会计从业资格资料强化辅导第四章Word格式文档下载.doc

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（一）原始凭证

　　原始凭证俗称单据，是在经济业务发生或完成时由经办人直接取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任的书面证明，是记账的原始依据，具有法律效力，是会计核算的重要资料。

（二）记账凭证

　　1.记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的书面证明。

　　2.记账凭证，是将原始凭证中的一般数据转化为会计语言，是介于原始凭证与账簿之间的中间环节，是登记账簿的依据。

　　二、会计凭证的作用

　　1.合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点。

2.作用

（1）记录经济业务，提供记账依据。

（2）明确经济责任，强化内部控制。

　　任何会计凭证除记录有关经济业务的基本内容外，还必须由有关部门和人员签章，对会计凭证所记录经济业务的真实性、合法性、合理性负责，以防止舞弊行为，强化内部控制。

　　（3）监督经济活动，控制经济运行。

、

　　历年考题

　　一、单选题

　　1.（2007年）下列关于会计凭证的意义和种类的表述中，不正确的是（　）。

　　A.记录经济业务，提供记账依据

　　B.明确经济责任，强化内部控制

　　C.合理地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一

　　D.会计凭证按照填制程序和经济业务内容不同，可分为原始凭证和记账凭证

『正确答案』D

　　『答案解析』会计凭证按照填制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两类。

　　二、判断题

　　（2009年）正确填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点和基本环节。

（　）

　　『正确答案』对

第二节　原始凭证

　　一、原始凭证的种类

（一）按来源不同分为自制原始凭证和外来原始凭证

　　1.自制原始凭证

（1）例如：

收料单、领料单、入库单，还包括限额领料单、产成品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等。

（2）购货合同、材料请购单，都不能作为原始凭证。

　　2.外来原始凭证。

如：

增值税专用发票、收据、行政事业性收费票据、火车票、轮船票。

（二）按照格式的不同分为通用凭证和专用凭证

　　1.通用凭证是指由有关部门统一印制，在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。

例如：

增值税发票、支票、商业汇票等。

　　2.专用凭证是指由单位自行印制，仅在本单位内部使用的原始凭证。

这种凭证一般在凭证名称之前写上企业单位名称，例如：

某单位的收料单、差旅费报销单等。

　　二、原始凭证的基本内容

　　通常称为凭证要素，主要有：

原始凭证名称、填制凭证的日期、凭证的编号（含数量、单价、金额等）、填制单位盖章、有关人员（部门负责人、经办人员）签章、填制凭证单位名称或者填制人姓名、凭证附件。

　　三、原始凭证的填制要求

（一）基本要求

　　1.记录要真实

　　2.内容要完整。

业务经办人员必须在原始凭证上签名或盖章，对原始凭证的真实性和完整性负责。

　　3.手续要完备

　　单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定人员签名盖章；

对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；

从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；

个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。

　　4.书写要清楚、规范

　　A.原始凭证，如发票、支票，都有连续编号，应按编号连续使用，这类凭证如有填写错误，应予以作废并重填，并在填错的凭证上加盖作废戳记，与存根一起保存，不得任意销毁。

　　B.原始凭证数字及文字填写应注意以下几点：

　　a.中文大写金额数字应用正楷或行书填写，如果金额数字书写中使用繁体字，银行也可以受理。

　　b.中文大写金额数字到“元”为止的，在“元”之后，应写“整”（或“正”字），在“角”之后，可以不写“整”（或“正”）字。

大写金额数字有“分”的，“分”后面不写“整”（或“正”）字。

　　c.中文大写金额数字前应表明“人民币”字样，大写数字应紧接“人民币”字样填写。

　　d.阿拉伯数字中间有“0”时，中文大写金额要写“零”字。

　　e.阿拉伯数字中间连续有几个“0”时，中文大写金额中间可以只写一个“零”字。

　　f.票据的出票日期必须使用中文大写。

为防止篡改票据的出票日期，在填写月、日时，月为壹、贰和和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其前加“零”，日为拾壹至拾玖的，应在其前加“壹”。

