第三十章政府及民间非营利组织会计.docx
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第三十章政府及民间非营利组织会计
第三十章 政府及民间非营利组织会计
本章考情分析
题型
2015年
2016年
2017年
2018年
考点
单选题
2分
民间非营利组织捐赠业务和受托代理业务
计算分析题
4分
财政授权支付业务的核算
计算分析题
3分
净资产业务的核算
计算分析题
3分
负债业务的核算
合计
12分
知识点：
政府会计概述
一、标准体系
力争在2020年前建立具有中国特色的政府会计准则体系
二、核算模式
所谓“适度分离”，是指适度分离政府预算会计和财务会计功能，决算报告和财务报告功能，全面反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。
主要体现在以下几个方面：
一是“双功能”，在同一会计核算系统中实现财务会计和预算会计双重功能，通过资产、负债、净资产、收入、费用五个要素进行财务会计核算，通过预算收入、预算支出和预算结余三个要素进行预算会计核算。
二是“双基础”，财务会计采用权责发生制，预算会计采用收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。
三是“双报告”，通过财务会计核算形成财务报告，通过预算会计核算形成决算报告。
所谓“相互衔接”，是指在同一会计核算系统中政府预算会计要素和相关财务会计要素相互协调，决算报告和财务报告相互补充，共同反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。
主要体现在：
一是对纳入部门预算管理的现金收支进行“平行记账”。
对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在进行财务会计核算的同时也应当进行预算会计核算。
对于其他业务，仅需要进行财务会计核算。
二是财务报表与预算会计报表之间存在勾稽关系。
三、政府会计要素
（1）政府预算会计要素
政府预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余。
①预算收入。
预算收入是政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入，一般在实际收到时按实际收到的金额予以确认。
②预算支出。
预算支出是政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出，一般在实际支付时按实际支付的金额予以确认。
③预算结余。
是指预算收入扣除预算支出后的余额。
（2）政府财务会计要素
政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。
①资产。
政府会计主体的资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货、固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、公共基础设施、政府储备资产、文物文化资产、保障性住房和自然资源资产。
政府会计主体的资产一般应当采用历史成本进行计量，采用重置成本、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的资产金额能够持续、可靠计量。
无法采用上述计量属性的，则采用名义金额（即人民币1元）计量。
②负债。
政府会计主体的负债包括应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴款项、长期应付款、应付政府债券和政府依法担保形成的债务等。
政府会计主体的负债一般应当采用历史成本进行计量，采用现值、公允价值计量的，应当保证所确定的负债金额能够持续、可靠计量。
③净资产。
政府会计主体的净资产是指其资产扣除负债后的余额。
政府会计主体的净资产包括累计盈余、专用基金和权益法调整等。
净资产金额取决于资产和负债的计量。
④收入。
政府会计主体的收入包括财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入和其他收入等。
⑤费用。
政府会计主体的费用包括业务活动费用、单位管理费用、经营费用、资产处置费用、上缴上级费用、对附属单位补助费用、所得税费用和其他费用等。
【知识点】政府单位特定业务的会计核算
二、政府单位特定业务的核算
