浅析固定资产的折旧方法.docx

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浅析固定资产的折旧方法

浅析固定资产的折旧方法

目录

一、固定资产折旧的概念及影响折旧的因素……………………

（1）

（一）固定资产折旧的概念…………………………………

（1）

（二）影响固定资产折旧的因素………………………………

（1）

二．计提固定资产折旧的范围及原则……………………………

（1）

（一）计提范围…………………………………………………

（2）

（二）企业的固定资产应按月计提折旧，具体应遵循以下原则……………………………………………………………………

（2）

三、固定资产的折旧方法…………………………………………

（2）

（一）年限平均法………………………………………………

（2）

（二）工作量法…………………………………………………（3）

（三）双倍余额递减法…………………………………………（3）

（四）年数总和法………………………………………………（3）

四、固定资产折旧对企业所得税的影响…………………………（4）

（一）固定资产预计使用年限对所得税的影响………………（4）

（二）固定资产预计净残值对企业所得税的影响……………（5）

（三）固定资产折旧方法对企业所得税的影响………………（5）

五、固定资产折旧对国家财政收入的影响………………………（7）

六、固定资产折旧常见的问题……………………………………（7）

（一）固定资产分类不正确……………………………………（7）

（二）固定资产的计价不准……………………………………（8）

（三）清理固定资产净损益，不按营业外收支记账…………（8）

（四）随意改变折旧方法，调节折旧计提数额………………（8）

（五）随意改变折旧率，调节成本利润………………………（8）

（六）其他规定擅自做出错误的固定资产处理方法…………（9）

七、对固定资产折旧存在的问题提出个人的改进措施…………（9）

（一）变更程序要求……………………………………………（9）

（二）不需分配的方法而以每期期末的市价来计量剩余资产的价值……………………………………………………………………（9）

（三）对固定资产重新估价，提高折旧率，提足折旧额……………………………………………………………………（9）

（四）企业应根据实际情况，选择适合本企业的折旧方法……………………………………………………………………（9）

（五）完善固定资产折旧政策…………………………………（10）

总结…………………………………………………………………（11）

参考文献……………………………………………………………（12）

浅析固定资产折旧的方法

【摘要】固定资产在企业的生产经营中扮演着不可或缺的重要角色，其价值随其使用而转移，最终形成了企业的生产经营成本，这些随其使用而转移的价值及固定资产的折旧。

为保证企业简单再生产，同时实现期间收入费用的正确匹配，企业必须在固定资产有效使用期内计提折旧。

本文从固定资产折旧的含义、方法，并对固定资产折旧对企业所得税、利润的影响，，以及对固定资产存在的不足提出个人的改进措施加以探讨。

【关键词】固定资产折旧方法改进措施

【绪论】随着技术进步，我国经济的飞速发展，实力与日俱增，综合国力逐步强大，尤其在工业经济方面取得了重大成就。

而固定资产的折旧在某种程度上也决定了企业的发展。

虽然《新会计准则》已颁布实施，企业信息质量得到了很大的提高，但固定资产在企业经营中也起到至关重要的作用，固定资产在使用过程中会逐渐将其自身价值转移到产品的成本中，构成企业经营成本这部分随固定资产因损耗而转移的价值就是固定资产的折旧。

因此，对于一个企业来说，合理的选择固定资产的折旧方法对企业经营决策相当重要。

本文浅析了固定资产折旧的含义、方法、计提依据及对企业生产经营、所得税等的影响，并在此基础上提出了个人对固定资产折旧方法制度的改进措施。

一、固定资产折旧的概念及影响折旧的因素

（一）固定资产折旧的概念

固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，作为为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而长期服务的有形资产，其价值必然会随着时间的推移和资产的使用而发生损耗，以折旧费的形式计入有关成本费用，形成企业的营业收入中得到补偿，转化为货币资金。

