第二章会计要素与会计科目.docx
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第二章会计要素与会计科目
第二章
会计要素与会计科目
第一节会计要素
一、会计要素的确认
（一）会计要素的确认
考点1会计要素的确认（见表2-1）
表2-1会计要素的确认
分类
特点
资产负债表要素
（静态要素）
资产
（1）资金运动的相对静止状态
（2）反映企业的财务状况
（3）是资产负债表的基本要素
负债
所有者权益
利润表要素
（动态要素）
收入
（1）资金运动的显著变动状态
（2）反映企业的经营成果
（3）是利润表的基本要素
费用
利润
【真题1】下列属于反映企业财务状况的会计要素是（）。
A.收入B.所有者权益C.费用D.利润
【答案】B
【解析】会计要素是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化。
共计包括六个会计要素，分为两大类。
【真题2】下列反映资金运动静态表现的会计要素是（）。
A.资产B.负债C.收入D.利润
【答案】AB
【解析】反映资金运动静态表现的会计要素指的是反映财务状况的会计要素，包括资产、负债、所有者权益；反映经营成果的会计要素反映的是资金运动的动态过程，包括收入、费用和利润。
（二）资产
★考点2资产
1．资产的概念及特征
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
（见表2-2）
表2-1资产的特征
特征
解释
举例
由企业过去的交易或者事项形成
资产是过去已经发生的交易或事项所产生的结果，资产必须是现实的资产，未来交易或事项可能产生的结果不能作为资产确认
甲企业计划在8月份购买一批机器设备，5月份与销售方签订了购买合同，但实际购买行为将发生在8月份，因此企业不能在5月份将该批机器设备确认为资产
由企业拥有或者控制的
不拥有某项资源的所有权，但该项资源能被企业所控制，也应当将其确认为企业的资产
企业对融资租入的A设备虽然没有所有权，但享有与所有权相关的风险和报酬的权利，即拥有实际控制权，因此应将A设备确认为企业的资产
预期会给企业带来经济利益
已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，不能继续确认为企业的资产
“盘亏、毁损的材料”预期不能给企业带来经济利益，因此不符合资产要素
【真题3】下列不属于资产特征的是（）。
A.是由于过去的交易或事项所引起的
B.是现在已经承担的责任并且是企业将来要清偿的义务
C.是企业拥有或控制的
D.能够给企业带来未来经济利益
【答案】B
【解析】资产的特征包括三个方面：
第一，资产是由于过去的交易或事项所引起的；第二，资产是企业拥有或者控制的；第三，资产能够给企业带来未来经济利益。
2．资产的分类（见表2-3）
表2-3资产的分类
分类方法
分类
定义
具体内容
按流动性分
流动资产
预计在一个正常营业周期内或一个会计年度内变现、出售或耗用的资产和现金等价物
货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等
非流动资产
流动资产以外的资产
长期股权投资、固定资产、无形资产等
【真题4】下列属于企业流动资产的是（）。
A.预收账款B.固定资产C.预付账款D.无形资产
【答案】C
【解析】资产按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。
（三）负债
★考点3负债
1．负债的概念及特征
负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
（见表2-4）
表2-4负债的特征
特征
解释
举例
由企业过去的交易或事项形成的
负债的清偿预期会导致经济利益流出企业
企业计划明年1月向银行贷款10万元，则该项贷款就不能作为企业的负债
预期会导致经济利益流出
清偿负债导致经济利益流出企业
用现金偿还欠款
由企业承担的现时义务
未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债
如应付款项
【真题5】负债要素特征包括（）。
A.负债是由过去的交易或事项形成的偿债义务
B.负债是由过去的交易或事项形成的现时义务
C.负债是由现金的交易或事项形成的现时义务
D.负债预期会导致经济利益流出企业
【答案】BD
【解析】负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
2．负债的分类（见表2-5）
表2-5负债的分类
分类方法
分类
定义
具体内容
按流动
性分
流动负债
预计在一个正常营业周期内或一年内应偿还的债务
短期借款、应付票据、应付及预收款项等
非流动负债
偿还期在一年以上或超过一年的以个营业周期以上的负债
长期借款、应付债券、长期应付款等
【真题6】属于流动负债的是（）。
A.预收账款B.应收账款C.应收票据D.应付债券
【答案】A
【解析】流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付股利、其它暂收及应付款、预提费用和1年内到期的长期借款等。
（四）所有者权益
★考点4所有者权益（见表2-6）
表2-6所有者权益
项目
内容
定义
所有者权益又称净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，即所有者权益=资产—负债
来源
包括所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益
特征
（1）是一种剩余权益
（2）除非发生减资、清算或分派现金股利，否则企业不需偿还所有者权益。
（3）所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配
分类
按构成不同分为：
实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润
注意：
盈余公积和未分配利润又统称为留存收益
【真题7】下列关于所有者权益的说法，不正确的是（）。
