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财务报告案例
第十二章财务报告案例
案例一
甲企业2007年12月31日的有关资料如下：
（一）科目余额表（见表12-1）
表12-1科目余额表单位：
元
科目名称
借方余额
贷方余额
库存现金
10000
银行存款
57000
应收票据
60000
应收账款
80000
预付账款
30000
坏账准备
5000
原材料
70000
低值易耗品
10000
发出商品
90000
材料成品差异
55000
库存商品
100000
固定资产
800000
累计折旧
300000
在建工程
40000
无形资产
150000
短期借款
8000
应付账款
70000
预收账款
10000
应付职工薪酬
4000
应交税费
13000
长期借款
80000
实收资本
500000
盈余公积
200000
未分配利润
200000
（二）债权债务明细科目余额。
应收明细资料如下：
应收账款——A公司为借方余额100000元。
应收账款——B公司为贷方余额20000元。
预付账款明细资料如下：
预付账款——C公司为借方余额20000元
预付账款——D公司为贷方余额50000元
应付账款明细资料如下：
应付账款——E公司为贷方余额100000元
应付账款——F公司为借方余额3000元
预收账款明细资料如下：
预收账款——G公司为贷方余额40000元
预收账款——H公司为借方余额30000元
（三）长期借款共两笔，均为到期一次性还本利息。
金额及期限如下：
1.从工商银行借入30000元（本利和），期限从2006年6月1日至2008年6月1日。
2.从建设银行借入50000元（本利和），期限从2007年8月1日至2009年8月1日。
甲企业资产负债表见表12—2
表14—10资产负债表
编制单位：
甲企业2007年12月31日单位：
元
项目
金额
项目
金额
资产
负债和所有者权益
流动资产：
流动负债：
货币资金
短期借款
应收票据
应付账款
应收账款
预收账款
预付账款
应付职工薪酬
存货
应交税费
流动资产合计
一年内到期的长期负债
固定资产：
流动负债合计
固定资产
长期负债：
在建工程
长期借款
负债合计
所有者权益：
固定资产合计
实收资本
无形资产及其他资产：
盈余公积
无形资产
未分配利润
无形资产及其他资产合计
所有者权益合计
资产合计
负债及所有者权益总计
要求：
编制甲企业2007年12月31日的资产负债表。
案例二
甲有限公司为增值税一般纳税企业，2007年发生以下经济业务：
（1）1月9日，购入材料一批，专用发票注明的材料价款为500万元，增值税为85万元，材料已验收入库，当日开出同等金额的不带息商业承兑一张，材料的计划成本为540万元。
（2）2月5日，销售产品一批，产品成本为500万元，销售货款700万元，专用发票标明的增值税税额为119万元，产品已经发出，货款及增值税已经收到存入银行。
（3）4月9日，用银行存款支付到期商业承兑汇票所在的价款及增值税585万元，其中增值税为85万元。
（4）7月3日，销售材料一批，原材料计划成本为8万元，销售价款为10万元，材料已发出，货款及增值税尚未收到，材料成本差异率为-5%。
（5）当年分配并发放职工工资160万元，其中：
生产工人工资140万元，管理人员工资10万元，在建工人工资10万元。
（6）当年支付离退休人员的工资和6个月以上的病假人员生活费6万元。
（7）9月10日，支付ABC电视台的广告费用8万元。
（8）8月2日，当年支付产品展览费2万元。
（9）甲公司拥有A企业有表决权资本的比例为60%，上年度A企业实现净利润200万元，2007年3月10日十几分的现金股利60万元存入银行。
（10）当年该公司应交城市维护建设税10万元，应缴教育费附加6.5万元。
（11）10月3日，向银行借入短期借款100万元，并支付借款利息15万元。
（12）本年度计提还账准备2万元，计提固定资产折旧40万元，谈笑无形资产5万元。
（13）12月1日，将一张面值为500万元的不带息商业汇票向银行申请贴现（不服追索权），贴现利息为4万元，该汇票金额不含增值税。
（14）1月2日，用银行存款115万元购入A企业发行的3年期、面值100万元、年利率为5%，到期还付利息的债券。
（15）12月29日，采用托收承付计算方式销售产品一批，价款200万元，实际成本160万元，产品已经发出，增值税专用发票已经交给买方。
（16）11月8日，银行存款500万元购入不需安装的设备一台，设备已交付使用。
（17）10月5日，向银行借入长期借款450万元存入银行，另偿还短期借款120万元。
（18）11月5日，转让设备一台，原价250万元，已计提折旧100万元，取得转让收入180万元，支付清理费用5万元。
现设备已处理完毕，款项已通过银行结算。
（19）12月20日，用银行存款支付出包工程款200万元。
（20）2007年2月1日开工的第三车间建设项目于本年4月5日交付使用，工程结算价款为198万元。
（21）本来应交所得税60万元，12月31日实际缴纳所得税40万元，缴纳增值税40万元，城建税10万元，教育费附加6.5万元。
（22）12月31日，结转本年利润。
（23）将本年利润和利润分配有关明细账转入“利润分配—未分配利润”。
