审计学学习资料二.docx
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审计学学习资料二
《审计学》学习资料二
审计工作案例
案例一：
新华有限责任公司财务科有A、B、C三个会计人员，他们要完成如下几项工作：
1）记录总账；
2）记录应付款明细账；
3）记录应收款明细账；
4）开具支票，以便主管人员签章，并记载现金日记账；
5）开具退货拒付通知书；
6）调节银行对账单；
7）处理并送存所收入的现金。
现已知这三个会计人员均具有相当的能力，除了调节银行对账单、签发拒付通知书工作量较小外，其他几项会计工作量基本相等，如何将上述几项工作分配给A、B、C三个会计人员，使会计工作起到较好的内部控制作用，并使这三个会计人员的工作量基本相等。
答案：
A：
（1）（5）（6）；B：
（2）（3）；C：
（4）（7）
案例二：
假定你是民间审计人员，已完成对鸿华股份有限公司1993年度会计报表的就地审计工作，现正草拟审计报告。
如果1992年度的审记工作也由你完成，本年度的审计工作中已完成各项规定的审计程序。
在复核审计工作底稿时，除发现有以下几项情况需要在编制审计报告加以考虑外，其他方面均符合出具无保留意见审计报告的要求。
1）该公司不愿编制1991-1993年度三年比较会计报表。
2）该公司不愿对外公布现金流量表。
3）1993年该公司将固定资产折旧的直线法变更为双倍余额递减法，并已在会计报表附注中说明，但未经财政部门审批。
4）有五笔应收账款无法实施函证程序，但已运用相关的审计程序进行了验证。
5）该公司正作为一桩商标侵权案的被告，一旦败诉，将用公司部分资产赔偿，这已在会计报表附注中作了说明。
6）该公司1993年10月10日曾向市建设银行获得800万元的长期贷款，用于购建生产流水线。
贷款合同规定，须至1995年12月31日后，若获利润，方可支付现金股利。
该公司不愿在会计报表附注中予以揭示。
要求：
请你分析说明上述各项情况对审计报告的影响及原因。
答案：
（1）因为是进行年度会计报审计，不要求企业每年提供三年比较会计报表。
因此，我的意见是：
这项内容不影响审计报告的表述。
（2）按会计准则和会计制度的规定，财务状况变动表应对外报送并公布，该公司不愿公司该表，我认为将影响会计报表的全面反映，对此应在审计报告中持保留意见。
（3）按现行会计制度的规定，变更固定资产折旧方法要在财务报告中说明，并要符合变更条件，但并不需要主管财政部门的批准。
因此，我认为对此在审计报告不必反映。
（4）我认为通过执行其它审计程序，验证应收账款余额，不影响审计报告的表述。
（5）该公司能否胜诉尚不能认定，此情况属重要“未定事项”，我认为应在审计报告中揭示。
（6）该公司在较长时间内不能支付现金股利，对公司股东和债仅人利益均有影响。
该公司不愿披露，我认为在审计报告中揭示。
案例三：
民间审计人员对伟事达股份有限公司1993年度会计报表审计时，发现该公司注册资本增加500万元。
要求：
1）分析上述增加注册资本可能的来源渠道；
2）应怎样查实其合法性。
答案：
（1）可能有三种来源渠道：
A．新收到投资者投入资本；
B．资本公积或盈余公积转增资本；
C．分配股票股利增加股本数额。
（2）从两方面查实其合法性：
A．增加的注册资本是否符合国家法规和章程规定；
B．增加的注册资本是否经有关部门或企业最高权力机构批准。
案例四：
19*4年5月10日上午8时，审计人员李宏、程伟参加了对江陵化工公司库存现金的清点工作，其清查结果如下：
（1）实点库存现金（人民币）情况如下：
10元币40张2角币35张
5元币48张1角币40张
2元币60张5分币24枚
1元币80张2分币17枚
5角币70张1分币56枚
（2）查明现金日记账截止当年5月8日的账面余额为1135.20元。