（二）影响固定资产折旧的因素

1．固定资产计量价值。

也就是固定资产计提折旧的基础

2．预计净残值（预计净残值收入减去预计清理费用）.残值是固定资产清理时，拆卸下来的零件、器材、残料等残余价值。

这些残余价值，可供自己使用，也可出售。

因此，应事先预计，在计算折旧时，从原始价值中扣除。

清理费用是使固定资产的一种必要的追加费用。

因此，也应事先预计，在计算折旧时，由使用期间的成本、费用负担。

3.预计使用寿命。

预计使用寿命实质上就是预计固定资产的潜在功能。

由于在固定资产管理上，人们用可供使用的时间来衡量它的功能大小，计算它的功能持续时间的长短，因此在计算折旧时，通常把潜在的功能这算为使用年限。

由于有时也用固定资产能够生产的产品产量，来衡量它功能的大小，计算它的功能持续时间的长短，因此计算折旧时，有时把它的潜在的功能这算为固定资产能够生产的产品产量或能够完成的工作量。

企业应根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产使用寿命和预计净残值，且一经确定，不得随意变更。

如需变更，需按相关程序，经批准后报送相关部门备案，并在附注中予以说明。

二．计提固定资产折旧的范围及原则

（一）计提范围

1.在用的固定资产（房屋建筑物不论是否在用）

2.季节性、大修理停用的固定资产

3.经营性租出的固定资产

4.融资性租入的固定资产

需要注意的是，这几种情况则不需计提折旧：

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产

2.以经营租赁方式租入的固定资产

3.以融资租赁方式租出的固定资产

4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产

5.与经营活动无关的固定资产

6.单独估价作为固定资产入账的土地

7.其他不得计算折旧扣除的固定资产

（二）企业的固定资产应按月计提折旧，具体应遵循以下原则

1.月份内增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月开始计提折旧

2.月份内减少的固定资产，当月照提折旧，从下月开始停提折旧

三、固定资产的折旧方法

计提固定资产折旧的方法很多，企业应该根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择不同的折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法，以及加速折旧法中的双倍余额递减法、年数总和法等。

由于折旧方法的选用直接影响到企业成本、费用的计算，也影响到企业的利润和纳税，从而影响到财政收入，因此，对固定资产折旧方法的选用科学合理。

折旧方法一经确定，不得随意变更。

（一）年限平均法

年限平均法及直线法，是根据固定资产的应计折旧总额和规定的折旧年限来平均地计算折旧的方法。

采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。

其计算公式如下：

年折旧率=[固定资产原值－（预计残值收入－预计清理费用）]÷预计使用年限

固定资产月折旧额=年折旧额÷12

采用这种方法虽然计算比较简便，但也存在一些局限性。

如果当固定资产在不同使用期间的磨损程度不同，将应计的折旧额平均分摊就是很不合理的。

因此这种方法只能在磨损较均衡的情况下采用。

（二）工作量法

工作量法是根据固定资产的应计折旧额和预计其在使用期间的工作量（行驶里程、工作小时等）来计算折旧的方法。

其计算公式如下：

某项固定资产月折旧额=[固定资产×（1－预计净残值率）]÷预计工作总量（总行驶里程、总工作小时等）×每单位工作量折旧额

采用工作量法的优点是固定资产的折旧额与其磨损程度相符，因而分摊较合理。

缺点是只注重固定资产的使用程度，而忽略了其自然侵蚀的影响。

一般适合于企业专业车队的客车、货运汽车、大型设备等得折旧计算。

（三）双倍余额递减法

双倍余额递减法是指在不考虑固定资产净残值的情况下，按每期期初固定资产净值和直线法折旧率的双倍计算折旧的一种方法。

其计算公式为：

年折旧率=2÷预计折旧年限×100%

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=固定资产年初账面净值×月折旧率

应该注意的是，实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产（扣除净残值）平均摊销。

（四）年数总和法

年数总和法也称为使用年限积数等，它是根据应计提折旧的固定资产总额乘以一个逐年递减的分数折旧率计算折旧的方法。

这一折旧率是年初时固定资产尚可使用年限与使用年数数字的总和之比值。

这种方法的特点是计算折旧的基数（即应计提折旧总额）不变，而折旧率则随着使用年限增加而逐年下降。

因此，各年的折旧额也是逐年递减的。

其计算公式如下：

年折旧率=固定资产尚可使用年限÷预计使用年限的年数总和

或：

年折旧率=（折旧年限－已使用年限）÷【折旧年限×（折旧年限+1）】÷2×100%

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=固定资产应计提折旧总额×月折旧率

不论是双倍余额递减法还是年数总和法，都属于加速折旧的方法，两种方法都考虑到了固定资产后期使用效率的降低对企业的影响，考虑到了固定资产后期维护费用的增加，对企业经营成本的影响，考虑到了固定资产折旧中不确定因素的影响。

