审计重点整理.docx

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审计重点整理

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第一章注册会计师审计职业特点

1、会计与国际趋同，但有实质性差异：

①关联交易②资产减值损失不可转（如固、无、生产性、投资房等，不包括应收、存、金融资产）

审计与国际一致

2、南海公司事件——查尔斯·斯耐尔——第一位注册会计师

3、1918年，中国第一位注册会计师、中国第一家会计师事务所（正则会计师事务所）

1981年，新中国第一家由财政部审批独立承办注册会计师业务的会计师事务所（上海会计师事务所）

四大：

普华永道、安永、毕马威、德勤

4、会计：

国际会计准则理事会

审计：

国际会计师联合会

AAA：

美国会计协会

5、注会审计方法的演进：

账项基础审计（审计方法是详细审计）

制度基础审计（审计方法是以内部控制为基础）

风险导向审计（以企业环境和面临的经营风险、企业经济业务可能出现的错误和舞弊行为为出发点，根据审计风险模型来制定相适应的审计计划确保效率）

6、审计监督体系：

政府审计、内部审计、注册会计师审计

第二章注册会计师管理制度

1、注册会计师业务范围：

①监证业务——审计、审阅、其他鉴证业务

②相关服务

2、会计师事务所组织形式：

①独资会计师事务所

②普通合伙会计师事务所（中国）

③有限责任会计师事务所（中国）

④有限责任合伙会计师事务所

3、注册会计师协会（大部分为民间组织，因政府不能同时兼“运动员”“裁判员”一体）

中国注册会计师协会会员：

①个人会员：

执业会员、非执业会员

②团体会员：

依法批准设立的会计师事务所

第三章注册会计师法律责任

1、法律责任的出现，是因为注册会计师没有保持其职业谨慎，因此导致了他人权利的侵害。

2、经营失败：

企业由于经济或经营条件的变化（如经济衰退、不当的管理决策或出现意料的行业竞争等）而无法满足投资者的预期。

审计失败：

注册会计师由于没有遵守会计准则的要求而发表了错误的审计意见。

审计风险：

财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能。

3、注册会计师法律责任逐步加重的社会原因：

①消费者利益的保护主义兴起

②有关审计保险论的应用

③注册会计师对商业领域的参与日渐拓展

深口袋理论：

任何看上去拥有经济财富的人都可能受到起诉，不论其应当受到惩罚的程度如何。

4、对注册会计师法律责任的认定：

违约：

合同的一方或多方未能达到合同条款的要求。

过失：

在一定条件下，没有保持应有的职业谨慎。

欺诈：

以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。

行政责任（违约、过失）

民事责任（违约、过失、欺诈）

刑事责任（欺诈）

注册会计师

警告、暂停执业、吊销注册会计师证书

触犯刑法所必需承担的后果

会计师事务所

警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等

赔偿受害人损失

5、注册会计师防止过失和欺诈的措施：

（1）增强职业独立性

（2）保持应有的职业谨慎

（3）强化执业质量控制

6、注册会计师避免法律诉讼的具体措施：

（1）严格遵循职业道德守则和执业准则的要求

（2）建立健全会计师事务所质量控制制度

（3）与委托人签订业务约定书

（4）审慎选择客户

（5）深入了解被审计单位的业务

（6）提取风险基金或购买责任保险

（7）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师

第四章注册会计师执业准则（主要为鉴证业务基本准则）

1、鉴证业务的定义、要素与目标

鉴证业务：

是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证信息信任程度的业务。

鉴证业务要素：

三方关系（注册会计师、责任方、预期使用者）

鉴证对象

标准（企业会计准则、会计制度）

证据

鉴证报告

鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。

基于责任方认定的业务：

责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。

如报表审计。

直接报告业务：

注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。

如内部控制鉴证业务。

鉴证业务的目标：

合理保证的鉴证业务的目标：

注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。

（用于审计：

重大的符合会计准则）

有限保证的鉴证业务的目标：

注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。

（用于审阅：

没发现违反会计准则）

2、业务承接（审慎地选择客户）

在接受委托前，注册会计师应当初步了解业务环境。

在初步了解业务环境后，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求。

以上都符合时，承接的业务还要符合以下特征：

①鉴证对象适当

②使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准

③注册会计师能够获取充分、适当的证据支持其结论

④注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应

⑤该业务具有合理的目的

（如果不想承担风险，可以选择变更业务，如将鉴证业务变更为鉴证业务）

在实务中，注册会计师一般是应委托人的要求来变更业务类型的，委托人要求变更业务类型主要有以下三方面：

