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审计学第三章案例分析
要练说，得练听。
听是说的前提，听得准确，才有条件正确模仿，才能不断地掌握高一级水平的语言。
我在教学中，注意听说结合，训练幼儿听的能力，课堂上，我特别重视教师的语言，我对幼儿说话，注意声音清楚，高低起伏，抑扬有致，富有吸引力，这样能引起幼儿的注意。
当我发现有的幼儿不专心听别人发言时，就随时表扬那些静听的幼儿，或是让他重复别人说过的内容，抓住教育时机，要求他们专心听，用心记。
平时我还通过各种趣味活动，培养幼儿边听边记，边听边想，边听边说的能力，如听词对词，听词句说意思，听句子辩正误，听故事讲述故事，听谜语猜谜底，听智力故事，动脑筋，出主意，听儿歌上句，接儿歌下句等，这样幼儿学得生动活泼，轻松愉快，既训练了听的能力，强化了记忆，又发展了思维，为说打下了基础。
一.王学民是一家公司的承包经营负责人，在承包经营2年期结
家庭是幼儿语言活动的重要环境，为了与家长配合做好幼儿阅读训练工作，孩子一入园就召开家长会，给家长提出早期抓好幼儿阅读的要求。
我把幼儿在园里的阅读活动及阅读情况及时传递给家长，要求孩子回家向家长朗诵儿歌，表演故事。
我和家长共同配合，一道训练，幼儿的阅读能力提高很快。
束之后，他请了当地一家会计师事务会对其经营期内的财务报
与当今“教师”一称最接近的“老师”概念，最早也要追溯至宋元时期。
金代元好问《示侄孙伯安》诗云：
“伯安入小学，颖悟非凡貌，属句有夙性，说字惊老师。
”于是看，宋元时期小学教师被称为“老师”有案可稽。
清代称主考官也为“老师”，而一般学堂里的先生则称为“教师”或“教习”。
可见，“教师”一说是比较晚的事了。
如今体会，“教师”的含义比之“老师”一说，具有资历和学识程度上较低一些的差别。
辛亥革命后，教师与其他官员一样依法令任命，故又称“教师”为“教员”。
表进行了审计。
该会计师事务所经过审计，出具了无保留意见
的审计报告，即认为该公司在承包经营期内的财务报表已公允
地反映其财务状况。
不久，检察机关接到举报，有人反映王学
民在承包经营期内，勾结财务经理与出纳，暗自收受回扣，侵
吞国家财产。
为此，检察机关传询了王学民。
王学民到了检察
机关后，手持会计师事务所的审计报告，振振有词地说：
“会
计师事务所已出具了审计报告，证明我没有经济问题。
如果不
信，你们可以去问注册会计师。
”
请问：
A．王学民的话是否有道理，如果有错，错在哪里？
B．如果你是那家会计师事务所的负责人，你将如何回答这一
问题？
王学民的话没有道理，主要表现在以下几个方面：
首先，王学民没有认识到注册会计师审计只是一种合理保证，而不是绝对保证，经过注册会计师审计的财务报表，尽管可以提高其可信性，但这种提高只是一种合理的提高，对于那些精心伪造的虚假财务报表，注册会计师在遵循了必要的审计程序之后，仍然可能无法查出这些虚假会计信息。
其次，王学民的话没有分清被审计单位管理层的责任与注册会计师的责任。
编制与出具财务报表是企业管理层的会计责任。
只要这些报表中有错误或舞弊。
不论审计与否；企业管理层均要承担法律责任。
而注册会计师则主要承担审计责任。
不管财务报表是否有问题，注册会计师均应按照公认审计准则来进行审计工作。
如果遵循了公认审计准则，即使还存在虚假会计信息，注册会计师也不必承担责任。
如果财务报表没有问题，但注册会计师在审计过程中不按照独立审计准则来进行工作，则也可能要承担责任。
第三，提供真实完整的会计资料是被审计单位的责任，注册会计师只是在被审计单位所提供的会计资料的基础上进行审计并发表审计意见。
如果被审计单位所提供的资料不真实、不完整，而注册会计师依据其应有的职业谨慎亦不能判断这种资料的真实性、完整性，则注册会计师没有过错。
二.A注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属
子公司乙公司IT系统运行有效性的评价报告进行鉴证。
甲公司拟
将该评价报告提交给其他预期使用者。
要求：
（1）指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型？
（2）请指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明甲公司管理层
、乙公司管理层和A注册会计师各自的责任。
（3）在评价乙公司IT系统运行有效性时，甲公司使用的是自行
制定的标准。
请简要说明A注册会计师应从哪些方面评价标准的
适当性？
分类序号
业务类型
在相应位置画“√”
（1）
基于责任方认定的业务
√
直接报告业务
（2）
历史财务信息鉴证业务
其他鉴证业务
√
（2）该项鉴证业务的责任方为甲公司管理层。
甲公司管理层、乙公司管理层和A注册会计师各自的责任为：
甲公司管理层对由其编制的乙公司IT系统运行有效性的评价报告负责；乙公司管理层对其IT系统运行有效性负责；A注册会计师对其出具的乙公司IT系统运行有效性的鉴证报告负责。
（3）A注册会计师应当从：
相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性五个方面评价标准的适当性。
三.ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2009年度财务报表进行审计，并委派
A注册会计师为项目负责人。
在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流
程采用ERP软件，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。