四、固定资产折旧对企业所得税的影响

（一）固定资产预计使用年限对所得税的影响

《企业会计准则第4号——固定资产》规定，企业应根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。

固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

《企业所得税实施条列》规定，企业应根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。

此外还规定，除国务院、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

（1）房屋、建筑物为20年：

（2）飞机、火车、轮船、机械和其他生产设备为10年；（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年；（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具为4年；（5）电子设备为3年。

当企业选择的折旧年限与税法规定最低年限存在差异的，需纳税调整。

固定资产的预计使用年限是一个估计值，它要受到科技发展、使用环境、使用强度及维护情况等因素的影响，而会计准则和税法对其确定都赋予了较大的弹性空间。

企业可通过选择折旧年限，最大限度的列支折旧费用，充分发挥折旧的抵税作用。

【例1】某公司于2009年8月购入一项价值600000元的固定资产，会计制度规定其预计使用年限为5—8年，预计净残值为20000元，适用的所得税税率25%，采用平均年限法计提折旧。

1.不考虑货币的时间价值

采用5年折旧年限：

年折旧额=（600000－20000）÷5=116000（元）

5年折旧产生的抵税效应总额=116000×25%×5=145000（元）

采用8年折旧年限：

年折旧额=（600000－20000）÷8=72500（元）

8年折旧产生的抵税效应总额=72500×25%×8=145000（元）

2.考虑货币的时间价值

5年折旧产生的抵税效应总额现值=116000×25%×（PVIFA10%，5）=109939（元）

8年折旧产生的抵税效应总额现值=72500×25%×（PVIFA10%，8）=96696.875（元）

尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到货币的时间价值后，缩短折旧年限对企业更为有利。

缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。

如【例1】所示：

折旧期限缩短为5年，企业的应缴所得税额要减少109939－96696.875=13242.125（元）。

（二）固定资产预计净残值对企业所得税的影响

【例2】沿用例1资料，某公司于2009年8月购入一项600000元得固定资产，会计制度规定其预计使用年限为5年，预计净残值为10000元，适用的所得税税率为25%，采用平均年限法计提折旧。

当固定资产预计净残值为2000元时，年折旧额=（600000－20000）÷5=116000（元）当固定资产预计精残值为10000元时，年折旧额=（600000－10000）÷5=118000（元）

由于固定资产的预计精残值也是估计值，在税法允许的范围内，企业如果降低预计净残值，那么每期摊销的折旧额就会增加。

从本例可以看出来，该项固定资产预计净残值降低113000元后，企业每年的折旧额增加了118000－116000=2000（元），从而使本应该在固定资产报废或清理时才进行补偿的费用，提前计入成本费用中得到补偿，使前期的应纳税所得额减少了2000×25%=500（元），也达到企业前期抵税的目标。

（三）固定资产折旧方法对企业所得税的影响

《企业所得税实施条例》规定可采取缩短折旧年限或采取折旧方法的固定资产，包括：

（1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；

（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

但税法对固定资产加速折旧的使用有限制条件，与会计准则存在差异。

【例3】沿用例1资料，某公司于2009年8月购入一项价值600000元得固定资产，会计制度规定其预计使用年限为5年，预计残值为10000元，适用的所得税税率为25%，假设企业未扣除折旧的利润额如表1所示：