（24）2007年4月1日已向股东分配现金股利10万元。
要求：
填制现金流量表有关项目（见表12—3）
表12—3现金流量表
编制单位：
甲公司2007年度单位：
万元
项目
金额
一.经营活动产生的现金流量
销售商品.提供劳务收到的现金
收到的税费返还
收到的其他与经营活动有关的现金
现金流入小计
购买商品，接受劳务支付的现金
支付给职工以及为职工支付的现金
支付的各项税费
支付的其他与经营活动有关的现金
现金流出小计
经营活动产生的现金流量净额
二，投资活动产生的现金流量
收回投资收益所收到的现金
处置固定资产，无形资产和其他长期资产所受到的现金净额
处置子公司及其他营业单位受到的现金净额
收到的其他与投资活动有关的现金
现金流入小计
取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
支付的其他与投资活动有关的现金
现金流出小计
投资活动产生的现金流量净额
三，筹资活动产生的现金流量
吸收投资所收到的现金
借款所收到的现金
收到的其他与筹资活动有关的现金
现金流入小计
偿还债务所支付的现金
分配股利，利润或偿还利息所支付的现金
支付的其他与筹资活动有关的现金
现金流出小计
筹资活动产生的现金流量净额
四，汇率变动对现金的影响
五，现金及现金等价物净增加额
案例三
宏远公司2007年度资产负债表和利润表见表12—4，表12—5
表12—4资产负债表
编制单位：
宏远公司2007年12月31日单位：
元
资产
年初数
期末数
负债和所有者权益
年初数
期末数
货币资金
80500
89500
应付票据
12000
交易性金融资产
20000
28000
应付账款
49500
93000
应收账款
54000
39000
短期借款
50000
存货
80000
165000
流动负债合计
169500
143000
流动资产合计
234500
321500
长期负债：
长期待摊费用
0
15000
应付债券
80000
225000
长期负债合计
80000
225000
固定资产
负债合计
249500
368000
固定资产原价
250000
507000
股东权益：
减：
累计折旧
15000
31500
股本
190000
240000
固定资产净值
235000
475500
未分配利润
30000
204000
固定资产合计
235000
475500
股东权益合计
220000
444000
资产总计
469500
812000
负债和股东权益合计
469500
812000
表12-5利润表
编制单位：
宏远公司2007年12月单位：
元
项目
本年累计数
一，营业收入
738000
减：
营业成本
360000
管理费用
61000
财务费用
10000
加：
投资收益（亏损以“—”号填列）
3000
二，营业利润（亏损以“—”号填列）
310000
加：
营业外收入
3000
减：
营业外支出
10000
三，利润总额（亏损以“—”号填列）
303000
减：
所得税
102000
净利润（亏损以“—”号填列）
201000
其他有关资料如下：
（1）本年度支付了27000元的现金股利
（2）主营业务成本360000元中，包括工资费用165000元。
管理费用61000元中，包括折旧费用21500元，支付其他费用39500元。
（3）本年度出售固定资产一台，原价为60000元，已提折旧5000元，处置价格为58000元，已收到现金。
（4）本年度购入固定资产，价款为317000，以银行存款支付。
（5）本年度购入股票投资作为交易性金融资产，支付价款23000元。
（6）本年度出售交易性金融资产收到现金18000元，成本为15000元。
（7）本年度偿付应付公司债券70000元：
新发行债券215000元，已收到现金。
（8）本年度发生火灾存货损失10000元，新发行债券215000元，已收到现金。
（9）本年度支付经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出5000元。
（10）本年度发行新股50000元，已收到现金。
（11）财务费用10000元为支付的债券利息。
（12）期末存货均是外购原材料。
（13）本年度从银行取得短期借款50000元。
为方便起见，本题不考虑流转税，假定该公司没有现金等价物，应收账款全部为应收销货款，应付账款全部为应付帐货款。
要求：
编制该公司现金流量表。
案例四
甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，使用的增值税税率为17%。
商品销售价格中均不含增值税税额。
按每笔销售分别结转销售成本。
甲公司销售商品、零配件及提供劳务均为主营业务。
甲公司2008年9月发生的经济业务如下：
（1）以分期收款销售方式向A公司销售商品一批。
该批商品的销售价格为20万元，实际成本为17万元，取货单和增值税专用发票已交A公司。
根据合同，该价款（不含增值税额，下同）分三次收取，第一次收取或狂的20%，10月1日和11月1日分别收取货款的40%。
第一次应收取的货款已于本月收存银行。
（2）与B公司签订协议，委托其代销商品一批。
根据代销协议，B公司按代销商品协议价的5%收取手续费，并直接从代销款中扣除。