A注册会计师了
解到某软件公司张先生曾参与甲公司ERP系统的设计工作，因此聘请张先生加
入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。
在审计过程中，A注册会计师要
求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿复核人员栏签字。
在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计
师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。
考虑到该项业
务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业
务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。
要求：
指出ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，
并说明理由。
答案：
（1）在业务承接时没有开展恰当的初步业务活动，没有评价项
目组专业胜任能力。
会计师事务所在承接业务时，应当开展初
步业务活动，应当考虑是否具有执行业务所需的专业胜任能力。
（2）聘请专家张先生缺乏独立性，张先生曾是甲公司的ERP系统
的设计者，又受聘参与该系统的测试，将导致自我评价损害项目
组独立性。
（3）项目组成员相互复核工作无法达到要求，复核工作应当由
项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。
（4）项目组意见分歧未得到解决就出具报告，只有项目组意见
分歧得到解决后，才能出具报告。
（5）未能在出具报告前完成项目质量控制复核，会计师事务所
应在出具报告前完成项目质量控制复核。
四.W会计师事务所接受委托，承办D商业银行2019年度财务报表审
计业务。
W会计师事务所指派王豪和张晔两位注册会计师为该项
目负责人。
假定存在以下情况：
（1）D商业银行以2009年度经营亏损为由，要求W会计师事务所
降低一定数额的审计费用，但允诺给予其正在申请的购买办公楼
的按揭贷款利率予以相应优惠。
W会计师事务所同意了D商业银
行的要求，并与之签订了补充协议。
（2）注册会计师王豪持有D商业银行的股票100股，市值约600
元。
由于数额较小，王豪未将该股票出售，也未予以回避。
问题思考：
针对以上各种情况，判断W会计师事务所及注册会计师王豪和张
晔是否违反了中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要
说明理由。
答案：
（1）W会计师事务所违反了职业道德规范中有关独立性的规定。
W会计师事务所降低审计收费是以从D商业银行取得低息按揭贷款为前提的，这就构成了审计收费以外的其他“直接经济利益”。
（2）注册会计师王豪违反了职业道德规范中有关独立性的规定。
虽然注册会计师王豪所持有的D商业银行的股票金额不大，但属于“直接经济利益”。
五.1.小王99年毕业于上海一所著名大学会计系
2.在六家用人单位中，接受了一家国际会计师事务所的初级
实习生职位
3.小王工作努力、几个月之后便得到了领导及同事的认可
4.与项目主管共进午餐一念之差，错失良机：
项目经理老李
是一名知识渊博、非常正直、公正的人，在一次共进工作午餐之
时，两人谈到注册会计师考试的事情，老李问小王是否已报考时
，小王没有说实话
5.自食其果：
不久，小王收到CPA考试全科合格的通知单，
她立即打电话告诉老李，但老李反应冷淡。
之后，小王接到事务
所人事部主管张先生的辞退通知。
原因是小王不诚实，最后，小
王只得伤心地离开了这一著名的国际会计师事务所
答案：
读完上面的案例，我们真为小王感到惋惜。
从表面上看小王
确实是没有说实话，但从深层次上看，或许是由于中西方文化
上的差异造成小王与老李之间的误解。
小王毕竟是在东方文化
熏陶下长大的，而老李则多年来已适应了西方人的思维习惯，
最后，导致由于小王的过份“谦虚与小心”被老李认为是“撒
谎”，仅一念之差，使小王付出了沉重的代价。
通过本案例，我们应当认识到：
随着中西方交流的广泛开展
，如何避免双方文化上的差异产生的冲突就显得很重要了。
希
望从小王身上我们能吸取一些教训，人与人之间交往时不要过
分谦虚，实话实说，坦诚相待，以避免不必要的猜疑和误解。
六．M会计师事务所承接了乙公司2019年度财务报表审计业务。
项目负责人是D注册会计师，其妻子是乙公司财务负责人。
在制定审计计划时，D注册会计师认为对乙公司非常熟悉，无须再了解乙公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。
审计行程中，项目组成员N发现有迹象表明乙公司存在重大舞弊风险。
项目组成员N提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。
D注册会计师认为乙公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，乙公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。
D注册会计师坚持自己的主张，对乙公司2019年度财务报表出具了审计报告。
问题思考：
根据中国注册会计师执业准则的要求，指出M会计师事务所在业务承接、执行及业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。
答案：
