注册会计师考前串讲直播考前点题押题附习题及答案解析.docx
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注册会计师考前串讲直播考前点题押题附习题及答案解析
07月31日考前点题
专题一：
长期股权投资、企业合并及合并财务报表
知识点：
长期股权投资的初始计量
取得长期股权投资的方式
初始投资成本的计算
同一控制下企业合并
按照应享有被合并方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额确定
非同一控制下企业合并
一次交易
按照付出对价的公允价值确定
多次交易（非一揽子交易）
原投资为长投权益法的：
原投资的账面价值+新增投资成本
原投资为金融资产的：
原投资的公允价值+新增投资成本
不形成控股合并的长期股权投资
按照付出对价的公允价值+其他必要支出
【例题】1.非同一控制下的企业合并中，以非现金资产作为合并对价取得长期股权投资时，下列关于付出资产公允价值与账面价值差额处理的表述中，不正确的是（ ）。
A.合并对价为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本
B.合并对价为债权投资的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益
C.合并对价为固定资产的，不含税的公允价值与账面价值的差额，计入资产处置损益
D.合并对价为投资性房地产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出
『正确答案』D
『答案解析』选项D，应按其公允价值确认其他业务收入，同时结转相应的其他业务成本。
2.2×17年7月1日，A公司与其母公司M公司签订合同，A公司以一批自身权益工具和一项作为固定资产核算的厂房作为对价，购买M公司持有的B公司90%的股权。
8月1日A公司定向增发5000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为10元，另支付承销商佣金、手续费50万元；A公司付出厂房的账面价值为1000万元，公允价值为1200万元。
当日办理完毕相关法律手续。
另支付审计、评估费用20万元。
合并日，B公司财务报表中净资产的账面价值为12000万元；M公司合并财务报表中的B公司净资产账面价值为9900万元，其中M公司自购买日开始持续计算的B公司可辨认净资产的公允价值9000万元，M公司合并报表确认商誉900万元。
假定A公司和B公司采用的会计政策相同。
下列有关A公司的会计处理中，不正确的是（ ）。
A.该合并为同一控制下企业合并
B.A公司为合并方，2×17年8月1日为合并日
C.A公司确认长期股权投资的初始投资成本为9000万元
D.A公司确认固定资产的处置收益为200万元
『正确答案』D
『答案解析』选项B，8月1日A公司定向增发，2×17年8月1日为合并日；选项C，初始投资成本＝9000×90%＋900＝9000（万元），应确认的资本公积＝9000－6000－50＝2950（万元）；选项D，同一控制下企业合并不确认资产处置损益。
3.2×17年9月30日，A公司斥资12500万元自C公司取得B公司50%的股权，至此A公司对B公司的持股比例达到60%，并取得控制权。
A公司与C公司不存在任何关联方关系。
增加投资前，原对B公司10%的股权投资为A公司于2×16年投资取得并将其分类为其他权益工具投资。
至2×17年9月30日原股权投资的公允价值为2500万元（等于账面价值，包括累计确认的其他综合收益的金额500万元）。
假定A公司购买C公司50%的股权和原购买10%的股权不构成“一揽子交易”。
不考虑其他因素，下列关于购买日A公司个别财务报表的会计处理中，不正确的是（ ）。
A.长期股权投资在购买日的初始投资成本为15000万元
B.购买日确认留存收益为500万元
C.购买日冲减其他综合收益为500万元
D.购买日之前已累计确认的其他综合收益500应当在处置该项投资时转入留存收益
『正确答案』D
『答案解析』选项A，长期股权投资在购买日的初始投资成本＝原其他权益工具投资公允价值2500＋购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值12500＝15000（万元）；选项B，购买日确认留存收益（快速计算）=公允价值2500－账面价值2500+其他综合收益500=500（万元）；选项CD,购买日之前原计入其他综合收益的累计公允价值变动500万元应当在改按成本法核算时转入留存收益。
4.（2017年）甲公司为境内上市的非投资性主体，其持有其他企业股权或权益的情况如下：
（1）持有乙公司30%股权并能对其施加重大影响；
