湖北省《会计基础》第三章会计等式与复式记账.docx

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湖北省《会计基础》第三章会计等式与复式记账

　第三章　会计等式与复式记账

第一节　　会计等式

一、资产=负债+所有者权益（静态会计等式）

会计等式是揭示会计要素之间相互关系的等式。

会计等式也称为会计平衡公式。

（一）会计恒等式

　资产最终都是来源于所有者的投入和从债权人借入的资金以及其在生产经营活动中所产生的效益，即分别来源和归属于所有者或投资人和债权人。

归属于所有者的部分形成所有者权益;归属于债权人的部分形成负债（即债权****益）。

资产表明的是资源在企业存在、分布的形态（资金占用），而负债和所有者权益则表明了资源取得和形式的渠道（资金来源）。

　　资产与权益之间的恒等关系，它是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。

（二）经济业务发生对会计恒等式的影响

1.对“资产＝权益”等式的影响（掌握）

　　企业经济业务发生后所引起的会计要素变化，可归纳为以下4种

（1）某个要素内部一增一减;

（2）等式左右同增;

　（3）等式左右同减;

　（4）等式右边一增一减。

　　如果把权益分解为负债和所有者权益两个会计要素，经济业务对“资产＝权益”等式的影响会扩展为9种，（即细分，理解）

　具体内容见教材P26－27

　　期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=期末余额，不算会计等式。

【例题3•判断题】任何经济业务的发生都不会破坏资产总额等于权益总额的平衡关系。

（）

　　[答案]对

　　【例题4•单选题】企业收到购货单位汇来的前欠货款100万元，此项业务使得（）。

　A.资产增加100万元，收入增加100万元

　B.资产增加100万元，负债减少100万元

　C.资产增加100万元，负债增加100万元

　D.资产项目一增一减，资产总额保持不变

　　[答案]D

　　二、收入一费用=利润（动态等式）

　　收入、费用和利润之间的上述关系，是企业编制利润表的基础。

　（资产=负债+所有者权益）与（收入-费用=利润）的关系，即两张基础报表的勾稽关系

　　资产=负债+（所有者权益+利润）

　　=负债+（所有者权益+收入-费用）

　　=负债+所有者权益+（收入-费用）

第二节　复式记账法

一、复式记账法

　　记账方法：

简单地说，就是在账户中登记经济业务的方法。

单式记账法：

是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的记账方法。

在单式记账法下，通常只登记现金、银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额。

（一）复式记账法的概念

　　◆复式记账法：

是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。

　　【例题•判断题】复式记账法是对每一笔经济业务要在两个或两个以上的账户中进行相对独立地登记的一种记账方法。

（）

　　[答案]错

（二）复式记账法的优点

　　复式记账法与单式记账法相比，具有以下两个明显的特点：

　　1.能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉（由于对于企业发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记）;

　　2.能够进行试算平衡，便于查账和对账（由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在两个或两个以上的账户中进行登记）。

　　复式记账法是一种科学的记账方法，为世界各国所广泛采用。

在我国《企业会计准则》中明确规定，会计记账应当采用借贷记账法。

　　例如，用银行存款10000元购买一批材料的业务，业务发生后，一方面在“银行存款”账户记录银行存款减少10000元，另一方面在“原材料”账户记录材料增加10000元，这样登记的结果能够清楚地反映一项经济业务的来龙去脉，即资金从何处来，又往何处去。

◆二、　借贷记账法（掌握）

（一）借贷记账法的概念

　　借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。

借贷记账法是建立在“资产=负债+所有者权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。

（二）借贷记账法的记账符号

　　在借贷记账法下，对不同性质的账户，“借”和“贷”的含义各不相同。

以工业企业为例，各类性质账户的“借”、“贷”含义可以概括如下表所示。

　　会计账户结构、性质

　　借方贷方

　　资产的增加资产的减少

　　负债的减少负债的增加

　　所有者权益的减少所有者权益的增加

　　费用、成本、支出的增加费用、成本、支出的减少

　　收入、利润的减少收入、利润的增加

　　总结：

各类账户结构特点

　　①资产、成本、费用类：

增加记借方，减少记贷方（资金运用）;