①业务环境变化影响到预期使用者的需求

②预期使用者对该项业务的性质存在误解

③该业务范围存在限制

3、鉴证对象与鉴证信息

区别：

鉴证对象是指财务状况、经营结果、现金流等。

鉴证对象信息是载体，如报表等。

鉴证对象

鉴证对象信息

财务业绩或状况（如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量）

财务报表

非财务业绩或状况（如企业的运营情况）

反应效率或效果的关键指标

物理特征（如设备的成产能力）

有关鉴证对象物理特征的说明文件

某种系统和过程（如企业的内部控制或信息技术系统）

关于其有效性的认定

一种行为（如遵守法律法规的情况）

对法律法规遵守情况或执行效果的声明

4、标准

标准是用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准（列报包括披露）。

标准可以是正式的规定，如编制财务报表所使用的会计准则和相关会计制度；也可以是非正式的规定，如单位内部指定的行为准则或确定的绩效水平。

适当的标准的特征：

相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。

5、证据

注册会计师应当以职业怀疑态度来计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据。

职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。

证据的充分性（数量的衡量，与样本量有关）和适当性（质量的衡量，即相关性和可靠性）

第五章职业道德基本原则和概念框架

1、注册会计师协会会员职业道德基本原则：

职业道德基本原则

要求

诚信

要求还会员应当在所有的关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是

不得与以下牵连：

含有严重虚假或误导性的陈述；

含有缺乏充分根据的陈述或信息；

存在遗漏或含糊其辞的信息

例外：

依据执业准则出具了恰当的非标准业务报告

独立

实质上的独立、形式上的独立

客观和公正

要求会员应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断

专业胜任能力和应有的关注

运用职业判断；保持职业怀疑态度

保密

要求会员对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密，不得有以下行为：

未经客户授权或法律法规允许，向会计事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；

利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益（注意：

无意泄密）

良好职业行为

要求会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为（不得夸大和贬低）

2、职业道德概念框架（即工作思路）

职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法，用于指导注册会计师：

①识别对职业道德基本原则的不利影响

②评价不利影响的严重程度

③必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平

④如果无法采取适当的防范措施，注册会计师应当拒绝或终止所从事的特定专业服务，必要时与客户解除合约关系，或向工作单位请辞

3、可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素（详见93页）

①自身利益导致不利影响的情形

②自我评价导致不利影响的情形

③过度推介导致不利影响的情形

④密切关系导致不利影响的情形

⑤外在压力导致不利影响的情形

第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求

一、基本要求

1、独立性的概念框架

①实质上的独立：

一种内心状态，使其在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度

②形式上的独立：

一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度

③独立性概念框架：

识别对独立性的不利影响

评价不利影响的严重程度

必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平

2、网络与网络事务所

网络事务所是指以合作为目的（前提），实现下列一个或多个目的的联合体：

①共享收益或分担成本

②共享所有权、控制权或管理权

③共享统一的质量控制政策和程序

④共享同一经营战略

⑤使用同一品牌

⑥共享重要的专业资源

如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。

3、公众利益实体

在评价对独立性不利影响的重要程度以及为消除不利影响或将其降低至可接受水平采取的必要防范措施时，注册会计师应当考虑实体涉及公众利益的程度。

公众利益实体包括上市公司和下列实体：

①法律法规界定的公众利益实体（如银行）

②法律法规按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体

4、关联实体（审计客户的关联，符合“关联方准则”）

关联实体是指与客户存在下列任一关系的实体：

①能够对客户施加直接或间接控制的实体，并且该实体对客户具有重大影响（控制客户的）

②在客户内拥有直接经济利益的实体，并且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要（对客户有重大影响的）