A.所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等
B.所有者权益的金额等于资产减去负债后的余额
C.盈余公积和未分配利润又统称为留存收益
D.所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和留存收益等
【答案】D
【解析】所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等，盈余公积和未分配利润又统称为留存收益。
所以，也可以表述为：
所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积和留存收益等。
（五）收入
★考点5收入（见表2-7）
表2-7收入
项目
内容
定义
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
特征
（1）收入是从企业的日常经济活动中产生
（2）收入能引起所有者权益增加
（3）收入可能表现为资产的增加；也可能表现为负债的减少；也可能两者兼而有之
（4）收入会导致经济利益的流入
分类
按日常活动在企业所处的地位，分为主营业务收入和其他业务收入
【真题8】下列说法正确的是（）。
A.收入是指企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等活动中形成的经济利益的总流入
B.所有者权益增加一定表明企业获得了收入
C.狭义的收入包括营业外收入
D.收入按照性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入
【答案】D
【解析】收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入；所有者权益增加不一定表明企业获得了收入；狭义的收入指的是企业的营业收入，不包括营业外收入。
（六）费用
★考点6费用（见表2-8）
表2-8费用
项目
内容
定义
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出
特征
（1）费用是从企业的日常经济活动中发生的
（2）费用会导致经济利益流出企业
（3）费用会导致企业所有者权益的减少
（4）费用可能表现为资产的减少；也可能表现为负债的增加；也可能两者兼而有之。
（5）与向所有者分配利润无关
分类
费用按与收入的配比关系可分为营业成本和期间费用
【真题9】下列项目中，属于费用要素特点的有（）。
A.与向所有者分配利润无关
B.企业在日常活动中发生的经济利益的总流入
C.经济利益的流出额能够可靠计量
D.会导致所有者权益减少
【答案】AD
【解析】费用要素的特点。
费用是指企业日常经营活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
（七）利润
★考点7利润（见表2-9）
表2-9利润
项目
内容
定义
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失
分类
（1）营业利润
营业利润=营业收入-营业成本（主营业务成本+其他业务成本）-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益
（2）利润总额
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
（3）净利润
净利润=利润总额-所得税费用
【真题10】与计算“营业利润”无关的因素是（）。
A.所得税费用B.营业费用C.管理费用D.财务费用
【答案】A
【解析】营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-财务费用-销售费用-管理费用。
二、会计要素的计量
考点8会计要素的计量（见表2-10）
表2-10考点8会计要素的计量
计量属性
内容
历史成本
历史成本，又称为实际成本，是指取得或制造某项财务物资时实际支付的现金或其他等价物
重置成本
重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额
在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等
可变现净值
可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值
可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量
现值
现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性
现值通常用于非流动资产可回收金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确认等
公允价值
公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额
公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等
【真题11】资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量的会计计量属性是（）。
A.历史成本B.重置成本C.公允价值D.现值
【答案】B
【解析】重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
第二节会计科目
一、会计科目的概念
考点9会计要素的概念
会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。
【真题12】关于会计科目，下列说法不正确的是（）。
A.会计科目是对会计要素的进一步分类
B.会计科目按其所提供的详细程序不同，可以分为总分类科目和明细分类科目
C.会计科目可以根据企业的具体情况自行设定
D.会计科目是复式记账和编制记账凭证的基础
【答案】C
【解析】我国企业会计准则规定，总账科目由财政部统一制定，明细科目除会计准则规定设置的以外，企业可根据实际需要自行设置，所以C是不正确的。
二、会计科目的分类