　　（资产中特例：

如“累计折旧”等抵减性质账户正好与资产类特征相反：

增加记贷方，减少记借方）

　　②负债、所有者权益、收入类：

增加记贷方，减少记借方（资金来源）

　　（三）借贷记账法下的账户结构

在借贷记账法下，账户的基本结构是：

左方为借方，右方为贷方。

但是哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户性质及结构决定。

总结：

资产、负债、所有者权益类：

一般有余额，且余额方向一般在增加方;

　　收入、成本、费用类：

期末转销后一般无余额。

成本、费用类如有余额也应在借方。

　　其中：

　　ⅰ）期间费用：

一般无余额。

因为期末要转入“本年利润”，转销后无余额;

　　ⅱ）“制造费用”：

一般无余额。

因为期末要转入“生产成本”，转销后无余额;

　　ⅲ）“生产成本”：

可出现借方余额，表示尚未完工产品成本。

　　1.资产类账户结构

　　资产类账户，借方表示增加，贷方表示减少，期初期末余额一般均在借方。

　　资产类账户

　　借方　　贷方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

　　期初余额　　×××

本期增加数×××　　　　　本期减少数　×××

本期发生额×××增加合计　本期发生额×××减少合计

期末余额　　×××

注意资产科目的三个要点：

（1）“借”表示增，“贷”表示减；

（2）余额一般在借方；

（3）资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额（增加额）-本期贷方发生额（减少额）

　　例：

某企业的原材料账户期初余额为500000元，本期购入200000元，本期发出400000元，则原材料账户的期末余额计算如下：

　　原材料账户期末余额=500000+200000-400000=300000（元）

　　2.权益类账户结构（包括负债类账户和所有者权益类账户，二者相同）

　　权益类账户的贷方表示增加，借方表示减少，期初期末余额一般均在贷方。

　　负债类或所有者权益类账户（二者基本一致）

　　借方　　　　　　　　　贷方　　　　　　　　　　　　　　　　　　

　　期初余额　　×××

本期减少数　×××　　　　　　本期增加数　×××

本期发生额×××（减少合计）本期发生额　×××（增加合计）

　　　　　　　　　　　　　　　　　期末余额　　×××

　　注意权益类科目的三个要点：

（1）“贷”表示增，“借”表示减；

（2）余额一般在贷方；

（3）权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额（增加额）-本期借方发生额（减少额）

　　【例题•单选题】“预收账款”账户的期末余额等于（）。

　　A.期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

　　B.期初余额-本期借方发生额-本期贷方发生额

　　C.期初余额+本期借方发生额+本期贷方发生额

　　D.期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

　　[答案]D

　　3.成本类账户结构

　　成本类账户的结构与资产类账户的结构相同，与收入类账户相反，即借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额。

期末余额在借方。

　　成本类账户

　　借方　　　　　　　　　　　　贷方　　　　　　　　　　　　

　　期初余额　　×××

　　本期增加数　×××　　本期减少额　×××

本期发生额×××（增加合计）本期发生额　×××（减少合计）

　　期末余额　　×××

　　注意成本科目的三个要点：

（1）“借”表示增，“贷”表示减；

（2）余额一般在借方；

（3）成本账户期末余额=期初余额+本期借方发生额（增加额）-本期贷方发生额（减少额）

4.损益类科目

（1）收入类账户结构

　　收入类账户的结构与权益类账户结构相似，也就是说，对于收入类账户，金额增加时记入账户的贷方，金额减少时记入账户的借方，在期末应予以结转，将全部余额转入“本年利润”账户的贷方，通过“本年利润”账户计算出本期利润。

因此，收入类账户一般期末无余额。

　　收入类账户

　　借方　　　　　　　　　　　贷方　　　　　　　　　　　　　　　　　

　　本期减少数　×××　　　　本期增加数　×××

本期发生额×××减少合计　本期发生额×××增加合计

注意收入科目的两个要点：

①“贷”表示增，“借”表示减；

②期末一般无余额。

（2）费用支出科目的结构

　　费用类账户的结构与资产类账户的结构相同，与收入类账户相反，即借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少额。

在期末应予以结转，将全部余额转入“本年利润”账户的借方，通过“本年利润”账户计算出本期利润。

因此，费用类账户一般期末无余额。

　　费用类账户

　　借方　　　　　　　　　贷方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

　　本期增加数　×××　　本期减少额　×××

本期发生额×××增加合计　本期发生额×××减少合计

　　注意费用支出科目的两个要点：

①“借”表示增，“贷”表示减；

②期末一般无余额。

总结：

　　①资产、负债、所有者权益类：

　　ⅰ）时点数;