（2）持有丙公司50%股权并能与丙公司的另一投资方共同控制丙公司；（3）持有丁公司5%的股权且对丁公司不具有控制、共同控制和重大影响；（4）持有戊结构化主体的权益并能对其施加重大影响。
下列各项关于甲公司持有其他企业股权或权益会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.甲公司对丙公司的投资采用成本法进行后续计量
B.甲公司对乙公司的投资采用权益法进行后续计量
C.甲公司对戊公司的投资采用公允价值进行后续计量
D.甲公司对丁公司的投资采用公允价值进行后续计量
『正确答案』BD
『答案解析』事项
（1），选项B，属于对联营企业投资，作为长期股权投资并采用权益法核算；正确；事项
（2），选项A,属于对合营企业投资，应该作为长期股权投资并采用权益法核算；不正确；事项（3），选项D,应作为金融资产核算，并采用公允价值计量；正确；事项（4），选项C，戊公司为结构化主体，且具有重大影响，应该作为长期股权投资并采用权益法核算。
不正确。
5.下列有关非同一控制下控股合并的处理方法中，正确的有（ ）。
A.应在购买日按企业合并成本确认长期股权投资的初始投资成本
B.应结转支付对价的相关资产的账面价值并确认资产的处置损益等
C.企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利单独核算
D.合并中发生的审计费、评估费等中介费用应计入当期损益
『正确答案』ABCD
知识点：
长期股权投资的权益法
按照被投资单位所有者权益的增减变动调整长期股权投资的账面价值。
【例题】1.（2017年）乙公司为丙公司和丁公司共同投资设立。
2×17年1月1日，乙公司增资扩股，甲公司出资450万元取得乙公司30%股权并能够对其施加重大影响。
甲公司投资日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为1600万元。
2×17年，乙公司实现净利润900万元，其他综合收益增加120万元。
甲公司拟长期持有对乙公司的投资。
甲公司适用的所得税税率为25%。
不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×17年对乙公司投资相关会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.按照实际出资金额确定对乙公司投资的投资资本
B.将按持股比例计算应享有乙公司其他综合收益变动的份额确认为投资收益
C.投资时将实际出资金额与享有乙公司可辨认净资产份额之间的差额确认为其他综合收益
D.对乙公司投资年末账面价值与计税基础不同产生的应纳税暂时性差异，不应确认递延所得税负债
『正确答案』D
『答案解析』选项AC，不正确，会计分录为：
借：
长期股权投资 （1600×30%）480
贷：
银行存款 450
营业外收入 30
选项B，应确认为其他综合收益。
2.甲公司有关投资业务资料如下：
（1）2×17年7月1日，甲公司以银行存款15000万元从其他股东处购买了乙公司10%的股权。
甲公司与乙公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为160000万元（含一项存货评估增值200万元和一项无形资产评估增值400万元，该无形资产预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销）。
假定甲公司对乙公司的该项股权投资应划分为长期股权投资并采用权益法核算。
2×17年下半年乙公司向甲公司销售商品，成本200万元，售价300万元，截至2×17年年末甲公司已将其出售70%，其余部分形成存货。
2×17年下半年，乙公司因持有的其他债权投资公允价值变动而增加其他综合收益800万元、发行可分离交易可转债而产生的权益成分公允价值为200万元，在此期间乙公司一直未进行利润分配。
乙公司在2×17年全年共实现净利润16000万元（其中上半年发生净亏损190万元）。
此外投资时评估增值的存货至本年年末已经对外出售70%。
2×17年年末，甲公司持有的该项股权投资的公允价值为17000万元。
【要求及答案】
根据资料
（1），编制2×17年有关股权投资的会计分录，并计算至2×17年年末长期股权投资的账面价值。
2×17年7月1日：
借：
长期股权投资—投资成本（160000×10%）16000
贷：
银行存款 15000
营业外收入 1000
调整后的净利润＝16190－200×70%－400/10/2－（300－200）×30%＝16000（万元）
借：
长期股权投资—损益调整 （16000×10%）1600
贷：
投资收益 1600
借：
长期股权投资—其他综合收益 80
贷：
其他综合收益 （800×10%）80
借：
长期股权投资—其他权益变动 20
贷：
资本公积—其他资本公积 （200×10%）20