　　g.如：

1月15日，应写成“零壹月壹拾伍日”，10月20日，应写成“零壹拾月零贰拾日”。

票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。

　　5.编号要连续

　　6.不得涂乱擦、挖补

　　原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应加盖出具单位章。

原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

　　7.填制要及时。

出纳人员在办理收款或付款后，应在有关原始凭证上加盖“收讫”的戳章，以避免重收重付。

（二）自制原始凭证的填制要求

　　1.一次原始凭证的填制

　　一次凭证是指一次填制完成的，只记录一笔经济业务的原始凭证。

一次凭证是一次有效的凭证，是在经济业务发生或者完成时，由经办人员填制的，一般只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务。

　　2.累计原始凭证的填写

　　累计原始凭证是指一定时期内连续记录若干项经济业务的自制原始凭证，如限额领料单。

　　3.汇总原始凭证的填写

　　汇总原始凭证如收料凭证汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单、发料凭证汇总表等。

四、原始凭证的审核

（一）审核原始凭证的真实性

　　原始凭证真实性的审核包括凭证日期是否真实，业务内容是否真实、数据是否真实等内容的审核。

对外来原始凭证，必须有填制单位公章和填制人员签章。

此外，对通用原始凭证，还应审计凭证本身的真实性，防止以假冒的原始凭证记账。

（二）审核原始凭证的合法性。

　　1.审核原始凭证所记录的经济业务是否有违反国家法律法规问题

　　2.是否符合规定的审计权限

　　3.是否履行了规定的凭证传递和审查程序

　　4.是否有贪污腐化等行为。

　　（三）审核原始凭证的合理性

　　1.审核原始凭证所记录的经济业务是否符合企业生产经营活动的需要

　　2.是否符合有关的计划和预算等。

　　（四）审核原始凭证的完整性

　　（五）审核原始凭证的正确性

　　（六）审核原始凭证的及时性

　　1.（2009年）会计人员在审核原始凭证时发现有一张外来原始凭证金额出现错误，其正确的更正方法是（　）。

　　A.由经办人员更正.并报单位负责人批准

　　B.由出具单位更正.并在更正处加盖公章

　　C.由审核人员更正.并报会计机构负责人审批

　　D.由出具单位重新开具

　　『答案解析』原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

　　2.（2007年）下列各项中，不能作为原始凭证的是（　）。

　　A.工资计算表　　B.领料单　　C.银行对账单　　D.增值税专用发票

『正确答案』C

　　3.（2005年）限额领料单按来源分属于（　）。

　　A.外来原始凭证　　　　B.累计凭证

　　C.自制原始凭证　　　　D.汇总原始凭证

　　二、多选题

　　1.（2010年多选）原始凭证按照格式不同，可以分为（　）

　　A.通用凭证　　B.专用凭证　　C.一次凭证　　D.累计凭证

『正确答案』AB

　　2.（2008年）填制原始凭证要求做到（　）。

　　A.记录真实　　B.内容完整　　C.手续完备　　D.书写清楚、规范

『正确答案』ABCD

　　三、判断题

　　1.（2008年）在签发支票时，5200.50元的汉字大写金额应写成“伍仟贰佰元伍角”。

『正确答案』错

　　『答案解析』5200.50元的汉字大写金额应写成“人民币伍仟贰佰零伍角整”。

　　2.（2007年）审核原始凭证的正确性，就是要审核原始凭证所记录的经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、是否符合有关的计划和预算。