表1单位：

元

年限

未扣除折旧的利润额

第一年

1000000

第二年

900000

第三年

1200000

第四年

800000

第五年

760000

合计

4660000

该项固定资产年折旧额=（6000000－10000）÷5=118000（元），税前利润和所得税额如表2所示：

表2单位：

元

年限

未扣除折旧的利润

年折旧额

税前利润

所得税额

第一年

1000000

118000

882000

220500

第二年

900000

118000

782000

195500

第三年

1200000

118000

1082000

270500

第四年

800000

118000

682000

170500

第五年

760000

118000

642000

160500

合计

4660000

590000

4070000

1017500

5年累计应纳所得税为=220500+195500+270500+170500+160500=1017500（元）

应纳所得税额现值=220500×0.909+195500×0.826+270500×0.751+170500×0.683+160500×0.621=781185（元）

注：

0.909，0.826，0.751，0.683,0.621分别为1,2,3,4,5年的复利现值系数。

从大量的计算结果表明，不论采取何种方法计提折旧，从固定资产全部使用期间来看，折旧总额相同。

因此，对企业的净收益总额并无影响。

但具体到各个年份来看，由于采用了加速折旧法，使企业的应计提折旧额在固定资产使用前期计提较多而后期计提较少，从而使企业利润总额前期相对较少而后期相对较多，最终使得企业前期应缴所得税额较少而后期较多，可以达到为企业前期抵税的效果。

但企业采取何种折旧方法，还需根据本企业的实际情况进行分析，选择合理有效的折旧方法，符合新税法的要求，同时也能达到为企业抵税的目的。

五、固定资产折旧对国家财政收入的影响

税收是我国财政收入的主要来源，其主要来自企业所得税，而固定资产折旧又对企业所得税产生影响，进而就会影响国家的财政收入。

加速折旧法下，企业前期的应缴纳所得额减少而后期增加，因而在前期会造成国家财政的压力。

但从长远利益来看，对国家的财政收入而言，因加速折旧所带来的暂时损失，换取经济的快速发展，也必将带来财政收入的增加和国家经济实力的增强，最终也会达到前后税额相抵的效应。

六、固定资产折旧常见的问题

（一）固定资产分类不正确

企业对固定资产可根据实际情况进行分类，一般企业多采用按经济用途和使用情况分类。

对固定资产的分类正确与否主要涉及到企业对哪些固定资产应计提折旧，以及折旧费用的列支问题，这些问题都直接影响到企业费用与成本的计算，财务成果的确定与计算所得税的依据。

1.将未使用固定资产划入生产经营使用的固定资产之中，会增加当期的折旧费用，使生产费用上升，还会导致固定资产内部结构发生变化，虚增固定资产使用率，给信息使用者以假象，使管理者做出错误的决策。

2.企业将采用经营租赁方式的固定资产与采用融资方式租入的固定资产混为一谈，以达到降低或提高折旧费用，从而人为调整财务成果的目的。

对企业采用经营租赁方式租入的固定资产按照有关规定，租入企业是不计提折旧的，由租出方计提折旧；而采用融资租赁方式租入的固定资产，租入企业是按规定计提折旧的。

如果对有经营租赁方式租入的固定资产计提折旧，其结果只能是人为提高折旧费用，增加当期的生产成本或期间费用。

如果对采用融资租赁方式租入的固定资产不计提折旧，其结果就是虚假地降低生产成本或期间费用。

这两种结果都是对财务成果与纳税的人为干扰。

3.对土地的分类出现错误。

与房屋、建筑物价值有关的因征地支付的补偿费，应计而不计入房屋、建筑物的价值。

而将其单独作为“土地”入账，便降低了固定资产的原始价值，造成了固定资产的分类混乱。

（二）固定资产的计价不准

1.计价方法

企业财务制度规定，新增加的固定资产有原始价值的就按原始价值入账；无法确定原始价值的，按重置完全价值入账；而账面价值则主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失。