该批商品的协议价为5万元，实际成本为3.6万元，商品已运往B公司。
本月末收取B公司开来的销售清单，列明已售出该批商品的50%；同时受到已售代销商品的代销款（已扣除手续费）
（3）与C公司签订一项设备设备安装合同。
该设备安装期为两个月，合同总价款为3万元，分两次收取。
本月末收到第一笔价款1万元，并存入银行。
按合同规定，安装程序完成日收取剩余的款项。
至本月末，已实际发生安装成本1.2万元（假定均为安装人员工资）
（4）向D公司销售一件特定商品。
合同规定，该件商品须单独设计制作，总价款35万元，自合同签订起两个月内交货。
D公司已预付全部价款。
至本月末，该件商品尚未完工，已发生生产成本15万元（其中，生产人员工资5万元，原材料10万元）
（5）向E公司销售一批配件。
该批零件的销售价格为100万元，实际成本为80万元。
增值税专用发票及提货单已交给E公司。
E公司已开出承兑的商业汇票，该商业汇票期限为3个月，到期日为12月10日。
E公司因受场地限制，推迟到下月23日提货。
（6）与H公司签订一项设备维修服务协议。
本月末，该维修服务完成并经H公司验收合格，同时受到H公司按协议支付的劳务款50万元。
为完成该项维修服务，发生相关费用10.4万元（假定均为维修人员工资）
（7）M公司退回2007年12月28日购买的商品一批，该批商品的销售价格为6万元，实际成本为4.7万元。
该批商品的销售收入已在售出时确认，但款项尚未收取。
经查明，退货理由符合原合同规定。
本月末已办妥退货手续并开具红字增值税专用发票。
（8）计算本月应交所得税，假定该公司适用的所得税税费为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，假定本期无任何纳税调整事项，且不考虑递延所得税的影响。
除上述经济业务外，甲公司登记9月份发生的其他经济业务形成的账户余额见表12—6
表12—6其他经济业务形成的账户余额单位：
万元
账户名称
借方余额
贷方余额
其他业务收入
2
其他业务成本
1
投资收益
1.53
营业外收入
20
营业外支出
40
营业税金及附加
10
管理费用
5
财务费用
1
要求：
（1）编制甲公司上述
（1）和（8）项经济业务相关的会计分录（“应缴税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）;
（2）编制甲公司9月份的利润表（利润表的格式见表12—7）
表12—7利润表
编制单位：
甲公司2008年9月单位：
万元
项目
本月数
一、营业收入
减：
营业成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
加：
公允价值变动损益（亏损以“—”号填列）
投资收益（亏损以“—”号填列）
二、营业利润（亏损以“—”号填列）
加：
营业外收入
减：
营业外支出
三、利润总额（亏损以“—”号填列）
减：
所得税费用
四、净利润（亏损以“—”号填列）
案例一分析：
资产负债表
编制单位：
甲企业2007年12月31日单位：
元
项目
金额
项目
金额
项目
金额
项目
金额
资产
负债和所有者权益
流动资产：
流动负债：
货币资金
67000
短期借款
8000
应收票据
60000
应付账款
150000
应收账款
125000
预收账款
60000
预付账款
50000
应付职工薪酬
-4000
存货
215000
应交税费
13000
流动资产合计
517000
一年内到期的长期负债
30000
固定资产：
流动负债合计
257000
固定资产
500000
长期负债：
在建工程
40000
长期借款
50000
负债合计
307000
所有者权益：
固定资产合计
540000
实收资本
500000
无形资产及其他资产：
盈余公积
200000
无形资产
150000
未分配利润
200000
无形资产及其他资产合计
150000
所有者权益合计
900000
资产合计
1207000
负债及所有者权益合计
1207000
案例二分析：
现金流量表
编制单位：
甲公司2007年度单位：
万元
项目
金额
一、经营活动产生的现金流量
销售商品、提供劳务收到的现金
1315
收到的税费返还
收到的其他与经营活动有关的现金
现金流入小计
1315
购买商品、接受劳务支付的现金
585
支付给职工以及为职工支付的现金
150
支付的各项税费
96.5
支付的其他与经营活动有关的现金
16
现金流出小计
847.5
经营活动产生的现金流量的净额
467.5
二、投资活动产生的现金流量
收回投资所收到的现金
取得投资收益所收到的现金
60
处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额
175
处置子公司及其他营业单位收到的现金净额
收到的其他与投资活动有关的现金
现金流入小计
235
购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金
710
投资所支付的现金
115
取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
支付的其他与投资活动有关的现金
现金流出小计
825