（一）政府单位会计一般核算原则★
（二）国库集中支付业务的核算★★
（三）非财政拨款收支业务★★
（四）预算结转结余及分配业务★★
（五）净资产业务★★
（六）资产业务★★
（七）负债业务★★
（一）政府单位会计一般核算原则★
单位预算会计通过预算收入、预算支出和预算结余三个要素，全面反映单位预算收支执行情况。
预算会计恒等式为“预算收入－预算支出＝预算结余”。
单位预算会计采用收付实现制，国务院另有规定的从其规定。
为了保证单位预算会计要素单独循环，在日常核算时，单位应当设置“资金结存”科目，核算纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况。
根据资金支付方式及资金形态，“资金结存”科目应设置“零余额账户用款额度”、“货币资金”、“财政应返还额度”三个明细科目。
年末预算收支结转后“资金结存”科目借方余额与预算结转结余科目贷方余额相等。
单位财务会计通过资产、负债、净资产、收入、费用五个要素，全面反映单位财务状况、运行情况和现金流量情况。
反映单位财务状况的等式为“资产－负债＝净资产”
反映运行情况的等式为“收入－费用＝本期盈余”，本期盈余经分配后最终转入净资产。
财务会计实行权责发生制。
单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。
这里的部门预算是指部门综合预算，包括财政拨款收支和非财政拨款收支；未纳入年初批复的预算但纳入决算报表编制范围的非财政收支，也应当进行预算会计核算。
这里的现金，是指单位的库存现金以及其他可以随时用于支付的款项，不仅包括库存现金等、还包括零余额账户用款额度、财政应返还额度，以及通过财政直接支付方式支付的款项。
对于单位受托代理的现金以及应上缴财政的现金所涉及的收支业务，仅需要进行财务会计处理不需要进行预算会计处理。
另外，单位会计核算的一个重要特点是关于明细科目的设置及运用。
比如，为了满足决算报表的编制要求，单位应当在预算会计“行政支出”、“事业支出”科目下，分别按照“财政拨款支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”、“基本支出“和”项目支出”等进行明细核算，并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算；“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照《政府收支分类科目》中“部门预算支出经济分类科目”的款级科目进行明细核算，同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。
财务会计费用类会计科目
5001业务活动费用
5101单位管理费用
5201经营费用
5301资产处置费用
5401上缴上级费用
5501对附属单位补助费用
5801所得税费用
5901其他费用
（二）国库集中支付业务的核算★★
1.财政直接支付方式
2.财政授权支付方式
1.财政直接支付方式
业务
预算会计
财务会计
收到代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及有关原始凭证时
借：
行政支出、事业支出
贷：
财政拨款预算收入
A.以财政直接支付方式发放工资、津贴、补贴等薪酬：
借：
应付职工薪酬
贷：
财政拨款收入
B.以财政直接支付方式购买库存物品、固定资产：
借：
库存物品、固定资产
贷：
财政拨款收入
C.以财政直接支付方式支付日常活动费用：
借：
业务活动费用、单位管理费用等
贷：
财政拨款收入
业务
预算会计
财务会计
年终预算结余资金的核算
财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额
借：
资金结存一财政应返还额度
贷：
财政拨款预算收入
借：
财政应返还额度一财政直接支付
贷：
财政拨款收入
下年恢复额度，实际支出时
借：
行政支出、事业支出
贷：
资金结存一财政应返还额度
借：
业务活动费用、单位管理费用等
贷：
财政应返还额度一财政直接支付
2.财政授权支付方式
业务
预算会计
财务会计
收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”
借：
资金结存－零余额账户用款额度
贷：
财政拨款预算收入
借：
零余额账户用款额度
贷：
财政拨款收入
按规定支用额度时
借：
行政支出、事业支出
贷：
资金结存一零余额账户用款额度