　　『答案解析』本题的题干属于原始凭证的合理性。

第三节　记账凭证

一、记账凭证的种类

（一）按内容可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证

　　1.收款凭证分为现金收款凭证和银行存款收款凭证。

（1）现金收款凭证是根据现金收入业务的原始凭证编制的收款凭证，如现金结算的发票记账联；

（2）银行存款收款凭证是根据银行存款收入业务的原始凭证填制的收款凭证，如银行进账通知单。

　　2.付款凭证又可分为现金付款凭证和银行存款付款凭证。

（1）现金付款凭证是根据现金付款业务的原始凭证填制的付款凭证，如以现金结算的发票联；

　　[注]：

记账联是自制的凭证，发票联是外来的凭证。

（2）银行存款付款凭证是根据银行付款业务的原始凭证编制的付款凭证，如现金支票存根、转账支票存根。

　　3.转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。

（二）按填列方式可分为复式记账凭证和单式记账凭证

　　1.复式记账凭证

（1）复式记账凭证是指将每一笔经济业务或事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。

（2）上述收款凭证、付款凭证和转账凭证都属于复式记账凭证。

　　（3）优点是便于了解有关经济业务的全貌，减少凭证张数.

　　（4）缺点是不便于汇总计算科目的发生额。

　　2.单式记账凭证

（1）单式记账凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。

（2）优点是便于汇总计算每一会计科目的发生额，便于分工记账。

　　（3）缺点是制证工作量大，也不便于反映经济业务的全貌；

　　二、记账凭证的基本内容

（一）经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；

（二）记账标记；

　　（三）制单（证）、审核、记账、会计主管等有关人员的签章，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。

　　三、记账凭证的填制要求

　　各种记账凭证必须按规定及时、准确、完整地填制。

　　1.记账凭证各项内容必须完整。

　　2.记账凭证应连续编号。

（1）凭证应由主管该项业务的会计人员，按业务发生顺序并按不同种类的记账凭证连续编号。

（2）如果一笔经济业务，需要填列多张记账凭证，可采用“分数编号法”。

　　（3）为了便于监督，反映收付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号。

　　3.记账凭证的书写应清楚、规范。

　　4.

（1）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；

（2）但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

　　5.

（1）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。

（2）如一张原始凭证需填制两张记账凭证，应在未附原始凭证的记账凭证上注明其原始凭证在哪张记账凭证下，以便查阅。

　　6.

（1）填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制，已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误的，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。

（2）如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。

　　（3）发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。

对于更正错账的记账凭证，可以不附原始凭证，但需在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”；

重编正确凭证时，注明“订正某月某日某号凭证”。

　　7.记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

（二）收款凭证的填制要求

　　在收款凭证左上方所填列的借方科目，应是“库存现金”或“银行存款”科目。

　　（三）付款凭证的填制要求

　　1.在付款凭证左上方填列的贷方科目，应是“库存现金”或“银行存款”科目。

　　2.对于两类货币资金之间的划转业务

（1）将现金送存银行，编制现金付款凭证，不编制银行存款收款凭证

（2）从银行提取现金，编制银行存款付款凭证，不编制现金收款凭证

（四）转账凭证的填制要求

　　在借贷记账法下，将业务所涉及的会计科目全部填列在凭证内。

　　（五）记账凭证的审核

　　1.内容是否真实2.项目是否齐全3.科目是否正确

　　4.金额是否正确5.书写是否正确

　　在审核过程中，如果发现差错，应及时查明原因，按规定办法及时处理和更正，只有经过审核无误的记账凭证，才能据以登记账簿。

如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。

　　1.（2010年多选）企业内审人员在对企业当年会计账本审查中发现，金额为1000元的购货发票在填制记账凭证时误填为100元，由于已登记入账，会计人员可以（　）。

　　A.用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，同时再用蓝字发票重新填制一张正确的记账凭证

　　B.重新填制一张正确的记账凭证，将原记账凭证换下，并对账本信息进行修改

　　C.用蓝字编写一张调增900元的调增记账凭证

　　D.将记账凭证和账簿的错误金额用红字划去，用蓝笔填上正确金额，并加盖印章

『正确答案』AC

　　『答案解析』在记账以后，发现记账凭证上应借、应贷的会计科目并无错误，但所填写金额小于应填金额，可采用补充登记法，即用蓝字编写一张调增900元的调增记账凭证，所以选项C正确。

