会计实务第七章Word文件下载.doc
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6.掌握主要财务指标的概念和计算方法；
7.熟悉所有者权益变动表的编制；
8.熟悉附注的概念及其主要披露项目；
9.了解财务报告的目标和财务报表的分类；
10.了解资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的作用。
第一节 财务报告概述
一、财务报告及其目标
财务报告是指企业对外提供的反映某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息文件。
财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
二、财务报表的组成
财务报表是对企业财务善、经营成果和现金流量的结构性表述。
一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。
财务报表的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。
财务报告使用者通常包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。
第二节 资产负债表
一、资产负债表的概述
资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。
（静态报表）资产负债表主要反映资产、负债、所有者权益三方面的内容。
依据“资产＝负债＋所有者权益”平衡式。
（一）资产
资产，反映由过去的交易或事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。
资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质（流动性）分项列示。
流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内变现的资产，或者自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
资产负债表中列示的流动资产项目通常包括：
货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等。
非流动资产是指流动资产以外的资产。
资产负债表中列示的非流动资产项目通常包括：
长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产等。
（二）负债
负债，反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债可分为流动负债和非流动负债。
流动负债包括：
短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。
非流动负债：
长期借款、应付债券等。
（三）所有者权益
所有者权益，是企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东拥有的净资产的总额，它包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。
二、资产负债表的结构
我国企业的资产负债表采用账户式结构。
账户式资产负债表中的资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计，即资产负债表左方和右方平衡。
三、资产负债表的编制
（一）资产负债表项目的填列方法
1.根据总账科目余额填列。
2.根据明细账科目余额计算填列。
3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。
4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。
5.综合运用上述填列方法分析填列。
如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目，根据“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”各总账科目的余额直接填列；
有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。
如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付款项”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；
“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收款项”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。
【例题1·
多选题】
（2010年）下列各项中，应在资产负债表“应收账款”项目列示的有（ ）。
A.“预付账款”科目所属明细科目的借方余额
B.“应收账款”科目所属明细科目的借方余额
C.“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额
D.“预收账款”科目所属明细科目的借方余额
[答疑编号3207070101]
『正确答案』BD
『答案解析』应收账款项目＝应收账款科目的期末借方余额＋预收账款科目的期末借方余额－应收账款对应的坏账准备的金额。
所以答案是BD.
【例题2·
（2011年）下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（ ）。
A.预付职工差旅费
B.代购货单位垫付的运杂费
C.销售产品应收取的款项
D.对外提供劳务应收取的款项
[答疑编号3207070102]
『正确答案』BCD
『答案解析』应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。
【例题3·
（2011年）下列会计科目中，其期末余额应列入资产负债表“存货”项目的有（ ）。
A.库存商品
B.材料成本差异
C.生产成本
D.委托加工物资
