第二章会计要素与会计科目.docx

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第二章会计要素与会计科目

第二章　会计要素与会计科目

　　【回顾】第一章主要内容：

　　一是会计的基本职能（2个）与会计对象（资金运动）

　　二是会计基本假设（4个）

　　三是会计基础（2个）

　　本章2010年考核分值约15分。

主要是针对会计要素与会计科目内容进行详细讲解，是学习日常会计处理方法的一个重点，同时也是一个难点，学习时要在理解的基础上加以必要的记忆，善于总结规律，辅以足够的练习才能达到最佳的学习效果。

　　本章的主要内容包括：

　　一是会计要素。

6大会计要素。

　　二是会计科目的分类。

会计科目的基本分类涉及2种分类。

　　三是会计科目的设置原则。

会计科目的设置应当遵循3原则。

　　四是常用会计科目列举。

常用会计科目应有必要的了解。

第一节　会计要素（重要）

　　本节讲了两个问题：

会计要素的确认（定性）、会计要素的计量（定量）

　　一、会计要素的确认

　　在第一章中讲到资金运动是对会计核算和监督的内容的最高概括，

　　第一层次——会计对象

　　第二层次——会计要素（是会计对象的具体化、会计报表要素）

　　第三层次——会计科目（根据会计要素进行划分）

　　会计工作就是围绕着会计要素的确认、计量、记录和报告展开的。

　　这些基本分类在会计上都有特定的含义和特征，为会计分类核算提供了基础，也为财务会计报表构筑了基本框架，因而会计要素也可称为会计报表要素。

　　依据《企业会计准则》，企业的会计对象共划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。

　　资产、负债和所有者权益三项会计要素，是资金运动的静态表现（时点数），反映企业的财务状况，是资产负债表的基本要素；P138

　　收入、费用和利润三项会计要素，是资金运动的动态表现（时期数），反映企业的经营成果，是利润表的基本要素。

（第八章财务报告中讲解）P145

　　资产负债表要素

（一）资产

　　1.资产的定义

　　资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

　　根据定义可知有以下三个特征：

　　第一：

过去的交易或事项形成

　　预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不能作为资产确认。

　　第二：

企业拥有或者控制的资源

　　资产必须由企业拥有或者控制，临时租用其他企业的物品，不能算作本企业的资产；而租给别人的物品，虽已不在本企业，但本企业能够控制，仍作为本企业的资产。

　　第三：

预期会给企业带来经济利益

　　资产能够直接或间接地给企业带来经济利益，如商品、机器设备，是企业的资产。

　　如果是不能继续使用的变质或毁损材料，已经无法用于生产经营过程，在市场上也不能卖出价钱，不能给企业带来经济利益，就不能作为企业资产。

　　资产的确认条件：

　　一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业（大于50%小于等于95%）；

　　二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

　　【例题·判断题】资产是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

（　）

『正确答案』√

　　2.资产的分类

　　流动资产，如库存现金、银行存款、应收账款、存货等；

　　非流动资产，主要包括长期股权投资、固定资产以及无形资产等。

　　【例题·多选题】下列事项属于流动资产的是（　）。

　　A.库存商品

　　B.库存现金

　　C.长期股权投资

　　D.交易性金融资产

『正确答案』ABD

（二）负债

　　1.负债的定义

　　负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

　　有三个特征：

（一提到特征，就是定义的拆分）

　　第一：

负债是企业承担的现时义务

　　现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。

例如，借款的利息一般半年支付一次，但每月都要将应付的利息作为一项负债确认。

　　第二：

负债预期会导致经济利益流出企业。

这是负债的一个本质特征。

　　第三：

过去的交易或者事项形成的

　　未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务。

例如，6月份，企业拟于3个月后购入设备一台，设备价款10万元，6月份不能将应付的10万元作为企业负债。

　　负债的确认条件：

　　一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业；

　　二是未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

　　2.负债的分类

　　流动负债，如短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等；

　　非流动负债，如长期借款、应付债券等。

　　【例题·多选题】下列属于流动负债的是（　）。

　　A.长期借款　　B.应付票据　　C.应付职工薪酬　　D.应付债券

『正确答案』BC

　　（三）所有者权益

　　1.所有者权益的定义

　　所有者权益又称为股东权益，所有者权益表明企业归谁所有。

　　在企业清算时，资产要先清偿债务，有剩余才会分配给投资者。

所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，即企业全部资产减去全部负债后的余额。

　　所有者权益具有以下特征：

　　第一，除非发生减资、清算或者分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；

　　第二，企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才可还给所有者；

　　第三，所有者凭借所有者权益能够参与利润分配。

　　所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

　　所有者权益的确认和计量，主要取决于资产、负债、收入、费用、利润其他会计要素的确认和计量。

　　2.所有者权益的分类

　　所有者权益的形成来源

（1）所有者投入的资本

（2）直接计入所有者权益的利得和损失

　　（3）留存收益（盈余公积、未分配利润）

　　所有者权益具体包括：