（3）查出当年5月9日已办理收款手续尚未入账的收款凭证金额为350元。
（4）查出当年5月9日已办理付款手续尚未入账的付款凭证金额合计212元。
（5）查出当年4月3日出纳员以白条借给某职工现金250元。
（6）银行核定该公司库存现金限额为500元。
要求：
（1）根据清点结果编制库存现金情况表。
（2）指出清查现金中所发现并有待进一步审查的问题。
答案：
（1）根据库存现金清查结果，编制的库存现金情况表如下：
库存现金情况表
编制：
李宏日期19*4年5月10日
复核：
程伟日期19*4年5月10日
币别：
人民币19*4年5月8日单位：
元
项目
工作底稿
金额
备注
实点库存现金金额
888.10
加：
已付讫未入账的支出凭证
212
加：
白条抵库数
250
减：
已收入未入账的收入凭证
350
减：
代保管现金情况
库存现金实际占用额
1000.10
库存现金账面金额（19*4年5月8日）
1135.20
短缺135.20
银行核定库存现金限额
500
现金管理人员：
徐志会计主管：
林斌
（2）在清查现金中发现以下问题：
A.现金账实不符。
审查日账面结存额为1135.20，而实际库存现金为1000.10元，短缺135.20元，应查明原因。
B.白条抵库。
出纳员以白条借给某职工350元，应负责及时收回交库。
C.工作拖拉，不及时结账。
出纳员未及时结清5月9日的现金日记账，直到5月8日才结出账面余额。
D.库存现金超出限额。
银行核定库存限额为500元，实际实存现金占1000.10元，超出限额500.10元，应及时解送银行。
案例五：
在对某企业银行存款进行审计时，发现以下情况：
6月30日银行存款日记账账面余额是133750元，开户银行送来的对账单中银行存款余额是127000元，经查对发现以下几笔未达账项：
（1）6月29日，委托银行收款12500元，银行已入该企业账户，收款通知尚未送达企业；
（2）6月30日，该企业开出现金支票一张，计400元，企业已经减少存款，银行尚未入账；
（3）6月30日，银行已代付企业电费250元，银行已经入账，企业尚未收到付款通知；
（4）6月30日，企业收到外单位的转账支票一张，计16000元，企业已收款入账，银行尚未记账。
要求：
根据上述未达账项，编制银行存款金额调节表。
并假定银行对账单所列企业银行存款正确无误，试问在编制银行存款余额调节表时发现的错误数额是多少？
属于什么性质的错误？
6月30日企业银行存款日记账账面的正确余额是多少？
解答：
编制银行存款余额调节表如下：
银行存款余额调节表
19*4年6月30日
单位：
元
项目
金额
项目
金额
企业银行存款面余额
133750
银行对账存款余额
127000
加：
银行已收、企业未收的款项
12500
加：
企业已收、银行未收的款项
16000
减：
银行已付、企业未付的款项
250
减：
企业已付、银行未付的款项
400
调整后存款余额
146000
调整后存款余额
142600
从调节表中可以看出，错误数额为3400元，属于企业漏记银行存款减少的错误，6月30日企业银行存款账面的正确余额是130350元。
案例六：
某市审计局审计员小李对某电扇厂应收款进行审计，发现应收账款明细账中有市宏达商场明细账1993年1月1日借方余额是80000元，本期借方、贷方均无发生额，1993年末仍为借方余额80000元。
据查，此款是1990元宏达商场向该电扇厂购进电扇500台发生的货款。
要求：
分析此款存在的问题并提出处理意见。
解答：
小李分析这笔货款可能存在的问题有：
（1）此货款有纠葛。
如购销双方在产品价格、质量等方面有分歧，故宏达商场全部拒付该厂的电扇款。
（2）此货款纯属虚构。
该厂为了完成1990年的销售和利润计划，虚构应收销货款，从而虚增了当年销售收入和销售利润。
（3）可能是记账错误，如该货款应向其他单位收取。