（1）项目组缺乏独立性。
根据注册会计师执业规范和会计师事务所业务质量控制准则的要求，对于审计业务，项目组成员应当独立于被审计单位。
（2）没有实施风险评估程序。
根据审计准则的要求，任何审计业务都必须实施风险评估程序。
（3）没有对管理层舞弊保持谨慎。
在乙公司存在重大舞弊风险时，注册会计师应当保持职业谨慎，追加实施审计程序。
（4）项目组内部意见分歧未经解决出具报告。
只有意见分歧得到解决，项目负责人才能出具报告。
（5）没有实施项目质量控制复核。
乙公司存在重大舞弊风险，应当实施项目质量控制复核。
七．以下是注册会计师刘海面临的一些问题，具体情况如下：
（1）注册会计师刘海拥有华兴公司超过5%的股权，华兴公司聘请刘海审计其2019年度的财务报表。
（2）华兴公司聘请注册会计师刘海审计其2019年度的财务报表，刘海妻子的弟弟担任华兴公司董事。
（3）注册会计师刘海已经担任华兴公司年度的财务报表审计业务的项目经理7年了，2019年华兴公司仍聘请刘海审计其财务报表。
问题思考：
针对上述事项，分别指出注册会计师为保持独立性是否应该回避，并简要说明理。
答案：
事项
（1）中注册会计师刘海与华兴公司存在重大的直接利益关系，影响独立性，应当回避，但刘海所在的会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计华兴公司2019年度财务报表，并注意消除刘海对此业务的影响。
事项
（2）注册会计师刘海与华兴公司的一名独立董事存在个人或家庭关系，影响独立性，应当回避，但刘海所在的会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计华兴公司2019年度财务报表，并注意消除刘海对此业务的影响。
事项（3）中注册会计师刘海已经担任华兴公司年度财务报表审计业务的项目经理7年了，与客户之间的长期联系，可能会影响独立性，刘海最好回避，刘海所在的会计师事务所应该实施定期轮换制度承办华兴公司2019年度的财务报表审计业务。
八．长城公司涉及的是注册会计师首次卷入刑事责任的案件。
北京市长城机电产业公司（简称长城公司）是一家所谓的民营高科技企业，利用公司的科研成果，以签定“技术开发合同”的形式进行非法集资活动。
而这一大规模、大范围的集资活动未经国家金融管理机构的批准。
1993年，广大的投资者对公司的集资行为产生怀疑，要求长城公司退回投资款。
这时公司找到中诚会计师事务所，该所为其出具了验资报告，给该公司非法集资提供了便利，对向长城公司索退集资款的投资者起到了搪塞、欺骗的作用，给国家的金融管理带来了不好的影响，造成了严重的后果。
除了审计署、财政部和中国证监会对中诚会计师事务所做出的行政处罚之外，法院审理裁决，对承办长城公司审计业务的两名注册会计师判处有期徒刑，鉴于年龄偏大，监外执行。
本案例中，由于注册会计师的验资报告是一部分投资者遭受损失的直接原因，因此，注册会计师难辞其咎，对社会的金融秩序造成如此之大的重大影响之后，必须追究其刑事责任。
问题思考：
一般来说，因导致承担法律责任的原因不同，分别可能使注册会计师和会计师事务所承担何种类型的法律责任？
答案：
（1）因违约、过失会使注册会计师和会计师事务所承担行政责任，根据情形轻重，注册会计师可能被判负警告、暂停执业或吊销注册会计师证书；会计师事务所可能被判负警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。
（2）因违约、过失或欺诈会计师事务所可能承担民事责任；
（3）因欺诈注册会计师可能承担刑事责任，当然同时会承担行政责任并处罚金。
九．甲、乙、丙三位出资人共同投资设立丁有限责任公司（以下简称丁公司）。
甲、乙出资人按照出资协议的约定按期缴纳了出资额，丙出资人通过与银行串通
编造虛假的银行进账单，虚构了出资。
ABC会计师事务所的分支机构接受委托对
拟设立的丁公司的注册资本进行审验，并委派A注册会计师担任项目组负责人。
审验过程中，A注册会计师按照执业准则的要求，实施了检查文件记录、向银行
函证等必要的程序，保持了应有的职业谨慎，但未能发现丙出资人的虚假出资情
况。
A注册会计师在出具的验资报告中认为，各出资人已全部缴足出资额，并在
验资报告的说明段中注明“本报告仅供工商登记使用”。
丁公司注册登记半年后
，丙出资人补足虚构的出资额。
一年后，乙出资人抽逃其全部出资额。
两年后，
丁公司因资金短缺和经营不善等原因导致资不低债，无力偿付戊供应商的材料款
。
戊供应商以ABC会计师事务所出具不实验资报告为由，向法院提供民事诉讼，
要求ABC会计师事务所承担连带赔偿责任。
ABC会计师事务所提出三项抗辩理由
，要求免于承担民事责任：
一是审验工作乃分支机构所为，与本会计师事务所无
关；二是戊供应商与本会计师事务所及分支机构不存在合约关系，因而不是利害
关系人；三是验资报告已经注明“仅供工商登记使用”，戊供应商因不当使用验
资报告而遭受损失与本会计师事务所无关。
（1）戊供应商可以对哪些单位或个人提起民事诉讼？
（2）ABC会计师事务所提供的抗辩理由是否成立？
（3）ABC会计师事务所是否可以免于承担民事责任？
答案：
1）戊供应商可以对丁公司、乙出资人、ABC会计师事务所的分
支机构以及ABC会计师事务所提起民事诉讼。
理由：
利害关系人可以对事务所提起诉讼，同时如果利害关系
人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师师务所提起诉讼的，
应当将被审计单位作为共同被告参加诉讼。
被审计单位出资人虚假出资或出资不实、抽逃出资，且事后未
补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。