实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润项目（4个项目）。

　　【例题·多选题】所有者权益包括（　）。

　　A.实收资本　　B.未分配利润　　C.资本公积　　D.盈余公积

『正确答案』ABCD

　　【例题·单选题】资产、负债、所有者权益是资金运动的（　）。

　　A.存在形态　　　　　B.动态表现

　　C.静态表现　　　　　D.来源渠道

『正确答案』C

　　利润表要素

　　（四）收入

　　1.收入的定义

　　收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

　　日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。

　　例如，商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务等，均属于企业的日常活动。

　　【拓展1】收入具有以下特征：

（1）收入是企业在日常活动中形成的。

（2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益总流入。

　　（3）收入会导致所有者权益的增加。

　　（4）收入只包括本企业经济利益的流入。

　　企业为第三方或者客户代收的款项，例如增值税、代收利息等，不属于本企业的收入。

　　收入确认条件（同时满足）：

　　一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；

　　二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；

　　三是经济利益的流入额能够可靠计量。

　　【例题·单选题】（2010年）下列不属于企业经济利益总流入的是（　）。

　　A.销售收入

　　B.租金收入

　　C.为第三方客户代收的款项

　　D.股利收入

『正确答案』C

『答案解析』为第三方客户代收的款项，是需要支付给第三方客户的，所以此时企业只是作为一个中介，这并不属于企业的经济利益流入。

　　【拓展2】明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。

　　企业的收入：

销售商品、出租无形资产和固定资产、销售原材料、提供劳务收入；

　　企业的利得：

接受捐赠、固定资产和无形资产等长期资产的处置净收益、罚金收益。

　　【例题·单选题】（2010年）利得是与（　）无关的，会引起所有者权益增加的经济利益流入。

　　A.所有者利益分配　　　B.所有者投入资本

　　C.经济利益流入　　　　D.所有者经济活动

『正确答案』B

『答案解析』利得是企业非日常活动中形成的、会引起所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

　　2.收入的分类

　　收入根据企业所从事的日常活动的内容，可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。

　　根据重要性要求，企业的收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。

　　主营业务收入：

销售商品、提供劳务等主要业务所实现的收入。

　　其他业务收入：

材料销售收入、资产出租收入等除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。

　　（五）费用

　　1.费用的定义

　　费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

（与收入定义结合起来学习）

　　将费用界定为日常活动所形成的，是为了将其与损失相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。

　　【拓展3】费用具有以下特征：

（1）费用是企业在日常活动中发生的。

　　企业在非日常活动中所发生的经济利益流出不能确认为费用，而应当计入损失。

（2）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

　　（3）费用会导致所有者权益的减少。

　　费用确认条件（同时满足）：

　　一是与其相关的经济利益很可能流出企业，从而导致企业资产减少或者负债增加；

　　二是经济利益的流出额能够可靠计量。

　　2.费用的分类

　　费用按照与收入的配比关系不同，可分为营业成本和期间费用。

　　营业成本——主营业务成本、其他业务成本

　　期间费用——管理费用、销售费用和财务费用

　　（六）利润

　　1.利润的定义

　　利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

（利润表反映的具体内容就是一期期间的经营成果）

　　利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

　　通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少，业绩下滑。

　　2.利润的分类

　　利润按照构成，可分为营业利润、利润总额、净利润。

（第八章具体讲解）

　　【例题·多选题】（2010年）下列称为静态会计要素的有（　）。

　　A.收入　　B.资产　　C.负债　　D.利润

『正确答案』BC

『答案解析』静态会计要素为资产、负债和所有者权益。

而收入、费用、利润为动态会计要素。

　　二、会计要素的计量

　　会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括：

历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值

（一）历史成本（基本计量属性）

　　历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其等价物。

历史成本计量，要求对企业资产、负债和所有者权益等项目的计量，应当基于经济业务的实际交易成本，而不考虑随后市场价格变动的影响。

　　在历史成本计量下：

　　资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。

　　负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

（二）重置成本（常用于盘盈资产）

　　重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。