★考点10会计科目的分类（见表2-11）
表2-11会计科目的分类
分类标准
类别
举例
按归属的会计要素分类
资产类科目
库存现金、预付账款等
负债类科目
短期借款、预收账款等
所有者权益类科目
实收资本、资本公积等
成本类科目
制造费用、生产成本等
损益类科目
主营业务收入、主营业务成本等
按提供信息的详细程度和统驭关系分类
总分类科目
“原材料”
明细分类科目
“原材料——甲材料”
【真题13】下列属于成本类科目的是（）。
A.生产成本B.主营业务成本C.制造费用D.营业费用
【答案】AC
【解析】成本类科目主要包括三种，即生产成本、制造费用和劳务成本。
【真题14】下列属于损益类科目的是（）。
A.制造费用B.生产成本C.主营业务成本D.管理费用
【答案】CD
【解析】损益类科目包括收入和费用两类，其中，收入类有主营业务收入、其他业务收入等；费用类有主营业务成本、营业费用、管理费用、财务费用等。
【真题15】关于总分类会计科目与明细分类会计科目表述正确的是（）。
A.明细分类会计科目概括地反映会计对象的具体内容
B.总分类会计科目详细地反映会计对象的具体内容
C.总分类会计科目对明细分类科目具有控制作用
D.明细分类会计科目是对总分类会计科目的补充和说明
【答案】CD
【解析】总分类科目是概括地反映会计对象的具体内容，明细分类科目是详细反映会计对象的具体内容。
总分类科目对明细分类科目具有统驭和控制作用，而明细分类科目是对总分类科目的补充和说明。
三、会计科目的设置
考点11设置会计科目的原则
设置会计科目的原则：
合法性原则；相关性原则；实用性原则。
总分类科目一般根据国家统一的会计制度的有关规定设置。
【真题16】所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要，这一点符合（）原则。
A.实用性B.合法性C.谨慎性D.相关性
【答案】A
【解析】企业应该在合法性原则的基础上，应根据企业自身的特点，设置符合企业实际情况的会计科目，这是会计科目设置原则中实用性的要求。
考点强化训练
一、单项选择题
1．所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要，这一点符合（）原则。
A．实用性B．合法性C．谨慎性D．相关性
2．“其他业务成本”科目按其所归属的会计要素不同，属于（）类科目。
A．成本B．资产C．损益D．所有者权益
3．在下列项目中，与“制造费用”属于同一类科目的是（）。
A．固定资产B．其他业务成本C．生产成本D．主营业务成本
4．总分类会计科目一般按（）进行设置。
A．企业管理的需要B．统一会计制度的规定
C．会计核算的需要D．经济业务的种类不同
5．下列会计科目中，不属于资产类的是（）。
A．应收账款B．累计折旧C．预收账款D．预付账款
6．预付账款科目按其所归属的会计要素不同，属于（）类科目。
A．资产B．负债C．所有者权益D．成本
7．会计科目是对（）的具体内容进行分类核算的项目。
A．经济业务B．会计主体C．会计对象D．会计要素
8．下列不属于总账科目的是（）。
A．固定资产B．应交税费C．应交增值税D．预付账款
9．某科目的期初余额为900元，期末余额为5000元，本期减少发生额为600元，则本期增加发生额为（）元。
A．3500B．300C．4700D．5300
10．属于流动负债的是（）。
A．预收账款B．应收账款C．应收票据D．应付债券
11．下列属于企业流动资产的是（）。
A．预收账款B．累计折旧C．预付账款D．无形资产
12．投资人投入的资金和债权人投入的资金，投入企业后，形成企业的（）。
A．成本B．费用C．资产D．负债
13．下列不属于反映企业财务状况的会计要素是（）。
A．资产B．负债C．所有者权益D．利润
14．下列关于所有者权益的说法，不正确的是（）。
A．所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等
B．所有者权益的金额等于资产减去负债后的余额
C．盈余公积和未分配利润又统称为留存收益
D．所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和留存收益等
15．下列说法正确的是（）。
A．收入是指企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等活动中形成的经济利益的总流入
B．所有者权益增加一定表明企业获得了收入
C．狭义的收入包括营业外收入
D．收入按照性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入
二、多项选择题
1．下列项目中，属于会计科目设置原则的有（）。
A．相关性原则B．实用性原则C．合法性原则D．真实性原则
2．以下有关明细分类科目的表述中，正确的有（）。
A．明细分类科目也称一级会计科目
B．明细分类科目是对总分类科目作进一步分类的科目
C．明细分类科目是对会计要素具体内容进行总括分类的科目
D．明细分类科目是能提供更加详细更加具体会计信息的科目
3．下列会计科目中，属于成本类科目的有（）。
A．生产成本B．主营业务成本C．制造费用D．销售费用
4．下列属于负债类科目的是（）。
A．应付票据B．应交税费C．材料成本差异D．其他应付款
5．计入产品成本的费用包括（）。
A．财务费用B．制造费用C．管理费用D．直接人工费用
6．关于总分类会计科目与明细分类会计科目表述正确的有（）。
A．明细分类会计科目概括地反映会计对象的具体内容
B．总分类会计科目详细地反映会计对象的具体内容
C．总分类会计科目对明细分类科目具有控制作用
D．明细分类会计科目是对总分类会计科目的补充和说明
7．下列反映资金运动静态表现的会计要素是（）。
A．资产B．负债C．收入D．利润
8．下列项目中，属于费用要素特点的有（）。
A．企业在日常活动中发生的经济利益的总流入B．会导致所有者权益减少
C．与向所有者分配利润无关D．会导致所有者权益增加
9．下列属于资产的特征的是（）。
A．资产是由于过去或现在的交易或事项所形成的
B．资产是由企业拥有或者控制的
C．资产能够给企业带来未来经济利益
D．资产一定具有具体的实物形态
10．下列各项反映企业经营成果的会计要素是（）。