①支付日常活动费用
借：
业务活动费用、单位管理费用等
贷：
零余账户用款额度
②购入库存物品、固定资产等
借：
库存物品、固定资产等
贷：
零余额账户用款额度
③从零余额户提取现金
借：
库存现金
贷：
零余额账户用款额度
年终结余资金的账务处理
依据代理银行提供的对账单注销额度
借：
资金结存一财政应返还额度
货：
资金结存一零余额账户用款额度
下年年初恢复额度时：
借：
资金结存一零余额账户用款额度
货：
资金结存一财政应返还额度
借：
财政应返还额度一财政授权支付
货：
零余额账户用款额度
下年年初恢复额度时：
借：
零余额账户用款额度
贷：
财政应返还额度一财政授权支付
年终结余资金的账务处理
财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的差额
借：
资金结存一财政应返还额度
货：
财政拨款预算收入
如果下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度
借：
资金结存一零余额账户用款额度
货：
资金结存一财政应返还额度
借：
财政应返还额度一财政授权支付支付
贷：
财政拨款收入
如果下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度：
借：
零余额账户用款额度
贷：
财政应返还额度—财政授权支付
（三）非财政拨款收支业务★★
1.事业（预算）收入
事业收入，是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动实现的收入。
2.捐赠（预算）收入和支出
3.债务预算收入和债务还本支出
4.投资支出
1.事业（预算）收入
（1）政府单位收到从财政专户返还的事业收入
借：
银行存款
贷：
事业收入
借：
资金结存—货币资金
贷：
事业预算收入
（2）采用预收款方式确认的事业（预算）收入
借：
银行存款
贷：
预收账款
借：
资金结存—货币资金
贷：
事业预算收入
满足财务会计收入确认条件时：
借：
预收账款
贷：
事业收入
（3）采用应收款方式确认的事业收入
借：
应收账款
贷：
事业收入
实际收到款项时：
借：
银行存款
贷：
应收账款
借：
资金结存—货币资金
贷：
事业预算收入
【提示】单位以合同完成进度确认事业收入时，应当根据业务实质，选择累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、已经完成的时间占合同期限的比例、实际测定的完工进度等方法，合理确定合同完成进度。
（4）其他方式确认的事业收入
借：
银行存款、库存现金
贷：
事业收入
借：
资金结存—货币资金
贷：
事业预算收入
【提示】事业收入应按实际收到的金额扣除增值税销项税额之后的金额确定，事业预算收入按照实际收到的金额确定。
2.捐赠（预算）收入和支出
接受捐赠（货币资金和非货币资金）
对外捐赠（货币资金和非货币资金）
（1）接受货币资金捐赠
借：
银行存款、库存现金等
贷：
捐赠收入
借：
资金结存—货币资金
贷：
其他预算收入—捐赠预算收入
（2）接受非现金资产捐赠
借：
库存物品、固定资产等
贷：
捐赠收入（按照差额）
银行存款等（相关税费、运输费）
借：
其他支出（相关税费、运输费）
贷：
资金结存—货币资金
（3）对外捐赠现金资产
借：
其他费用
贷：
银行存款、库存现金
借：
其他支出
贷：
资金结存—货币资金
（4）对外捐赠非现金资产
单位对外捐赠非现金资产，在财务会计中应当将资产的账面价值转入“资产处置费用”科目，如未支付相关费用，预算会计则不进行账务处理。
4.投资支出（略）
（四）预算结转结余及分配业务★★
1.财政拨款结转结余
2.非财政拨款结转
3.非财政拨款结余
4.经营结余、其他结余及非财政拨款结余分配
1.财政拨款结转结余
（1）财政拨款结转
①年末结转
借：
财政拨款收入
贷：
财政拨款结转—本年收支结转
借：
财政拨款结转—本年收支结转
贷：
业务活动费用、单位管理费用等（财政拨款支出）
②从其他单位调入财政拨款结转资金
借：
零余额账户用款额度、财政应返还额度等
贷：
累计盈余
借：
资金结存—财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金
贷：
财政拨款结转—归集调入
③上缴或向其他单位调出财政拨款结转资金
借：
累计盈余
贷：
零余额账户用款额度、财政应返还额度等
借：
财政拨款结转—归集上缴、归集调出
贷：