③收到客户直接或间接控制的实体（受客户控制的）

④客户（或收到客户直接或间接控制的实体）拥有其直接经济利益的实体，并且客户能够对该实体实施重大影响，在实体内的经济利益对客户（或受到客户直接或间接控制的实体）重要（客户对其有重大影响的）

⑤与客户处于同一控制下的实体（姐妹实体），并且该姐妹实体和客户对其控制方均重要（横向关系的）

5、客户的治理层（主要指股东大会）

报表的责任方是管理层，治理层负监督责任。

6、工作记录

7、业务期间

注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。

业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。

如果审计业务具有连续性，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告两者时间孰晚为准。

8、合并与收购

9、其他方面的考虑

二、经济利益

1、经济利益的种类：

直接经济利益是指①个人或实体直接拥有并控制的经济利益②个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投资工具或影响其投资决策。

间接经济利益是指个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资工具或影响其投资决策。

2、对独立性产生不利影响的情形和防范措施

经济利益拥有的主体：

①会计师事务所②审计项目成员③成员的主要近亲属④成员的其他近亲属

会计师事务所、审计项目成员、成员的主要近亲属在审计客户中拥有直接经济或重大间接经济利益

成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济或重大间接经济利益

会计师事务所、审计项目成员、成员的主要近亲属对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益

通过会计师事务所的退休金计划（审计的是年金管理人）在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益

项目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近亲属（网络事务所）在该审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益

项目合伙人和项目组其他成员分属于不同的分部

为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属，在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益

所在分部的其他合伙人、或向审计客户提供非审计服务的合伙人或管理人员的主要近亲属在审计客户中拥有经济利益

会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属和审计客户同时在某一实体拥有经济利益

会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属和审计客户的利益相关者在某一实体拥有经济利益

作为受托管理人在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益

其他相关人员在审计客户在审计客户中拥有任何已知的经济利益

会计师事务所、合伙人或其主要近亲属、员工或其主要近亲属从审计客户处获得直接经济利益或重大间接利益

3、贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系

从银行或类似金融机构等审计客户获得贷款或获得贷款担保

事务所、审计成员或近亲属从其获得贷款或担保，可能对独立性产生不利影响

审计客户不按正常程序、条款和条件提供贷款或担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施将其降低至可接受水平

按正常的话，可采取防范措施将其降低至可接受水平

从非银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或由其提供担保

按正常程序、条款和条件获得贷款或担保，不会对独立性产生不利影响

从不属于非银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或由其提供担保

事务所、审计成员或近亲属从其获得贷款或担保，将因自身利益产生非常不利影响，导致没有防范措施将其降低至可接受水平

向审计客户提供贷款或为其提供担保

事务所、审计成员或近亲属向其提供贷款或担保，将因自身利益产生非常不利影响，导致没有防范措施将其降低至可接受水平

在审计客户开立存款或交易账户

按正常的商业条件开立，不会对独立性产生不利影响

4、收费

①逾期收费

会计师事务所通常要求审计客户在审计报告出具前付清上一年度的审计费用。

如果在审计报告出具后审计客户仍未支付该费用，会计师事务所应当评价不利影响存在与否及其严重程度，必要时采取防范措施（由未参与执行审计业务的注册会计师提供建议，或复核已执行的工作）消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

会计师事务所应当确定逾期是否可能被视同向客户贷款，并且根据逾期收费的重要程度确定是否继续执行审计业务。

②或有收费（绝对不能有或有收费）

第七章审计目标

一、财务报表审计目标与审计责任

1、审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。

2、财务报表使用者希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表意见原因在于：

利益冲突

财务报表使用者与被审计单位管理层的利益大不相同

财务信息的重要性

财务报表是报表使用者进行经济决策的重要信息来源，有时还是唯一信息来源

复杂性

财务报表使用者缺乏会计知识而对财务报表的质量作出评估，因此要求对财务报表的质量进行鉴证

间接性

财务报表使用者远离客户，无法调查，因此依赖第三者的鉴证

3、合法性和公允性的内容

合法性

公允性

1、选择和应用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合与被审计单位的具体情况

2、管理层做出的会计估计是否合理

3、财务报表反应的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性

4、财务报表是否充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响

1、经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致

2、财务报表的列报、结构和内容是否合理

3、财务报表是否真实反映了交易和事项的经济实质