（4）可能是该货款已收回，但未销账。
针对上述情况，小李认为应派人或去函到宏达商场了解其真正原因。
若是双方因价格、质量方面的问题出现争执，应组织双方共同协商解决；或是记账有错误，则应立即更正，未销账也应立即销账；若是虚构的货款，则要严肃处理，并及时调整有关账目。
案例七：
某企业19*4年7月份向工商银行取得流动资金借款100000元，为期一个月，以补充自有流动资金不足。
借款月利率为6.8‰。
该企业的会计处理为：
（1）取得借款时，记
借：
银行存款100000
贷：
短期借款100000
（2）支付借款利息680（100000*6.8‰）元，用银行存款支付。
记
借：
营业外支出680
贷：
短期借款680
（3）8月份银行存款支付短期借款时记
借：
短期借款100680
贷：
银行存款100680
要求：
1、指出该企业会计处理的不当之处，并加以纠正。
2、分析该企业对这项业务的不当处理是否会影响该年度的损益。
解答：
（1）该企业对支付借款利息680元的会计处理不当，正确的分录为：
借：
财务费用680
贷：
短期借款680
纠正的方法是用红字分录冲销原不当分录，再用蓝字重新编制正确分录。
（2）尽管该企业会计处理有不当之处，但不会影响该年度的损益，这是因为无论把利息费用记入“营业处支出”科目还是“财务费用”科目，其数额都会在该年度损益中扣减，只不过是扣减的程序不同而已。
案例八：
审计人员审查某公司应付账款明细账，发现1993年南华化工厂明细账贷方余额73000元，经查证有关凭证，是1990年向南华化工厂购买化工原料的货款。
要求：
分析可能存在的问题，是否要作进一步的审查?
如何审查，怎样提出审计意见？
解答：
应付账款南华化工厂明细账可能存在的问题有：
（1）该公司与南华化工厂在业务上有纠纷，故拒付货款。
（2）该公司故意拖欠货款，占有南华化工厂的资金。
（3）可能是记账差错。
要查明事实真相，应该进一步进行审查，方法是采用面询或函询的方法到南华工厂进行调查。
针对不同的情况，作出不同的处理：
若是纠纷，双方协商解决；若是故意拖欠，应尽快归还欠款；若是记账差错，则要及时加以更正。
案例九：
审计人员审查某公司时发现该公司发出全新包装箱100个，出租给甲店，按每个出租包装物60元收取押金6000元，收回包装箱时收取租金1000元。
该公司会计处理为：
（1）收取押金时：
借：
银行存款6000
贷：
其他业务收入6000
（2）按期收回包装箱，退回押金时：
借：
低值易耗品6000
贷：
银行存款6000
（3）收取租金时：
借：
银行存款1000
贷：
其他业务收入1000
要求
（1）指出上述业务处理存在的问题；
（2）分析该项业务对资产负债表和损益表的影响。
解答：
（1）该出租包装物业务的会计处理不正确。
收取押金时：
借：
银行存款6000
贷：
其他应付款6000
按期收回包装箱，退回押金时：
借：
其他应付款6000
贷：
银行存款6000
（2）该项业务不正确处理，使资产负债表中的“低值易耗品”项目虚增6000元，并使损益表中的“其他业务收入”项目虚增6000元。
案例十：
某企业接受其他单位投资转入固定资产，投出单位账面价值为10000元，已提折旧3000元。
注册会计师在审计中发现，该企业对投资转入固定资产经评估后确认其价值为8000元。
其账面记录为：
“借：
固定资产10000元；贷：
累计折旧2000，贷：
资本公积1000元，贷：
实收资本7000元。
”
要求：
审查该企业的投入资本业务，指出存在的问题，并加以改正。
解答：
该企业接受其他单位投资转入的固定资产，经评估后实际价值大于账面净值，因此实收资本应按评估后价值入账。
该企业对实收资本仍按原账面净值入账，因此，会计处理违反了会计准则的规定。
审查该投资业务时，还应检查其出资期限是否符合规定，资产阶值评估是否正确，投资比例是否合理。