投资活动产生的现金流量净额
-590
三、筹资活动产生的现金流量
吸收投资所收到的现金
借款所收到的现金
550
收到的其他与筹资活动有关的现金
现金流入小计
550
偿还债务所支付的现金
120
分配股利、利润和偿还利息所支付的现金
25
支付的其他与筹资活动有关的现金
现金流出小计
145
筹资活动产生的现金流量净额
405
四、汇率变动对现金的影响
五、现金及现金等价物净增加额
282.5
案例三分析：
现金流量表
编制单位：
宏远公司2007年度单位：
万元
项目
金额
一、经营活动产生的现金流量
销售商品、提供劳务收到的现金
753000
收到的税费返还
收到的其他与经营活动有关的现金
现金流入小计
753000
购买商品、接受劳务支付的现金
366500
支付给职工以及为职工支付的现金
165000
支付的各项税费
102000
支付的其他与经营活动有关的现金
39500
现金流出小计
673000
经营活动产生的现金流量的净额
80000
二、投资活动产生的现金流量
收回投资所收到的现金
18000
取得投资收益所收到的现金
处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额
58000
收到的其他与投资活动有关的现金
现金流入小计
76000
购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金
317000
投资所支付的现金
23000
支付的其他与投资活动有关的现金
15000
现金流出小计
355000
投资活动产生的现金流量净额
-279000
三、筹资活动产生的现金流量
吸收投资所收到的现金
265000
借款所收到的现金
50000
收到的其他与筹资活动有关的现金
现金流入小计
315000
偿还债务所支付的现金
70000
分配股利、利润和偿还利息所支付的现金
37000
支付的其他与筹资活动有关的现金
现金流出小计
107000
筹资活动产生的现金流量净额
208000
四、汇率变动对现金的影响
五、现金及现金等价物净增加额
9000
案例四分析：
（1）编制相关的会计分录。
①可以不考虑货币时间价值，在发货时确认一次收入。
借：
银行存款（23.4×20%）4.68
应收账款18.72
贷：
主营业务收入20
应交税费—应交增值税（销项税额）3.4
借：
主营业务成本17
贷：
库存商品17
②借：
委托代销商品3.6
贷：
库存商品3.6
借：
银行存款2.8
贷：
主营业务收入2.5
应交税费—应交增值税（销项税额）0.43
借：
主营业务成本1.8
贷：
委托代销商品1.8
③借：
银行存款1
贷：
预收账款1
借：
劳务成本1.2
贷：
应付职工薪酬1.2
④借：
银行存款35
贷：
预收账款35
借：
生产成本15
贷：
应付职工薪酬5
原材料10
③与④均未符合确认收入的条件，所以没有确认收入，也就不能结转成本。
⑤借：
应收票据117
贷：
主营业务收入100
应交税费—应交增值税（销项税额）17
借：
主营业务成本80
贷：
库存商品80
⑥借：
银行存款50
贷：
主营业务收入42.74
应交税费—应交增值税（销项税额）7.26
协议规定支付劳务款的数额说明对方不会再支付其他数额，那么对于这笔劳务对方应承担的相关税费就包含在劳务款中，因此这个劳务款属于含税收入。
借：
生产成本10.4
贷：
应付职工薪酬10.4
本题中说明的是协议，同时题目中也说明了设备维修为主营业务，因此在本题的计算中直接用了生产成本核算。
借：
主营业务成本10.4
贷：
生产成本10.4
⑦借：
主营业务收入6
应交税费—应交增值税（销项税额）1.02
贷：
应收账款—甲公司7.02
在资产负债表日后期间发生的以前年度的销售退回，通过“以前年度损益调整”科目核算，非资产负债表日后期间发生的销售退回直接冲减退回当月的销售收入和成本，本题中是9月份发生销售退回，因此直接冲减主营业务收入。
借：
库存商品4.7
贷：
主营业务成本4.7
⑧利润总额=20-17-0.13+2.5-1.8+100-80+42.74-10.4-6+4.7+2-1+1.53+20-40-10-5-1
=21.24（万元）
所得税费用=21.14×25%=1.75（万元）
借：
所得税费用1.75
贷：
应交税费—应交所得税1.75
（2）编制9月份利润表，见表14-19。
表12-7利润表（简表）
编制单位：
SY公司2008年9单位：
元
项目
本月数
一、营业收入
1612400
减:
营业成本
1055000
营业税金及附加
100000
销售费用
1300
管理费用
50000
财务费用
10000
资产减值损失
加：
公允价值变动损益（损失以“-”号填列）
投资收益（损失以“-”号填列）
15300
二、营业利润（亏损以“-”号填列）
387400
加：
营业外收入
200000
减：
营业外支出
400000
三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）
211400
减：
所得税费用
17500
四、净利润（净亏损以“-”号填列）
193900
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