2×17年年末长期股权投资的账面价值＝16000＋1600＋80＋20＝17700（万元）
3.（2017年）甲股份有限公司（以下简称甲公司）2×16年发生的有关交易和事项如下：
（1）1月2日，甲公司支付3600万元银行存款，取得丙公司30%的股权。
当日丙公司可辨认净资产公允价值为14000万元，有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。
甲公司取得该股权后，向丙公司董事会分派出一名成员，参与丙公司的日常经营决策。
2×16年丙公司实现净利润2000万元，持有其他权益工具投资当年市场价格下跌300万元，但尚未达到丙公司确定的应对其他权益工具投资计提减值准备的标准。
2×16年12月31日丙公司引入新投资者，新投资者向丙公司投入4000万元，新投资者加入后，甲公司持有丙公司的股权比例降至25%，但仍能够对丙公司施加重大影响。
（2）6月30日，甲公司将原作为办公用房的一栋房产对外出租，该房产原值为3000万元，至租赁期开始日已计提折旧1200万元，未计提减值。
房产公允价值为1680万元。
2×16年12月31日，周边租赁市场租金水平上升，甲公司采用公允价值后续计量，当日根据租金折现法估计，甲公司该房产的公允价值为1980万元。
（3）8月20日，甲公司以一项土地使用权为对价自母公司购入其持有的一项对乙公司60%的股权（甲公司的母公司自2×14年2月起持有乙公司股权），另以银行存款向母公司支付补价3000万元。
当日甲公司土地使用权成本为12000万元，累计摊销1200万元，未计提减值损失，公允价值为19000万元。
乙公司可辨认净资产的公允价值为3800万元，所有者权益账面价值为8000万元（含原吸收合并时产生商誉1200万元）。
取得乙公司60%股权当日，甲公司与母公司办理完成了相关资产的所有权转让及乙公司工商登记手续，甲公司能够对乙公司实际控制。
其他相关资料：
除上述交易或事项外，甲公司2×16年未发生其他可能影响其他综合收益的交易或事项。
本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素。
要求：
【答案】
（1）就甲公司2×16年发生的有关交易和事项，分别说明是否影响甲公司2×16年利润表中列报的其他综合收益，并编制与所发生交易或事项相关的会计分录。
事项
（1）影响其他综合收益。
借：
长期股权投资 （14000×30%）4200
贷：
银行存款 3600
营业外收入 600
借：
长期股权投资 （2000×30%）600
贷：
投资收益 600
借：
其他综合收益 （300×30%）90
贷：
长期股权投资 90
增资后，甲公司享有丙公司净资产的份额＝（14000＋2000－300＋4000）×25%＝4925（万元）；增资前，甲公司享有丙公司净资产的份额＝（14000＋2000－300）×30%＝4710（万元），因股权稀释导致增加的净资产份额＝4925－4710＝215（万元）。
借：
长期股权投资—其他权益变动 215
贷：
资本公积—其他资本公积 215
事项
（2）不影响其他综合收益。
借：
投资性房地产 1680
累计折旧 1200
公允价值变动损益 120
贷：
固定资产 3000
借：
投资性房地产 （1980－1680）300
贷：
公允价值变动损益 300
事项（3）不影响其他综合收益。
借：
长期股权投资 （8000×60%）4800
累计摊销 1200
资本公积 9000
贷：
无形资产 12000
银行存款 3000
（2）计算甲公司2×16年利润表中其他综合收益总额。
影响其他综合收益的金额为－90万元。
知识点：
长期股权投资的转换及合并报表特殊交易
④①增资时，原投资按照公允价值重新计量，并计算资产处置损益。
③⑥减资时，对于剩余股权投资按照公允价值重新计量，并确认剩余股权投资的处置损益。
②④如果是同一控制下的企业合并，此时不需要考虑公允价值，按照相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额确认初始投资成本，并调整资本公积。
如果是非同一控制下企业合并，用原投资的账面价值加上新增投资成本【公允价值】计算个别报表的初始投资成本。
⑤包括处置股权和股权稀释两种情况。
⑦股权稀释后未丧失控制权的情况：
应当按照增资前的母公司股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额，该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
⑧权益法股权稀释仍然采用权益法核算【同⑦】
甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司。