资金结存—财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金
④因会计差错调整以前年度财政拨款结转资金
借：
以前年度盈余调整
贷：
零余额账户用款额度、银行存款等
借：
资金结存—财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金
贷：
财政拨款结转—年初余额调整
⑤改变财政拨款结余资金用途
借：
财政拨款结余—单位内部调剂
贷：
财政拨款结转—单位内部调剂
⑥冲销财政拨款结转的有关明细
借：
财政拨款结转—本年收支结转
—年初余额调整
—归集调入
—归集调出
—归集上缴
—单位内部调剂
贷：
财政拨款结转—累计结转
结转后，除“累计结转”明细外，财政拨款结转其他明细科目均无余额。
⑦将符合结余性质的项目余额转入财政拨款结余
借：
财政拨款结转—累计结转
贷：
财政拨款结余—结转转入
（2）财政拨款结余
①按规定上缴或注销财政拨款结余资金
借：
累计盈余
贷：
财政应返还额度、零余额账户用款额度等
借：
财政拨款结余—归集上缴
贷：
资金结存—财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金
②因会计差错调整以前年度财政拨款结余
借：
以前年度盈余调整
贷：
零余额账户用款额度、银行存款等
借：
资金结存—财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金
贷：
财政拨款结余—年初余额调整
③年末冲销有关明细科目余额
借：
财政拨款结余—年初余额调整、归集上缴、单位内部调剂、结转转入
贷：
财政拨款结余—累计结余
2.非财政拨款结转
①结转非同级财政拨款专项资金收入和支出
借：
事业预算收入、上级补助预算收入、辅助单位上缴预算收入等（专项资金收入）
贷：
非财政拨款结转—本年收支结转
借：
非财政拨款结转—本年收支结转
贷：
行政支出、事业支出、其他支出等（专项资金支出）
②从预算收入中提取项目管理费用或间接费
借：
单位管理费用
贷：
预提费用—项目间接费用或管理费
借：
非财政拨款结转—项目间接费用或管理费
贷：
非财政拨款结余—项目间接费用或管理费
③因会计差错调整非财政拨款结转资金
借：
以前年度盈余调整（或贷记）
贷：
银行存款（或借记）
借：
资金结存—货币资金（或贷记）
贷：
非财政拨款结转—年初余额调整（或借记）
④按规定缴回非财政拨款结转资金
借：
累计盈余
贷：
银行存款
借：
非财政拨款结转—缴回资金
贷：
资金结存—货币资金
⑤冲销有关明细科目余额
借：
非财政拨款结转—年初余额调整、项目间接费用或管理费、缴回资金、本年收支结转
贷：
非财政拨款结转—累计结转
⑥结转留归本单位使用的已完成项目的剩余资金
借：
非财政拨款结转—累计结转
贷：
非财政拨款结余—结转转入
3.非财政拨款结余
①有所得税缴纳义务的单位缴纳企业所得税
借：
其他应缴税费—单位应交所得税
贷：
银行存款
借：
非财政拨款结余—累计结余
贷：
资金结存—货币资金
②因会计差错调整非财政拨款结余资金
借：
以前年度盈余调整（或贷记）
贷：
银行存款（或借记）
借：
资金结存—货币资金（或贷记）
贷：
非财政拨款结余—年初余额调整（或借记）
③冲销有关明细科目余额
借：
非财政拨款结余—年初余额调整、项目间接费用或管理费、结转转入
贷：
非财政拨款结余—累计结余
④结转非财政拨款结余分配的科目余额
借：
非财政拨款结余—累计结余
贷：
非财政拨款结余分配
或编制相反分录。
⑤结转其他结余科目余额
借：
非财政拨款结余—累计结余
贷：
其他结余
或编制相反分录。
4.经营结余、其他结余及非财政拨款结余分配
（1）经营结余
借：
经营预算收入
贷：
经营结余
借：
经营结余
贷：
经营支出
借：
经营结余
贷：
非财政拨款结余分配
【提示】经营结余若为借方余额，为经营亏损，则不予结转。
（2）其他结余
借：
事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入等（非专项资金收入）
贷：
其他结余
借：
其他结余
贷：
行政支出、事业支出、其他支出等（非专项资金支出）
借：
其他结余
贷：
非财政拨款结余—累计结余（行政单位）
非财政拨款结余分配（事业单位）
（3）非财政拨款结余分配
期末，首先将“经营结余”的贷方余额和“其他结余”的余额转入“非财政拨款结余分配”。
然后，按规定提取专用基金的：
借：
非财政拨款结余分配
贷：
专用基金
借：
本年盈余分配
贷：