有些企业却不按上述规定采用正确的计价方法。

从而影响了当期其他的成本费用，使固定资产的有效期内的折旧产生差错，使会计信息反映失实，最终误导人们的决策行为。

2.价值构成

企业在固定资产价值构成方面发生的问题主要是任意变动固定资产价值所包括的范围。

有些企业不按规定，在购入固定资产时，将与购入该固定资产无关的费用支出或虽有某些联系但不应计入固定资产价值的支出，统统作为固定资产的价值组成部分。

造成固定资产价值虚增虚减。

任意变动固定资产的账面价值。

有些企业不顾国家规定，任意调整、变动已入账的固定资产的账面价值。

（三）清理固定资产净损益，不按营业外收支记账

（四）随意改变折旧方法，调节折旧计提数额

1.不属于国家允许选用加速折旧方法计提折旧的企业，却选用加速折旧方法

2.有些企业将国家不允许采用加速折旧方法的某类固定资产选用加速折旧方法

3.有些属于技术进步型的企业，采用加速折旧方法，却采用了平均年限法或工作总量法，显然不符合固定资产更新的特点。

（五）随意改变折旧率，调节成本利润

（六）其他规定擅自做出错误的固定资产处理方法

七、对固定资产折旧存在的问题提出个人的改进措施

上述折旧方法中均具有一定的缺陷性，在计提折旧时也同样存在诸多问题，使得企业也不能合理、正确的计提折旧，因此固定资产折旧方面还需要不断的更新、改造。

在这里，就个人观点提出一些改进措施。

（一）变更程序要求

1.在使用固定资产折旧方法中要严格执行国家税务总局的政策要求，企业确需对固定资产采取缩短折旧或者加速折旧方法的，应在取得该固定资产后一个月内，向企业所得税主管税务机关备案并报送相关资料。

2.对于采取缩短折旧年限的固定资产，足额计提折旧后继续使用而未进行处置超过12个月的，今后对其更新替代、改造改建后形成的功能相同，或者类似的固定资产，不得再采取缩短折旧年限的方法。

对于企业采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的，采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或年数总和法，主管税务机关应设立相应的税收管理台账，并加强监督，实施跟踪管理。

（二）不需分配的方法而以每期期末的市价来计量剩余资产的价值

（三）对固定资产重新估价，提高折旧率，提足折旧额

在进行计提折旧时，按照法定折旧年限，折旧率越高，折旧的速度越快。

目前，我国财务制度规定，计提固定资产折旧依据是以取得时的原始成本。

即固定资产的账面价值，对已提足折旧继续使用的固定资产不再计提折旧。

所以，固定资产的账面价值决定了它的折旧总额。

若物价稳定的情况下，使用累计折旧总额去购买与原来相同设备就不会存在多大问题。

但在物价上涨，通货膨胀严重的情况，累计折旧总额远远低于固定资产的重置价格。

这时，假如仍按账面价格提取折旧，便无法弥补固定资产的重置价格及损耗。

因而就必须根据物价变化的情况对固定资产进行重新估价，提高应计算折旧后的固定资产价值，使企业提足折旧，从而保证企业能够积累足够的设备更新资金。

（四）企业应根据实际情况，选择适合本企业的折旧方法

企业可以根据实际需要选择适合本企业的折旧方法。

企业可采取平均折旧或加速折旧，如果前期提取的折旧多，而后期提取的折旧少，能够较快地收回固定资产的大部分投资，从而加速折旧；同时，还可以对同一企业的不同资产允许采用不同的计算方法。

（五）完善固定资产折旧政策

由于当前固定资产折旧政策的问题在于弹性有余刚性不足，为企业随意选择折旧计算方法留下留下太大空间。

因此需要界定特定行业、企业或特定设备适用的折旧方法，要进一步完善折旧方法信息披露制度，无论企业是否改变折旧技术方法，年度报告中应对所使用的折旧计算方法必须做出说明，以增强信息的明确性和可比性。

总结：

通过对固定资产折旧的分析研究，企业需根据实际情况正确选择适合本企业的折旧方法，严格执行国家税务制度。

但无论采取何种折旧方法，都要充分考虑到固定资产的折旧基数、预计使用年限、预计净残值对企业经营的影响，公正、客观的进行会计分析与计量。

本人从固定资产折旧存在的问题、影响，提出了个人的改进措施，愿税法机关能不断更新法律制度，为企业、为社会创造更多的财富与价值！

参考文献：

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