A．利润B．费用C．收入D．所有者权益
11．收入取得后可能表现为（）。
A．增加资产B．减少负债C．减少所有者权益 D．增加所有者权益
12．以下有关明细分类科目的表述中，正确的有（）。
A．能提供更加详细更加具体会计信息的科目
B．除国家统一会计制度规定设置的以外，各单位可以根据实际需要自行设置
C．也称一级会计科目
D．是对总分类科目作进一步分类的科目
13．可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去（）后的净值。
A．进一步加工成本B．预计销售所必须的税费
C．销售所必须的费用D．最终处置收入
14．下列会计要素中，称为动态会计要素的有（）。
A．资产B．负债C．收入D．费用
三、判断题（正确的打“√”，错误的打“×”）
1．（）总分类科目与其所属的明细分类科目的核算内容相同，所不同的是前者提供的信息比后者更加详细。
2．（）二级科目（子目）不属于明细分类科目。
3．（）成本类科目包括制造费用、生产成本及主营业务成本等科目。
4．（）不违反国家统一会计制度的前提下明细会计科目可以根据企业内部管理的需要自行制定。
5．（）利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
6．（）会计上所称的“资产”仅指过去的交易或事项形成的、由企业拥有、预期会给企业带来经济利益流入的资源。
7．（）按照我国的会计准则，负债不仅指现时已经存在的债务责任，还包括某些将来可能发生的、偶然事项形成的债务责任。
8．（）费用是企业发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。
9．（）收入要素包括主营业务收入、其他业务收入及营业外收入等。
10．（）总分类科目对明细分类科目起着补充说明和统驭控制的作用。
11．（）企业采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
12．（）只有企业拥有某项财产物资的所有权才能将其确认为企业的资产。
13．（）设置会计科目的相关性原则是指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。
14．（）会计要素中既有反映财务状况的要素，又有反映经营成果的要素。
答案及解析
一、单项选择题
1．【A】企业应该在合法性原则的基础上，应根据企业自身的特点，设置符合企业实际情况的会计科目，这是会计科目设置原则中实用性的要求。
2．【C】“其他业务成本”属于损益类科目。
3．【C】“制造费用”属于成本类科目。
4．【B】总分类科目也叫总账科目或一级科目，一般是按照财政部门制定的统一会计制度规定设置。
5．【C】预收账款属于负债类科目，其他三项都属于资产类科目。
6．【A“预付账款”属于资产类科目，它会导致经济利益流入企业。
7．【D】会计要素是对会计对象进行的基本分类，会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。
8．【C】“应交增值税”是“应交税费”的二级明细科目。
9．【C】根据期末余额＝期初余额＋本期发生额＝期初余额＋（本期增加发生额－本期减少发生额），本期增加发生额＝期末余额－期初余额＋本期减少发生额＝5000－900＋600＝4700（元）。
10．【A】流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，流动资产指的是可以在一年或者长于一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，长期负债是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债。
11．【C】资产按其流动性分为流动资产、长期股权投资、固定资产、累计折旧、无形资产和其他资产。
12．【C】投资人投入的资金称为所有者权益，债权人投入的资金称为负债。
资金投入企业后，形成企业的资产，资产＝负债＋所有者权益。
13．【D】反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益；反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。
14．【D】所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等，盈余公积和未分配利润又统称为留存收益。
所以，也可以表述为：
所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积和留存收益等。
15．【D】收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入；所有者权益增加不一定表明企业获得了收入；狭义的收入指的是企业的营业收入，不包括营业外收入。
二、多项选择题
1．【ABC】会计科目的设置原则包括相关性、合法性和实用性这三个原则。
2．【BD】总分类科目是一级会计科目；总分类科目是对会计要素具体内容进行总括分类的科目。
3．【AC】主营业务成本和销售费用是损益类科目。
4．【ABD】材料成本差异是资产类科目。
5．【BD】财务费用和管理费用计入当期损益。
6．【CD】总分类科目是概括地反映会计对象的具体内容，明细分类科目是详细反映会计对象的具体内容。
总分类科目对明细分类科目具有统驭和控制作用，而明细分类科目是对总分类科目的补充和说明。
7．【AB】反映资金运动静态表现的会计要素指的是反映财务状况的会计要素，包括资产、负债、所有者权益；反映经营成果的会计要素反映的是资金运动的动态过程，包括收入、费用和利润。
8．【BC】费用是指企业日常经营活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
9．【BC】选项A的表述不正确，资产不是由现在的交易或事项所形成的。
选项D明显不正确，例如无形资产属于资产，但没有具体的实物形态。
10．【ABC】所有者权
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