　　ⅱ）一般有余额;

　　ⅲ）考虑要素增减变动及余额;

　　ⅳ）为编制资产负债表提供依据。

　　②成本类——按产品或服务对象归集其费用。

　　③损益类：

　　ⅰ）时期数;

　　ⅱ）一般无余额;

　　ⅲ）归集一定期间的发生额;

　　ⅳ）为编制利润表提供依据。

　　【例题•多选题】（）的说法是正确的。

　　A.本期的期末余额即为下期的期初余额

　　B.如果账户在左方记录增加额，则在右方记录减少额

　　C.账户的余额一般与记录增加额在同一方向

　　D.会计科目仅仅是对会计要素进行具体分类的项目名称

　　[答案]ABCD来

　（四）借贷记账法的记账规则

　　1、借贷记账法的记账规则为：

有借必有贷，借贷必相等。

　　2、运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时，一般按以下步骤进行：

　　首先，分析经济业务中所涉及的账户名称，并判断账户的性质;

　　其次，判断账户中所涉及的资金数量是增加还是减少;

　　最后，根据账户的结构确定记入账户的方向。

　　下面举例说明，借贷记账法的记账规则：

　　插入例4-1至4：

（增值税略）：

　　例4-1用银行存款购入一批材料，价款1000元。

　　这项经济业务，使企业的材料增加100元，同时使企业银行存款减少1000元，它涉及“原材料”和“银行存款”这两个资产类账户。

材料的增加是资产的增加，应记入“原材料”账户的借方，银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。

　　例4-2向银行借入短期借款50000元，偿还应付账款。

　　这项经济业务，使企业的短期借款增加50000元，同时使企业应付供货单位账款减少50000元，它涉及“短期借款”这两个负债账户。

短期借款的增加是负载的增加，应记入“短期借款“账户的贷方，应付账款的减少是负债的减少，应记入“应付账款”账户的借方。

　　例4-3收到投资者投入资本金20000元，款项存入银行。

　　这项经济业务，使企业的银行存款增加20000元，同　时所有者权益类账户。

银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方，实收资本的增加是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。

　　例4-4以银行存款10000元，偿还到期的长期借款。

　　这项经济业务，使企业的银行存款减少10000元，同时使企业长期借款减少10000元，它涉及“银行存款”这个资产类账户和“长期借款”这个负债类账户。

银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方，长期借款的减少是负债的减少，应计入“长期借款”账户的借方。

　　对于企业发生的每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，而且借方和贷方的金额要相等。

具体来说，就是指对于每一项经济业务事项，如果在一个账户中登记了借方，必须同时在另一个或几个账户中登记贷方;或者反过来说，在一个账户中登记了贷方，必须在另一个或几个账户中登记借方。

而且登记在借方的合计数与贷方的合计数金额必须相等。

　　无论哪一种类型的经济业务，都将以相等的金额记入有关账户的借方和贷方，都应遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。

（1）资产与权益同时增加，总额增加;

（2）资产与权益同时减少，总额减少;

　　（3）资产内部有增有减，总额不变;