专用基金
最后，非财政拨款结余分配的科目余额要转入非财政拨款结余。
（五）净资产业务★★
1.本期盈余、本年盈余分配和累计盈余
2.专用基金
3.无偿调拨净资产
4.权益法调整
5.以前年度盈余调整
1.本期盈余、本年盈余分配和累计盈余
（1）政府单位应在期末将各类收入、费用科目的本期发生额转入本期盈余：
借：
财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入等
贷：
本期盈余
借：
本期盈余
贷：
业务活动费用、单位管理费用、经营费用、所得税费用、资产处置费用、上缴上级费用、对附属单位补助费用等
（2）政府单位应在年末将“本期盈余”科目余额转入“本年盈余分配”科目：
借：
本期盈余
贷：
本年盈余分配
或编制相反分录。
（3）如需根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金，则按照预算会计下计算的提取金额编制如下分录：
借：
本年盈余分配
贷：
专用基金
（4）将“本年盈余分配”“无偿调拨净资产”的科目余额转入累计盈余：
借：
本年盈余分配（或贷记）
无偿调拨净资产（或贷记）
贷：
累计盈余（或借记）
2.专用基金
专用基金，是指事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产，主要包括职工福利基金和科技成果转换基金。
（1）专用基金的取得
①从预算收入中提取并计入费用
借：
业务活动费用等
贷：
专用基金
②根据规定设置的其他专用基金，比如留本基金
借：
银行存款等
贷：
专用基金
③从非财政拨款结余或经营结余中提取
借：
本年盈余分配
贷：
专用基金
借：
非财政拨款结余分配
贷：
专用基金
（2）专用基金的使用
借：
专用基金
贷：
银行存款
借：
专用结余、事业支出
贷：
资金结存—货币资金
使用专用基金购置非现金资产的：
借：
固定资产、无形资产等
贷：
银行存款
借：
专用基金
贷：
累计盈余
3.权益法调整
事业单位持有的长期股权投资采用权益法核算的，持有期间被投资单位发生其他权益变动时：
借：
长期股权投资—其他权益变动
贷：
权益法调整
或编制相反分录。
事业单位处置上述长期股权投资时：
借：
权益法调整（或贷记）
贷：
投资收益（或借记）
（六）资产业务★★
1.应收账款
2.库存物品
3.固定资产
4.自行研发取得的无形资产
5.经管资产
6.受托代理资产
1.应收账款
业务
收回后不需要上缴财政的应收账款
收回后需要上缴财政的应收账款
发生时
借：
应收账款
贷：
事业收入、经营收入、租金收入、其他收入等
借：
应收账款
货：
应缴财政款
收回时
借：
银行存款
贷：
应收账款
借：
资金结存一货币资金
贷：
事业预算收入、经营预算收入等
借：
银行存款
货：
应收账款
上缴财政时：
借：
应缴财政款
货：
银行存款
年末
预计可能产生的坏账损失：
借：
其他费用
贷：
坏账准备
账龄超过规定年限并确认无法收回的应收账款，应予以核销：
借：
坏账准备
贷：
应收账款
收回已核销的应收账款：
借：
应收账款
贷：
坏账准备
借：
银行存款
贷：
应收账款
借：
资金结存一货币资金
货：
非财政拨款结余
账龄超过规定年限并确认无法收回的应收账款，应予以核销：
借：
应缴财政款
贷：
应收账款
收回已核销的应收账款：
借：
银行存款
贷：
应缴财政款
2.库存物品
（1）库存物品的取得
政府单位取得库存物品时，应当按成本进行初始计量。
①外购的存货
借：
库存物品
贷：
财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款、应付账款、在途物品等
借：
行政支出、事业支出、经营支出
贷：
财政拨款预算收入、资金结存
②通过加工取得的库存物品
借：
库存物品
贷：
加工物品—自制物品、委托加工物品
③以非现金资产置换取得的库存物品
借：
库存物品［换出资产的评估价值＋支付的补价（－收到的补价）＋为换入资产发生的其他相关支出］
固定资产累计折旧/无形资产累计摊销
资产处置费用（换出资产评估贬值）
贷：
固定资产/无形资产
银行存款（支付的补价＋置换过程中发生的其他相关支出）
其他收入（换出资产评估增值）
借：
其他支出
贷：
资金结存（置换过程中实际支付的相关支出）
【提示】政府单位如为收取补价的一方，则应按照收取的补价扣减其他相关支出后的净收入计入应缴财政款
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