乙出资
人抽逃出资且事后未补足，可以对他提起民事诉讼。
丙虽然有虚
假出资，但是事后已经补足，不用作为第三人参加诉讼。
利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院
可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。
理由1，利害关系人如果对会计师事务所的分支机构提起诉讼，
人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。
本题中
利害关系人直接对事务所提起诉讼是可以的。
理由2，判断是否是利害关系人不是以是否存在和约关系为前
提，而是因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与
被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关
的交易而遭受损失的自然人、法人或者其他组织。
所以戊供应商
属于利害关系人。
理由3，准则规定在验资报告已经注明“仅供工商登记使用”
，等内容不能作为免责事由。
理由：
会计师事务所可以证明存在下列情况，所以可以不用承
担民事责任：
审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证
明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假
或者不实；
已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审计单位在注册
登记之后抽逃出资；
未登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出
资人在登记后已补足出资。
十．华夏公司系正则会计师事务所的常年审计客户。
2019年11月，正则会计师事务所与华夏公司续签了审计业务约定书，审计华夏公司2019年度财务报表。
假定存在以下情形：
（1）华夏公司由于财务困难，应付正则会计师事务所2019年度审计费用100万元一直没有支付。
经双方协商，正则会计师事务所同意华夏公司延期至2019年底支付。
在此期间，华夏公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。
（2）华夏公司由于财务人员短缺，2019年向正则会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。
正则会计师事务所未将该注册会计师包括在华夏公司2019年度财务报表审计项目组。
（3）正则会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向华夏公司提出了会计政策选用和财务处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。
要求：
请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述情形是否对正则会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。
答案：
（1）损害独立性。
正则会计师事务所基于华夏公司所欠的审计费用收取资金占用费，使其在华夏公司拥有了“审计收费以外的其它直接经济利益”。
（2）不损害独立性。
该注册会计师所从事的记账凭证录入工作属于文字录入工作，与编制鉴证业务对象的数据或其他记录无关（日常性、机械性的工作）。
（3）不损害独立性。
向客户提出政策选用和账务处理调整的建议、协助客户解决相关账户的调整问题（包括列示审计调整分录等），均属于审计业务应当提供的常规工作。
十一.X商业银行拟申请公开发行股票，委托A会计师事务所审计其2019年度、2009年度和2019年度的财务报表，双方于2019年底签订审计业务约定书。
假定A会计师事务所及其审计小组成员与X商业银行存在以下情况：
（1）A会计师事务所与X商业银行签订的审计业务约定书约定：
审计费用为1500000元。
X商业银行在A会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%的审计费用视股票能否上市决定是否支付。
（2）C注册会计师持有X商业银行的股票200股，市值约1000元。
由于数额较小，C注册会计师未将该股票出售，也未予以回避。
（3）A会计师事务所将其简介委托X商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。
要求：
请分别针对上述情况
（1）、
（2），判断A会计师事务所和C注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由；针对上述情况（3），判断A会计师事务所的行为是否违反中国注册会计师职业道德规范，并简要说明理由。
答案：
（1）会损害独立性；因为A会计师事务所的部分审计收费与X商业银行股票发行上市目标挂钩，已构成或有收费方式承办业务。
（2）会损害独立性；因为A会计师事务所与X商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计独立性。
（3）违反职业道德规范；职业道德规范不允许会计师事务所对其能力做广告宣传，不得不经邀请直接或请人向非客户发放事务所简介。
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