　　（4）权益内部有增有减，总额不变。

注：

前面第一章第四节“资产=负债+所有者权益”会计等式中归纳的4种情况的再举例。

（五）会计科目的对应关系

　　1、会计科目的对应关系：

指在采用借贷记账法的记账规则记账时形成的相互账户之间应借应贷对应关系;发生应借应贷关系的账户称为对应账户。

如：

例3业务中的“银行存款”的对应账户为“实收资本”，二者形成对应关系。

　　【例题•单选题】下列哪项不符合借贷记账法的记账规则（）。

　　A.资产资本同时减少

　　B.两项资产同时增加

　　C.资产负债同时增加

　　D.资产负债同时减少

　　[答案]B

　　2.会计分录

（1）会计分录的含义

　　会计分录是指对每项经济业务事项标明其应借应贷的账户及其金额的记录，简称分录。

在实务中，会计分录是在记账凭证上登记的。

　　现将上述举例的四项经济业务的会计分录列示如下：

（1）借：

原材料　　　　1000

　　　　　　贷：

银行存款　　　　1000

（2）借：

应付账款　　　50000

　　　　　　贷：

短期借款　　　　50000

　　（3）借：

银行存款　　　20000

　　　　　　贷：

实收资本　　　　20000

　　（4）借：

长期借款　　　10000

　　　　　　贷：

银行存款　　　　10000

（2）会计分录的分类

　　按所涉及的账户的多少，可分为简单会计分录和复合会计分录。

　　①简单会计分录（一借一贷）——以上4个例子

　　②复合会计分录（非一借一贷）

　　复合会计分录，即一借多贷、多借一贷和多借多贷的会计分录。

　　例4-5某企业购入材料一批，价款50000元，其中40000元用银行存款支付，10000元尚未支付。

应作复合会计分录如下：

借：

原材料　　　　　50000

　　贷：

银行存款　　　　　　　40000

　　　　应付账款　　　　　　　10000

　　例4-6某企业用现金800元支付办公用品购置费，其中500元办公用品为公司总部所领用，300元办公用品为生产车间所领用。

应作复合会计分录如下：

　　借：

管理费用　　　　500

　　　　制造费用　　　　300

　　　　贷：

库存现金　　　　800

　　简单会计分录与复合会计分录的关系

　　一笔复合会计分录可以分解为若干简单会计分录，而若干简单会计分录又可复合为一笔复合会计分录。

　　如例4-5的复合分录可分解为以下两个简单分录：

（1）借：

原材料　　　　40000

　　　　　　贷：

银行存款　　　　40000

（2）借：

原材料　　　　10000

　　　　　　贷：

应付账款　　　　10000

　　例4-6的符合分录可分解为以下两个简单分录：

（1）借：

管理费用　　　500

　　　　　　贷：

库存现金　　　500

（2）借：

制造费用　　　300

　　　　　　贷：

库存现金　　　300

　　（3）会计分录的编制步骤

　　①分析经济业务事项涉及的是资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户，还是收入类账户、成本费用类账户等。

　　②确定所涉及到哪些账户，是增加还是减少。

　　③确定应记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方，即借贷方。

　　④确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。

（六）试算平衡

1.试算平衡的含义：

是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益（或“资产=负债+所有者权益”）的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查账户记录是否正确的一种方法。

2.试算平衡的分类：

有发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种。

（1）发生额试算平衡法——直接根据借贷记账法的记账规则来确定的

　　发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计之间的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。

其公式为：

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

　　由于借贷记账法对每项经济业务的记录都是按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行的，这样一个会计主体在一定时期内的全部账户的借方发生额合计与贷方发生额合计就一定相等。

（2）余额试算平衡法——以资产与权益的平衡关系为依据进行的试算平衡

　　余额试算平衡法是根据本期所有账户的借方余额合计等于贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。

根据余额时间的不同，又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类，其公式为：

全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计

全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计

　　◆注意：

　　1.全部账户

　　①全部账户包括没有余额或没有发生额的账户;

　　②全部账户不能仅仅是某一类账户，如资产类全部账户。

　　2.借方合计=贷方合计

　　因为试算平衡法是检查记账是否正确的，我们用的是借贷记账法，所以最后强调的是借方合计=贷方合计。

　　3、三个公式为期初余额、本期发生额和期末余额套入。

　　4、余额试算平衡是通过编制试算平衡表进行，在编制试算平衡表时，应注意以下几点：

（1）如果试算平衡表借贷不相等，就说明账户记录或计算肯定有错误。

（2）如果试算平衡表经过试算都是平衡的，也不能说明账户记录就绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。

例如：

　　①一项经济业务在有关账户中全部漏记、全部重记或多记、少记且金额一致;

　　②某项经济业务记错账户，而方向无误;

　　③某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向;

　　④记录某账户的错误金额一多一少，恰好相互抵消。

　　注：

试算平衡表只能检查部分数字性的错误，文字性的错误检查不出来。

　　【例题•单选题】下列错误中能通过试算平衡查找的有（）。

　　A.某项经济业务重复记账

　　B.某项经济业务未记账

　　C.应借应贷账户中借贷方向颠倒

　　D.应借应贷账户中借贷金额不相等

　　[答案]D

　　例4-7某投资者投入货币50000元，存入银行。

　　这项经济业务引起资产中的“银行存款”项目和所有者权益中的“实收资本”项目同时增加50000元，银行存款的增加记入“银行存款”账户的借方，实收资本的增加记入“实收资本”账户的贷方。