[答疑编号3207070103]
『正确答案』ABCD
『答案解析』以上四项全部正确。
【例题4·
单选题】
（2010年）某企业2009年12月31日“固定资产”科目余额为1000万元，“累计折旧”科目余额为300万元，“固定资产减值准备”科目余额为50万元。
该企业2009年12月31日资产负债表“固定资产”的项目金额为（ ）万元。
A.650
B.700
C.950
D.1000
[答疑编号3207070104]
『正确答案』A
『答案解析』本题考核固定资产项目的填列。
固定资产项目金额＝固定资产账面价值＝1000－300－50＝650（万元）。
【例题5·
（2010年）资产负债表下列各项目中，应根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列的有（ ）。
A.存货
B.无形资产
C.应收账款
D.长期股权投资
[答疑编号3207070105]
『答案解析』本题考核资产负债表项目的填列。
这四个项目都有备抵科目，因此应该根据总账科目的余额减去备抵科目的余额记入资产负债表中。
【例题6·
（2010年）下列各项中，应列入资产负债表“应付利息”项目的有（ ）。
A.计提的短期借款利息
B.计提的一次还本付息债券利息
C.计提的分期付息到期还本债券利息
D.计提的分期付息到期还本长期借款利息
[答疑编号3207070106]
『正确答案』ACD
『答案解析』短期借款计提的利息、分期付息到期还本的长期借款及应付债券的计提的利息应当计入应付利息科目；
计提的一次还本付息债券利息应当计入应付债券——应计利息科目。
【例题7·
计算题】
（2009年）W股份有限公司2008年有关资料如下：
（1）1月1日部分总账及其所属明细账余额如表所示：
单位：
万元
总账
明细账
借或贷
余额
应收账款
A公司
借
600
坏账准备
贷
30
长期股权投资
B公司
2500
固定资产
厂房
3000
累计折旧
900
固定资产减值准备
200
应付账款
C公司
150
D公司
1050
长期借款
甲银行
300
注：
①该公司未单独设置“预付账款”会计科目。
②表中长期借款为2007年10月1日从银行借入，借款期限2年，年利率5%，每年付息一次。
（2）2008年W股份有限公司发生如下业务：
①3月10日，收回上年已作为坏账转销的应收A公司账款70万元并存入银行。
②4月15日，收到C公司发来的材料一批并验收入库，增值税专用发票注明货款100万元，增值税17万元，其款项上年已预付。
③4月20日，对厂房进行更新改造，发生后续支出总计500万元，所替换的旧设施账面价值为300万元（该设施原价500万元，已提折旧167万元，已提减值准备33万元）。
该厂房于12月30日达到预定可使用状态，其后续支出符合资本化条件。
④1至4月该厂房已计提折旧100万元。
固定资产＝（3000－900－200）＋500－300－100
⑤6月30日从乙银行借款200万元，期限3年，年利率6%，每半年付息一次。
⑥10月份以票据结算的经济业务有（不考虑增值税）：
持银行汇票购进材料500万元；
持银行本票购进库存商品300万元；
签发6个月的商业汇票购进物资800万元。
⑦12月31日，经计算本月应付职工工资200万元，应计提社会保险费50万元。
同日，以银行存款预付下月住房租金2万元，该住房供公司高级管理人员免费居住。
⑧12月31日，经减值测试，应收A公司账款预计未来现金流量现值为400万元。
⑨W股份有限公司对B公司的长期股权投资采用权益法核算，其投资占B公司的表决权股份的30%。
2008年B公司实现净利润9000万元。
长期股权投资在资产负债表日不存在减值迹象。
除上述资料外，不考虑其他因素。
要求：
计算W股份有限公司2008年12月31日资产负债表下列项目的年末余额。
（1）应收账款
（2）预付款项
（3）长期股权投资 （4）固定资产
（5）应付票据 （6）应付账款
（7）应付职工薪酬 （8）长期借款
（答案中的金额单位用万元表示）
[答疑编号3207070107]
『正确答案』
本题考核资产负债表项目的计算。
（1）应收账款＝账面余额－坏账准备＝600－200＝400（万元）
（2）预付款项＝150－117＝33（万元）
（3）长期股权投资＝2500＋2700＝5200（万元）
（4）固定资产＝（3000－900－100－200）－300＋500＝2000（万元）
（5）应付票据＝800（万元）
（6）应付账款＝1050（万元）
（7）应付职工薪酬＝200＋50－2＝248（万元）
（8）长期借款＝200（万元）（期初的向甲银行借入的300万元，到年底还有9个月到期，所以应该列入一年内到期的非流动负债项目）
『答案解析』
上述业务的会计分录：
①借：
银行存款 70
贷：
坏账准备 70
或者：
借：
应收账款 70
贷：
坏账准备 70
同时，
银行存款 70
②借：
原材料 100
应交税费—应交税费（进项税额） 17
应付账款 117
③借：
在建工程 1800
累计折旧 1000
固定资产减值准备 200
固定资产 3000
在建工程 500
银行存款等 500
营业外支出等 300
在建工程 300
固定资产 2000
在建工程 2000
④借：
制造费用 100
累计折旧 100
⑤借：
银行存款 200
长期借款 200
年底计提并支付利息：
财务费用 6
应付利息 6
银行存款 6
⑥借：
原材料 500
库存商品 300
其他货币资金 800
原材料等 800
应付票据 800
⑦借：
管理费用等 250
应付职工薪酬 250
应付职工薪酬 2
银行存款 2
⑧应收A公司的款项期末坏账准备应有余额＝600－400＝200（万元），计提坏账准备前已经有的余额＝30＋70＝100（万元），所以应该补提的坏账准备＝200－100＝100（万元）。
资产减值损失 100
坏账准备 100
⑨借：
长期股权投资 2700
投资收益 2700
第三节 利润表
一、利润表的概念和结构
利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。
我国企业的利润表采用多步式格式。
基本结构：
●营业利润＝营业收入―营业成本－营业税金及附加－管理费用－财务费用－销售费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）
