算，最终影响留存收益，不影响资本公积；处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

本讲小结：

1.实收资本（股本）：

接受投资和实收资本（股本）减少的会计处理；

2.资本公积：

（1）直接计入所有者权益的利得和损失；

（2）企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。

第三节留存收益

一、留存收益概述

留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。

【例题11·单选题】下列各项中，不属于留存收益的是（）。

（2011年）

A.资本溢价B.任意盈余公积

C.未分配利润D.法定盈余公积

【答案】A

【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润，盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，资本溢价不属于留存收益。

【例题12·多选题】下列各项构成留存收益的有（）。

（2007年）

A.资本溢价B.未分配利润

C.任意盈余公积D.法定盈余公积

【答案】BCD

【解析】留存收益包括未分配利润与盈余公积。

二、留存收益的账务处理

（一）利润分配

利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。

企业当年实现的净利润（或净亏损）加上年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。

可供分配的利润，按下列顺序分配：

1.提取法定盈余公积；

2.提取任意盈余公积；

3.向投资者分配利润。

【例题13·多选题】下列各项中，会引起负债和所有者权益同时发生变动的有（）。

（2011年）

A.以盈余公积补亏

B.以现金回购本公司股票

C.宣告发放现金股利

D.转销确实无法支付的应付账款

【答案】CD

【解析】以盈余公积补亏仅仅是所有者权益内部的此增彼减，选项A错误；以现金回购本公司股票，所有者权益减少（库存股属于所有者权益），现金减少，选项B错误；宣告发放现金股利，所有者权益减少，负债增加，选项C正确；转销确实无法支付的应付账款，负债减少，所有者权益增加（营业外收入最终会影响所有者权益），选项D正确。

【例题14·多选题】下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有（）。

（2010年）

A.资本公积转增资本B.盈余公积转增资本

C.盈余公积弥补亏损D.税后利润弥补亏损

【答案】ACD

【解析】选项A不涉及到留存收益；选项B导致盈余公积减少，实收资本增加，使留存收益减少；选项C是留存收益内部的增减变动，不影响留存收益总额；选项D不做专门账务处理，不影响留存收益。

【例题15·单选题】某公司2009年初所有者权益总额为1360万元，当年实现净利润450万元，提取盈余公积45万元，向投资者分配现金股利200万元，本年内以资本公积转增资本50万元，投资者追加现金投资30万元。

该公司年末所有者权益总额为（）万元。

（2010年）

A.1565B.1595C.1640D.1795

【答案】C

【解析】以资本公积转增资本、提取盈余公积是所有者权益内部项目的变化，并不影响所有者权益总额，向投资者分配利润减少所有者权益总额，实现净利润、接受现金投资增加所有者权益，因此该企业年末所有者权益总额=1360+450-200+30=1640（万元）。

【例题16·单选题】某企业2008年1月1日所有者权益构成情况如下：

实收资本1500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。

2008年度实现利润总额为600万元，企业所得税税率为25%。

假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业2008年12月31日可供分配利润为（）万元。

（2009年）

A.600B.650C.800D.1100

【答案】B

【解析】企业可供分配利润=当年实现的净利润+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入（即盈余公积补亏），该企业2008年12月31日可供分配利润=200+600×（1-25%）=650（万元）。

企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补亏损）后的未分配利润（或未弥补亏损）。

该科目应分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等进行明细核算。

企业未分配利润通过“利润分配——未分配利润”明细科目进行核算，该明细科目的借方登记转入的本年亏损额，以及“利润分配”科目下其他有关明细科目转入的余额，贷方登记转入的本年利润额以及“利润分配”科目有关明细科目转入的余额。

年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，并将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。

结转后，“利润分配——未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。

未分配利润核算如下图所示：

【教材例3-15】D股份有限责任公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2000