对于投资账务处理应加以改正，正确的记录应为：
借：
固定资产10000
贷：
累计折旧2000
实收资本----其他单位投资8000
案例十一：
审计人员审查某企业1993年度损益表，抽查12月份的销售业务时，发现年末销售产品4000台，销售收入800000元，以应收账款入账。
经查对发现当时成品中库中没有这么多成品。
要求：
指出该企业实际存在的问题。
解答：
该企业账面上年末销售产品4000台，其销售收入800000元全部以应收款入账，而成品库中当时没有这么多产成品，以此，审计人员应结合存货明细账，应收款明细账进行检查，确定是否属于虚构销售收入。
由于该项业务发生在年末，有两种可能：
一是为了年终增加销售收入而开出空头发票虚列收入，下年初再以退货形式冲回，以达到虚增收入和利润的目的；二是为了扩大本期销售而将下年初销售业务提前入账。
因此，审计人员还应检查下年初是否有退货业务，并核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据，以确定问题的真相。
对于这一虚构收入的情况，审计人员应明确向被审单位提出，并检查被审单位的调整情况，以便确定审计报告意见的类型。
案例十二：
审计人员审查中兴公司1993年度损益表时，抽查了该公司12月的销售业务，发现下列情况：
（1）4日送交该公司不独立核算的门市部甲产品600件，产品已收到，账中未作处理。
（2）8日售给前锋工厂甲产品800件，货款已收到并已入账。
（3）12日售给友联工厂乙产品1600件，货款收到，未入账。
（4）20日公司托儿所大修理领用乙产品100件，未作销售。
（5）28日前锋工厂退回质量有问题的甲产品400件，产品已收到，账中未作处理。
（6）31日产成品账中对12日售给友联工厂的乙产品未作结转。
另知：
甲产品单位售价为10元，制造成本为7元，乙产品单位售价为20元，制造成本为15元，增值税率为5%
要求：
（1）计算出应调整的销售收入、销售成本。
（2）指出该公司在销售业务中存在的问题。
解答：
（1）应调整的销售收入和销售成本项目有：
1）12日销售给友联工厂的1600件产品，应贷记销售收入32000元；
2）20日托儿所领用乙产品100件，应视同销售，补记2000元；
3）28日退货甲产品400件，应冲销当月销售收入4000元；
4）28日退货甲产品400件，应转回已结转销售成本2800元；
5）12日售出的乙产品1600件，应结转销售成本24000元。
因此销售收入应调整增加30000元，销售成本应调整增加21200元。
（2）该公司销售业务存在的主要问题是，对销售收入确认违反权责发生制原则和收入实现原则，没有划清各会计期间的收入；对销售成本结转违反了配比原则的要求，与销售收入口径不一致，产成品存货管理缺乏严格的内部控制。
由此造成了利润虚减。
对生活福利单位领用的产品，按规定应视同对外销售，该公司工作销售处理，属于违反财务会计制度的行为。
上述问题的存在，构成了偷漏销售税金和所得税的违法行为。
审计人员应提请公司调整销售收入、销售成本，补交销售税金、所得税及应交的滞纳金、罚款。
案例十三：
审计人员在审查某企业1993年度损益表时，抽查12月份的收入业务时，发现该企业与黄河公司签订了来料加工合同，合同中规定，加工费8000元，通过银行转账支付，剩余材料留归该企业，检查该企业银行存款收款凭证时，收款凭证的会计分录是：
“借：
银行存款8000元，贷：
其他应付款8000元”。
后又发现加工多余的材料100公斤，合同中标价每公斤10元，被加工车间出售，共得1400元收入被作为加工人员资金分掉。
要求：
指出该企业上述来料加工业务中存在的问题，并加以改正。
根据会计制度规定，企业接受来料加工业务所取得的加工费收入，应作为产品销售收入。