　　重置成本是现在时点的成本，它强调站在企业主体角度，在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。

　　（三）可变现净值

　　可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。

　　（四）现值（常用于非流动资产可收回金额、摊余成本计量）

　　现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间价值的一种计量属性。

　　在会计计量中使用现值的目的是为了尽可能地捕捉和反映各种不同类型的未来现金流量之间的经济差异。

　　（五）公允价值（常用于金融资产）

　　公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

　　企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本；采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠地计量。

　　【例题·单选题】（2010年）资产按照预计从其继续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量的会计计量属性是（　）。

　　A.重置成本　　B.公允价值　　C.可变现净值　　D.现值

『正确答案』D

『答案解析』现值计量下，资产按照预计从其继续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。

　　【例题·判断题】（2010年）可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。

（　）

『正确答案』√

　　【例题·单选题】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（　）。

　　A.现值　　　　　B.重置成本

　　C.历史成本　　　D.公允价值

『正确答案』C

第二节　会计科目

　　一、会计科目的概念

　　会计要素是对会计对象的基本分类，而这六项会计要素仍显得过于粗略，难以满足各有关方面对会计信息的需要，我们必须对会计要素作进一步分类，是对资金运动第三层次的划分。

　　会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。

　　注：

图2-7第三章学习后再看。

　　【例题·单选题】（2010年）（　）是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。

　　A.会计对象　　B.会计科目　　C.会计账户　　D.明细分类账

『正确答案』B

『答案解析』本题考核会计科目的定义。

会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。

　　【例题·判断题】（2010年）会计科目是对会计对象的基本分类。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，而会计要素是对会计对象的基本分类。

　　二、会计科目的分类（重要）

（一）按其归属的会计要素分类

　　企业会计科目按其所归属的会计要素不同，通常可以分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。

　　1.资产类科目：

按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。

　　2.负债类科目：

按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映长期负债的科目。

　　3.所有者权益类科目：

按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。

　　4.成本类科目：

按成本的不同内容和性质可分为反映制造成本的科目和反映劳务成本的科目。

　　5.损益类科目：

按损益的不同内容可以分为反映收入的科目和反映费用的科目。

（二）按提供信息的详细程度及其统驭关系分类

　　会计科目按提供信息的详细程度及其统驭关系，可以分为总分类科目和明细分类科目。

　　总分类科目和明细分类科目的关系是：

　　总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用，而明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明。

总分类科目及其所属明细科目，共同反映经济业务既总括又详细的情况。

　　下面以原材料为例，说明总分类科目与各级明细分类科目之间的关系，如表2—1所示。

　　表2—1　总分类科目与各级明细科目之间的关系

总分类科目

（一级科目）

明细分类科目

二级明细科目

三级明细科目

生产成本

基本生产成本

××产品

××产品

辅助生产成本

××产品

××产品

　　【例题·单选题】会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为（　）和明细分类科目。

　　A.二级明细科目

　　B.总分类科目

　　C.三级明细科目

　　D.特殊明细科目

『正确答案』B

　　【例题·判断题】明细分类科目就是二级科目。

（　）

『正确答案』×

　　【例题·判断题】对于明细科目较多的会计科目，可在总分类科目下设置：

二级或多级明细科目。

（　）

『正确答案』√

　　【例题·判断题】为了满足管理的需要，企业账户设置越细越好。

（　）

『正确答案』×

　　【例题·多选题】（2010年）执行《企业会计准则》的企业，会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类、（　）。

　　A.收入类　　B.成本类　　C.损益类　　D.共同类

『正确答案』BCD

『答案解析』按照《企业会计准则》的规定，会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类、共同类。

　　三、会计科目的设置

（一）会计科目的设置原则

　　会计科目作为反映会计要素的构成及其变化情况，为投资者、债权人、企业经营管理者等提供会计信息的重要手段，在其设置过程中应努力做到科学、合理、适用。

因此，会计科目在设置过程中应遵循下列原则：

　　1.合法性原则

　　在我国，总分类科目原则上由财政部统一制定，主要是为了保证会计信息可比性。

企业可以根据自身的生产经营特点，在不影响会计核算要求，以及对外提供统一的财务会计报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。