或者可以采用红字更正法，即用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，同时再用蓝字发票重新填制一张正确的记账凭证，所以选项A正确。

　　2.（2009年）某单位购入设备一台，价款100万元，用银行存款支付60万元，另40万元则签发了商业汇票。

对这一经济业务，单位应编制的记账凭证为（　）。

　　A.编制一张转账凭证　　B.编制一张收款凭证

　　C.编制一张付款凭证　　D.编制一张转账凭证和一张付款凭证

　　『正确答案』D

　　『答案解析』该经济业务的会计分录为（分录中的金额单位为万元）：

　　借：

固定资产　　　　　60

　　　　贷：

银行存款　　　　　60

固定资产　　　　　40

应付票据　　　　　40

　　（或将上述两笔分录合并为一笔）

　　根据第一笔分录应编制银行存款付款凭证，第二笔分录应编制转账凭证。

　　3.（2009年）某公司出纳小李将公司现金交存开户银行，应编制（　）。

　　A.现金收款凭证　　B.现金付款凭证　　C.银行收款凭证　　D.银行付款凭证

『正确答案』B

　　『答案解析』为了避免重复记账，对于涉及现金和银行存款之间相互划转的经济业务，即从银行提取现金或把现金存入银行的经济业务，统一只编制付款凭证，不编收款凭证。

该业务是将现金存入银行，因此只编制现金付款凭证，不编制银行收款凭证。

　　1.（2009年多选）可以不附原始凭证的记账凭证有（　）。

　　A.一张原始凭证涉及到几张记账凭证时

　　B.更正错误的记账凭证

　　C.一张原始凭证需要有多个单位共同使用时

　　D.期末结账的记账凭证

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。

　　2.（2008年多选）下列人员中，应在记账凭证上签章的有（　）。

　　A.单位负责人　　B.会计主管　　C.记账人员　　D.制单人员

『正确答案』BCD

第四节　会计凭证的传递和保管

一、会计凭证的传递

（一）会计凭证的传递是指会计凭证从取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。

（二）科学的传递程序应该使会计凭证沿着最迅速、最合理的流向运行。

注意考虑三个问题：

　　1.制定科学合理的传递程序。

　　2.确定合理的停留处理时间。

　　3.建立凭证交接的签收制度。

　　二、会计凭证的保管

（一）会计凭证应定期装订成册，防止散失。

　　1.若发现从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后才能代作原始凭证。

　　2.若确定无法取得证明，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。

（二）会计凭证封面要内容完整，项目齐全。

　　1.某些记账凭证所附的原始凭证较多时，也可单独装订，同时在所属的记账凭证上应注明附件另订及原始凭证的名称和编号，以便查阅。

　　2.对合同、契约、押金收据及涉外文件等重要原始凭证，应另编目录，单独登记保管。

　　（2010年）管理部门当月购进办公用品若干，经办人员不慎将原始发票遗失，你作为会计人员应（　）

　　A.不予办理报销手续

　　B.在其取得原供货单位注明原始凭证的号码、金额、内容并加盖公章的证明后，由本单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，给予报销

　　C.由当事人写明详细情况，相关人员证明后，给予报销

　　D.责成经办人员取得原供货单位加盖公章的证明并经会计主管人员审查属实后，给予报销

　　『答案解析』若从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位注明原始凭证的号码、金额、内容并加盖公章的证明后，由本单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。

所以选项B的处理正确。

　　（2007年）制定科学的会计凭证传递程序时，应着重考虑（　）。

　　A.会计凭证的传递流程

　　B.会计凭证在每个传递环节上停留的时间

　　C.会计凭证交接的验收制度

　　D.会计凭证的整理、归类和装订成册

『正确答案』ABC

　　三、判断

　　（2009年）会计凭证的传递，该当满足内部控制制度的要求。

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