（1）甲公司于2×16年3月1日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下：
①以乙公司2×16年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票1000万股（每股面值1元）给A公司取得乙公司80%的股权，确定每股价格为6.1元。
②甲公司该并购事项于2×16年4月1日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2×16年6月30日发行，当日收盘价为每股6.52元，并于当日办理了股权登记手续。
③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费20万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用10万元。
相关款项已通过银行存款支付。
④甲公司于2×16年6月30日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。
改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。
乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。
（2）2×16年6月30日，以2×16年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认净资产的账面价值（不含递延所得税资产和负债）为6400万元，其中股本2000万元、资本公积900万元、其他综合收益100万元（其他债权投资公允价值变动的利得）、盈余公积510万元、未分配利润2890万元。
可辨认净资产的公允价值为8400万元（不含递延所得税资产和负债）。
（3）2×16年6月30日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有四项资产存在差异，如下所示（单位：
万元）：
项目
账面价值
公允价值
应收账款
400
200
存货
1500
1700
固定资产
5000
6000
无形资产
8000
9000
合计
14900
16900
上述资产均未计提减值，资产和负债的计税基础等于其原账面价值。
购买日，乙公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，不考虑甲公司、乙公司除企业合并和编制合并财务报表之外的其他税费，除非有特别说明，乙公司资产和负债的账面价值与计税基础相同。
①截至2×16年年末，乙公司应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。
②购买日发生的评估增值的存货，2×16年年末已全部对外销售。
③乙公司固定资产原预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至购买日已使用10年，未来仍可使用20年，折旧方法及预计净残值不变。
④乙公司无形资产原预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用直线法摊销，至购买日已使用5年，未来仍可使用10年，摊销方法及预计净残值不变。
假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理部门使用；固定资产、无形资产的折旧（或摊销）年限、折旧（或摊销）方法及预计净残值均与税法规定一致。
（4）2×16年11月30日，乙公司向甲公司销售100台A产品，每台售价2万元（不含税，下同），增值税税率为17%，每台成本为1万元，未计提存货跌价准备。
当年甲公司从乙公司购入的A产品对外售出70台，其余部分形成期末存货。
2×17年12月31日，A产品全部对外售出。
（5）其他有关资料如下：
①甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。
②各个公司所得税税率均为25%。
预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债确认条件。
③甲公司拟长期持有乙公司的股权，没有出售计划。
④乙公司2×16年1～6月和7～12月实现的净利润均为677.5万元，2×16年下半年计提盈余公积135.5万元，分配现金股利500万元，因其他债权投资公允价值变动确认其他综合收益税后净额300万元。
2×17年乙公司实现净利润为2022.5万元，当年计提盈余公积202.25万元，年末分配现金股利200万元，其他债权投资公允价值下降而导致其他综合收益减少100万元（已扣除所得税影响），其他所有者权益变动增加150万元。