编制分录如下：

　　借：

银行存款　　　　50000

　　　　贷：

实收资本　　　　50000

　　例2：

以银行存款归还前欠某公司货款30000元。

　　这项经济业务引起资产中“银行存款”项目和负债中的“应付债款”项目同时减少30000元。

应付账款减少记“应付债款”账户的借方，银行存款减少记“银行存款”账户的贷方。

编制分录如下：

　　借：

应付账款　　　30000

　　　　贷：

银行存款　　　　30000

　　例3：

从银行提取现金500元备用。

　　这项经济业务引起资产中“现金”项目增加500元，而资产中的“银行存款”项目减少500元，现金项目增加，记入“现金”账户借方，银行存款项目减少，记入“银行存款账户贷方。

编制分录如下：

　　借：

库存现金500

　　　　贷：

银行存款　500

　　例4：

按规定将10000元盈余公积转增为实收资本。

　　这项经济业务引起所有者权益中“实收资本”项目增加10000元，而“盈余公积”项目减少10000元。

盈余公积减少记“盈余公积”账户借方，实收资本增加记入“实收资本”账户贷方。

编制分录如下：

　　借：

盈余公积　　　　10000

　　　　贷：

实收资本　　　　　10000

　　例5：

向银行借入短期借款50000元存入银行。

　　这项业务引起资产中“银行存款”项目和负债中“短期借款”项目同时增加50000元。

银行存款的增加记入“银行存款”账户借方，短期借款的增加记入“短期借款”账户的贷方。

编制分录如下：

　　借：

银行存款　　　　　50000

　　　　贷：

短期借款　　　　　50000

　　例6：

根据加工厂的要求，将本公司对该厂所欠货款50000元转作该厂对本企业的投资。

这项业务引起负债中“银行账款”项目减少50000元，所有者权益中的“实收资本”项目增加50000元，应付账款减少记入“应付账款”账户的借方，实收资本增加应记入“实收资本”账户的贷方。

编制分录如下：

　　借：

应付账款　　　　50000

　　　　贷：

实收资本　　　　50000

三、总分类科目与明细分类科目的平行登记

　　目前总分类账户一般根据国家统一的会计制度的有关规定设置。

明细分类账户，有的是指根据国家统一的会计制度的有关规定设置，有的是企业自行设置。

（一）总分类科目与明细分类科目的关系

　1.总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用

　2.明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用

　3.总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等

（二）总分类科目与明细分类科目的平行登记

　　所谓平行登记，是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面要记入有关总分类账户，另一方面也要记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。

　　注：

会计凭证指原始凭证及记账凭证

　◆　平行登记的要点如下：

　　1.同依据登记——登账所依据会计凭证相同。

　　2.同时登记——登账所属会计期间相同（非时间）。

即一项经济业务发生后，必须在记入总分类账户的同一会计期间（如同一个月度内），在其所属明细分类账户中进行明细分类登记。

　　3.同方向登记——借贷方向相同。

　　4.同金额登记——记入总分类账户的金额与记入所属明细分类账户的合计金额相等。

（1）总分类账户本期发生额=其所属明细分类账户本期发生额合计

　　注：

本期发生额公式可拆成两个公式

　　总分类账户本期借方发生额=其所属明细分类账户本期借方发生额合计

　　总分类账户本期贷方发生额=其所属明细分类账户本期贷方发生额合计

（2）总分类账户期初余额=其所属明细分类账户期初余额合计

　　（3）总分类账户期末余额=其所属明细分类账户期末余额合计

　　【例题•判断题】任何一笔经济业务，无论是否涉及明细分类账户，都应该进行平行登记。

（）

　　[答案]错

　　【例题•多选题】平行登记的要点可以概括为（）

　　A.方向相同　　　　B.期间一致　　　　C.繁简一样　　　　D.金额相等

　　[答案]ABD

　　【例题•单选题】某企业材料总分类账户本期借方发生额为16000元，本期贷方发生额为15000元，其有关明细分类账户的发生额分别为：

甲材料本期借方发生额3500元，贷方发生额4500元;乙材料本期借方发生额10500元，贷方发生额9000元;则丙材料本期为（）。

　　A.借方发生额13500元，贷方发生额14000元

　　B.借方发生额2000元，贷方发生额1500元

　　C.借方发生额1000元，贷方