该企业将加工费收入，记入“其他应付款”科目的贷方，而不通过“产品销售收入”科目核算，必然虚减当年销售收入，偷漏销售税金，也必然虚减产品销售利润，偷漏所得税。
企业这样做的目的，除了偷漏税金外，也可能为了隐瞒收入或将当年的收入转移至下年。
加工剩余材料也应视作加工费收入入账，该企业将剩余材料出售，作为加工人员资金，不虚减收入，漏交税金，而且直接构成了私分收入。
因此，该企业存在的主要问题是违反国家规定，私分、转移或隐瞒收入、偷漏税金。
上述业务的处理如下。
（1）收到银行转来的加工费时：
借：
银行存款8000
贷：
产品销售收入8000
（2）剩余材料入账时：
借：
原材料1000
贷：
产品销售收入1000
案例十四：
审计人员接受委托对中兴公司1993年财务报表进行审计，发现下列事项：
（1）中兴公司某职工反映公司领导只抓利润忽视安全，该公司1993年木工车间失火，损失巨大。
经查工厂为修复厂房及核销火灾损失共付105000元，该工厂将该项支出列入“管理费用----其他管理费用。
”
（2）该公司技术科1993年租入试验设备4台，按合同规定月支付租金50000元，并按设备原价6000000元逐月计提折旧，折旧率为5%，共计300000元，两项共计900000元，已计入管理费用。
（3）由于1993年出纳员岗位轮换，全年银行存款利息收入25000元一直未做处理。
（4）职工宿舍全年生活用水用电共计87000元，社会摊派款30000元，企业自行组织职工外出休养所开支船费、住宿费等共计5660元，均已列入管理费用。
要求：
指出上列事项中所存在的问题，并提出审计意见。
解答：
（1）中兴公司木材车间失火，按会计制度规定其损失应作为营业外支出（非常损失），该公司将损失挤占管理费用，虚增管理费用105000元，对此应提请该公司予以更正（此项支出应列入营业外支出，故不影响利润总额）。
（2）经营性租赁租入的固定资产不应计提折旧，该公司多提折旧300000元，虚增管理费用、虚减利润，构成漏交所得税，对此审计人员应提请该公司预以调整。
（3）未处理的存款利息25000元属应冲未冲财务费用，导致期间费用虚增25000元。
（4）职工宿舍水电费应由职工个人承担，社会摊派款应从税后利润中列支或向
摊派单位索回，职工休养支出应由职工福利费列支，这三项共虚增管理费用122660元。
以上情况致使期间费用虚增552660元。
其中应由“营业外支出”负担105000元，因此，多计期间费用使利润虚减447660元，应提请企业调整后，补交所得税及滞纳金。
案例十五：
审计人员审查某企业1993年度的损益表时，抽查12月份的成本资料，发现生产的甲产品已完工600件，月末在产品300件，原材料在生产开始时一资投入，月未完工产品与在产品之间的费用，按约当产量比例进行分配，在产品完工程度按平均50%计算。
甲成品的成本计算资料如下：
项目
月初在产品
本期费用
完工产品成本
月未在产品
直接材料
16000
119000
108000
27000
直接工资
5800
45200
43200
10800
制造费用
2350
16400
15000
3750
合计
24150
183600
166200
41550
要求：
（1）指出资料中所计算的成本是否正确，重新计算甲产品完工产品总成本和单位成本，月末在产品总成本，列出计算过程；
（2）针对上述情况指出存在的问题以及处理方法。
解答：
（1）根据习题所提供资料，该企业甲产品的直接材料费用应按完工产品和在产品数量比例分配，完工产品负担的比率为600÷（600+300）=2/3，在产品负担的比率为300÷（600+300）=1/3。
因此完工甲产品成本中直接材料费用为（16000+119000）×2/3=90000元，在产品负担的直接材料费用为（16000+119000）×1/3=45000元。
直接工资费用和制造费用应按约当产量比例分配，完工产品的分配率为600÷（600+150）=0.8，在产品负担的比率为0.2。