至2×17年12月31日乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为10081.25万元。
假定一：
2×18年1月1日甲公司的子公司丙公司以银行存款8000万元自甲公司处购入乙公司80%的股权,丙公司于当日取得乙公司的控制权。
假定二：
2×16年12月31日甲公司的子公司丙公司以银行存款2000万元自甲公司处购入乙公司20%的股权并采用权益法核算。
当日乙公司可辨认净资产的账面价值与公允价值均为6877.5万元。
2×17年乙公司实现净利润为2022.5万元，当年计提盈余公积202.25万元，其他债权投资公允价值下降而导致其他综合收益减少100万元（已扣除所得税影响），其他所有者权益变动增加150万元。
年末分配现金股利200万元。
2×18年1月1日甲公司的子公司丙公司以银行存款6000万元自甲公司处购入乙公司60%的股权。
假定该业务为非“一揽子交易”。
假定三：
2×18年1月1日，甲公司又以公允价值为607万元，账面价值为500万元（其中成本为400万元，公允价值变动100万元）的投资性房地产作为对价，自乙公司的少数股东处取得乙公司6%的股权。
至此甲公司持股比例达到86%，该项交易发生后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。
甲公司与乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。
另以银行存款支付相关交易费用1万元。
假定四：
2×18年1月2日，甲公司以608万元的价格出售乙公司6%的股权（即出售其持有乙公司股权的7.5%）。
该项交易发生后，甲公司持股比例变更为74%，但是仍然控制乙公司。
假定五：
2×18年1月2日，甲公司以5000万元的对价将其持有的乙公司50%的股权出售给第三方公司（或出售其持有乙公司股权的62.5%），处置后对乙公司的剩余持股比例降为30%，甲公司无法控制乙公司，故甲公司对乙公司长期股权投资由成本法转换为权益法核算。
剩余30%股权的公允价值为3000万元。
当日，乙公司可辨认净资产账面价值为8750万元，等于公允价值。
假定六：
2×18年1月2日，X公司（少数股东）对乙公司增资1500万元（乙公司确认股本250万元，资本公积1250万元），增资后甲公司占乙公司公司股权比例由80%稀释为70%。
交易完成后，甲公司仍控制乙公司。
假定七：
2×18年1月2日，Y公司（少数股东）对乙公司增资5000万元，增资后甲公司占乙公司股权比例由80%稀释为30%。
交易完成后，甲公司无法控制乙公司，由成本法转换为权益法核算。
剩余30%股权的公允价值为3000万元。
假定八：
2×18年1月2日，甲公司以7000万元的对价将其持有的乙公司70%的股权出售给第三方公司（或出售其持有乙公司股权的87.5%），处置后对乙公司的剩余持股比例降为10%。
交易完成后，甲公司无法控制乙公司，将剩余的10%股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
剩余10%股权的公允价值为1000万元。
当日，乙公司可辨认净资产账面价值为8750万元。
其他资料：
假定丙公司有足够的资本公积。
要求：
【答案】
（1）根据假定一的资料，①确定丙公司合并乙公司的类型，并说明理由；②计算丙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制相关的会计分录；③编制丙公司2×18年1月1日合并财务报表中对乙公司长期股权投资的调整分录及相关抵销分录。
①丙公司合并乙公司的交易为同一控制下企业合并。
理由：
丙、乙公司在合并前后均受甲公司最终控制。
②丙公司长期股权投资的初始投资成本＝10081.25×80%＋200＝8265（万元）
借：
长期股权投资 8265
贷：
银行存款 8000
资本公积—股本溢价 265
至2×17年12月31日乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为10081.25万元。
③2×18年1月1日合并财务报表：
借：
固定资产 1000
无形资产 1000
递延所得税资产 （200×25%）50
贷：
递延所得税负债 （2200×25%）550
资本公积 1500
借：
年初未分配利润 （75＋150）225
贷：
固定资产 （1000/20×1.5）75
无形资产 （1000/10×1.5）150
借：
递延所得税负债 （68.75＋37.5）106.25
贷：
递延所得税资产 50
年初未分配利润 56.25
借：
股本 2000
资本公积 2550
其他综合收益 300
盈余
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