●利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
●净利润＝利润总额－所得税费用
二、利润表的编制
例如：
某企业2008年度“主营业务收入”科目的贷方发生额为33000000元，借方发生额为200000元（系11月发生的购买方退货），“其他业务收入”科目贷方发生额为2000000元。
该企业2008年度利润表中“营业收入”的项目金额为：
33000000＋2000000－200000＝34800000（元）
假如：
本年销售1000万元，有10万元退货，9万元销售折让，7万元商业折扣，8万元现金折扣，无其他业务收入。
1000―10―9＝981（万元）
【例题8·
（2009年）下列各项中，不应在利润表“营业收入”项目列示的是（ ）。
A.政府补助收入
B.设备安装劳务收入
C.代修品销售收入
D.固定资产出租收入
[答疑编号3207070201]
『答案解析』本题考核营业收入包含的内容。
营业收入项目包括主营业务收入和其他业务收入。
选项A记入营业外收入，不包括在营业收入中；
选项BCD均属于企业的收入。
【例题9·
（2010年）下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（ ）。
A.出售商品的成本
B.销售材料的成本
C.出租非专利技术的摊销额
D.以经营租赁方式出租设备计提的折旧额
[答疑编号3207070202]
『答案解析』本题考核利润表营业成本项目。
营业成本项目包含主营业务成本和其他业务成本。
选项A计入主营业务成本；
选项B、C、D计入其他业务成本。
【例题10·
（2009年）下列各项中，应列入利润表“资产减值损失”项目的有（ ）。
A.原材料盘亏损失
B.固定资产减值损失
C.应收账款减值损失
D.无形资产处置净损失
[答疑编号3207070203]
『正确答案』BC
『答案解析』本题考核资产减值损失的核算。
资产减值损失科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失，所以选项BC符合题意；
而选项A，原材料的盘亏损失属于无法查明原因的扣除赔款和净残值后的净损失记入管理费用，属于非正常损失的扣除赔款和净残值后的净损失记入营业外支出；
选项D，无形资产处置净损失记入营业外支出。
【例题11·
（2009年）下列各项中，影响企业营业利润的有（ ）。
A.出售原材料损失
B.计提无形资产减值准备
C.公益性捐赠支出
D.出售交易性金融资产损失
[答疑编号3207070204]
『正确答案』ABD
『答案解析』本题考核营业利润的影响因素。
营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）。
选项A，出售原材料要确认其他业务收入和其他业务成本，如果是出售损失说明确认的其他业务成本大于其他业务收入的金额，所以会影响营业利润；
选项B，计提无形资产减值准备要记入到资产减值损失，所以会影响营业利润；
选项C，公益性捐赠支出记入到营业外支出，不影响营业利润的计算，不应该选；
选项D，出售交易性金融资产的损失记入到投资收益的借方，所以会影响营业利润。
第四节 现金流量表
一、现金流量表概述
现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。
它是一种期间的会计报表。
现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值风险很小的投资。
涉及现金和现金等价物而不需要在现金流量表上反映，包括现金与现金之间的经济活动，例如企业将现金存入银行、企业开出银行本票和银行汇票；
现金与现金等价物之间的经济活动，例如企业用银行存款购买三个月到期的短期债权性投资；
还有一类是等价物之间的经济活动。
现金流量分为三大类：
（一）筹资活动产生的现金流量
筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。
主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。
（二）投资活动产生的现金流量
投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。
主要包括购建固定资产、无形资产、投资性房地产等。
（三）经营活动产生的现金流量
经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。
主要包括销售商品或提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。
【例题12·
多选题】以下经济业务中产生的现金流量属于投资活动产生的现金流量的是（ ）。
A.自建固定资产支付给职工的薪酬
B.支付购建固定资产借款利息费用
C.支付融资租入固定资产的租金
D.处置固定资产收回的款项
[答疑编号3207070205]
『正确答案』AD
B、C属于筹资活动产生的现金流量。
判断原则：
首先考虑这项活动是否与筹资活动有关；
再考虑这项活动是否与投资活动有关；
如果不属于上述两项，都属于经营活动产生的现金流量。
【例题13·
（2011年）下列各项中，属于企业现金流量表“经营活动产生的现金流量”的是（ ）。
A.收到的现金股利
B.支付的银行借款利息
C.收到的处置价款
D.支付的经营租赁租金
[答疑编号3207070206]
『正确答案』D
A.收到的现金股利属于投资活动产生的现金流量；
B.支付的银行存款利息属于筹资活动产生的现金流量；
C.收到的设备处置价款属于投资活动产生的现金流量。
二、现金流量表的编制
主表：
按直接法填列。
直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。
采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。
采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底
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