经复核原计算结果正确。
因此，完工甲产品总成本为（90000+48200+15000）=148200元，单位成本为148200/600=247元。
月未在产品总成本为（45000+10800+3750）=59550元。
（2）根据上述情况，审计人员可以初步判断该企业制造成本会计控制不健全，完工产品和在产品成本分配存在人为调节，本月完工产品成本多计了18000元，在产品成本少计了18000元。
应进一步扩大审查范围，评价制造成本会计的合理性，并在此基础上审查对销售成本的影响程度。
因此可能导致虚减当年利润，偷漏所得税。
审计人员对此应提请被审单位认真调整成本、利润资料，并按规定补交所得税及滞纳金，并根据调整情况，确定审计报告的意见类型。
案例十六：
某企业1993年度财务决算中利润总额为90000元，注册会计师在审查过程中审阅了本年利润明细账及有关收入、费用账户，发现存在下列问题：
（1）期初产成品余额多计10000元；
（2）当年转让无形资产取得收入8000元，扣除各项支出后净收入为5000元，列入盈余公积；
（3）固定资产出租收入2000元，扣除折旧及维修支出后净收入为1600元，列入“其他应付款”账户；
（4）赞助“希望工程”支出10000元，列入营业外支出。
要求：
根据上述资料提出审计处理意见，并核实企业的利润总额。
解答：
根据审查中所发现的问题，该企业1993年财务决算中所反映的利润总额不实，应作如下调整处理：
（1）年初产成品余额多计10000元，使当期产品销售成本虚增10000元，利润虚减10000元，应提请该企业调整，并补交所得税。
否则将构成偷交所得税，截留利润等行为。
（2）无形资产转让净收入按规定应列作其他业务利润，该企业直接转作盈余公积，自行留用，属于截留利润。
应提请其调增账面利润5000元。
（3）固定资产出租净收入应列入其他业务利润，该企业将其列入“其他应付款”，也属于隐瞒利润，私自截留。
应提请调增利润1600元。
（4）公益赞助性支出列入营业外支出符合会计制度规定，不需再作处理（但超过应纳税所得额3%部分在计算当年应纳税所得额时应予调整）。
因此，该企业利润总额应调整为：
90000+10000+5000+1600=106600（元）
案例十七：
河海公司1992年年底挂账亏损为11万元，1993年度决算时，企业账面实现利润总额为20万元，注册会计师受托于1994年2月对该企业报表进行审计，审查中发现下列问题：
（1）1993年度营业外支出中含有税收的滞纳金和罚款14000元；
（2）1993年度管理费用中列支的业务招待费超过标准500元，财务费用中包含固定资产建造期间的借款利息500元；
（3）1994年1月10日收到某购货单位退回1993年12月销售的产品40000元，该批产品销售成本为30000元。
假定该企业适用的所得税率为33%。
要求：
根据上述资料计算下列各项数据：
（1）企业应当对1993年度利润的调整数；
（2）1993年度企业的应纳税所得额；
（3）1993年度企业的应纳所得税。
解答：
（1）河海公司1993年度利润总额的调整数为调增500元。
因为税收的滞纳金和超支的业务招待费，按会计制度规定允许列入营业外支出和管理费用，它们虽形成账面利润与应税利润之间的差异，但不必调整账面利润，应按税法规定调整应纳税所得额；退货系发生于1994年，按规定直接调整1994年1月份的营业收入，不影响1993年度利润。
只有应计入固定资产价值的利息支出500元，应予调整，调整后利润总额应为20.05万元。
（2）1993年度应纳税所得额按下列公式确定：
应纳税所得额=账面利润总额±税前利润调整项目
=20.05-11+（1.4+0.05）
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