　　2.相关性原则

　　3.实用性原则：

指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。

　　【例题·多选题】下列原则中，属于会计科目设置原则的有（　）。

　　A.合法性原则　　　　　　B.实用性原则

　　C.权责发生制原则　　　　D.相关性原则

『正确答案』ABD

　　【例题·单选题】企业在不违背会计科目使用原则的基础上，根据企业实际情况，设置本企业特有的会计科目。

这种做法符合会计科目设置的（　）。

　　A.合法性原则　　　　　　B.相关性原则

　　C.实用性原则　　　　　　D.可靠性原则

『正确答案』C

　　【例题·判断题】目前企业的总分类账户一般根据国家所制定的有关会计制度设置。

（　）

『正确答案』√

　　【例题·判断题】（2010年）为了适应企业管理精细化的要求，每一个总账科目下都应设置明细科目。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』企业设置明细科目是为了管理工作的需要，但是并不是每一个总账科目都要设置明细科目。

比如库存现金一般就只设置总账科目。

（二）常用会计科目

　　教材表2—2，一共是六大类，我们将在第十章做具体运用的讲解。

　　【例题·单选题】（2010年）企业在一定期间内实现的经营成果最终要归属于所有者权益，所以将（　）归类到所有者权益类账户。

　　A.投资收益　　B.本年利润　　C.营业外收入　　D.主营业务收入

『正确答案』B

『答案解析』选项ACD属于损益类账户。

第三节　账户

　　一、账户的概念

　　账户是用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。

是会计核算的重要方法之一。

　　账户的设置依据（名称）：

会计科目

　　账户具有一定格式与结构。

　　二、账户的分类

　　三、账户的基本结构

　　账户的作用：

　　·分门别类地记载各项经济业务；

　　·提供日常会计核算资料和数据；

　　·为编制财务报表提供依据。

　　在会计实务中账户的基本结构通常简化为T字型（丁字型）账户，T型账户的基本结构如下：

　　通过账户记录的金额可以提供四项会计核算的指标，四个金额要素，分别是期初余额、本期增加额、本期减少额、期末余额。

　　期末余额＝期初余额＋本期增加发生额-本期减少发生额

　　账户基本结构包括：

　　1.账户名称（即会计科目）

　　2.日期摘要

　　3.增减金额及余额

　　4.凭证号数（说明账户记录的依据）

　　【例题·单选题】账户余额的计算公式是（　）。

　　A.期末余额＝上期期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额

　　B.期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额

　　C.期末余额＝上期期初余额＋本期减少发生额－本期增加发生额

　　D.期末余额＝期初余额＋本期减少发生额－本期增加发生额

『正确答案』B

　　四、账户与会计科目

　　1.联系

　　反映的会计对象的具体内容相同，口径一致，性质相同，都是体现对会计要素具体内容的分类；

　　会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户则是根据会计科目来设置的，账户是会计科目的具体运用。

　　会计科目的性质决定了账户的性质，会计科目的分类决定了账户的分类。

　　2.区别

　　会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。

　　会计科目仅反映经济业务内容是什么，而账户不仅反映经济业务内容是什么，而且系统反映和控制其增减变化及结余情况的工具。

　　会计科目的作用主要是为了开设账户，填制凭证所运用，而账户的作用主要是提供某一具体会计对象的会计资料，为编制财务报表所运用。

　　在实际工作中，账户和会计科目这两个概念已不加区别,往往互相通用。

　　【例题·单选题】（2010年）关于会计账户的设置，下列哪个说法是正确的？

（　）。

　　A.账户的设置以会计科目为依据，并要服从于会计报表对会计信息的要求

　　B.账户的设置以会计报表为依据，并服从于会计报表对总账和明细账的要求

　　C.账户的设置以会计主体为依据，并服从于会计主体对会计信息的要求

　　D.账户的设置以会计假设为依据，并服从于会计核算对货币计量的要求

『正确答案』A

『答案解析』账户的设置是以会计科目为依据的，同时要服从于会计报表对会计信息的要求。

　　【例题·判断题】（2010年）账户是根据会计要素设置的，具有一定的格式和结构。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构。