初级会计考试存货.docx
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初级会计考试存货
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。
企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。
包装物和低值易耗品构成了周转材料。
房地产开发企业购入的土地用于建造商品房属于企业的存货。
仓储费一般计入管理费用，只有红酒、醋等酿造需要几年时间存储，费用属于生产成本
工程物资不是存货
受托代销商品是存货不符合存货的确认条件
增值税是价外税
其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等
1、相关税费包括计入存货的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等
2、运输费：
注意7%可以抵扣的问题，但是不包括仓储费用、包装费等
3、其他可归属于存货采购成本的费用：
包括仓储费用、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用等
4、商品流通企业，在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货采购成本。
直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。
制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
☆☆☆☆☆发出存货成本的计量方法
企业可采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。
先进先出法
先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。
特点：
期末结存存货的成本接近市价
物价上涨期间，会高估当期利润和期末存货价值物价下跌期间，会低估当期利润和存货价值。
即物价与利润正相关，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润
记忆：
先进先出法具有正相关性
优点：
随时结转存货发出成本
缺点：
繁琐
☆☆☆移动加权平均法
每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。
特点：
可以随时掌握发出存货的成本和结存存货的成本。
但每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大。
缺点：
工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用
适用于进货成本相差金额较大
月末一次加权平均法
本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，除以本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。
特点：
平时不对发出存货计价，日常核算工作量较小，简便易行，适用于存货收发比较频繁的企业。
但平时无法提供发出存货和结存存货的成本，不利于存货的管理。
本月发出存货的成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本
本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本
或
本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本+本月购入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本。
优点：
简单，简化成本计算工作
缺点：
不利于存货成本的日常管理与控制
适用于进货成本相差金额较少、数量不大
个别计价法
采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。
在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。
注意：
对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。
优点：
最为准确，成本流转和实物流转一致
缺点：
繁琐、复杂
适用对象：
数量不多、单位价值高或体积较大、容易辨认的存货，如房产、船舶等
对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。
原材料
“在途物资”
“材料采购”“材料成本差异”
账务处理
（一）采用实际成本核算
“原材料”（实际成本）“在途物资”（实际成本）
（1）购入材料
①单货同到
②单到货未到
☆☆☆③货到单未到
（2）发出材料
（二）采用计划成本核算☆☆☆
“原材料”（计划成本）“材料采购”“材料成本差异”
“材料采购”科目借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。
借方大于贷方表示超支，从“材料采购”科目贷方转入“材料成本差异”科目的借方；贷方大于借方表示节约，从“材料采购”科目借方转入“材料成本差异”科目的贷方；期末为借方余额，反映企业在途材料的采购成本。
“材料成本差异”反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。
期末如为借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异（即超支差异）；如为贷方余额，反映企业库存材料实际成本小于计划成本的差异（即节约差异）。
在计划成本法下，购入的材料无论是否验收入库，都要先通过“材料采购”科目进行核算，以反映企业所购材料的实际成本，从而与“原材料”科目进行比较，计算确定材料差异成本。
（1）购入材料
①单货同到
②单到货未到
☆☆☆③货到单未到
（2）发出材料
计划成本法，是指存货的日常购入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，并设置“材料成本差异”科目登记实际成本与计划成本之间的差异
设置“材料采购”科目核算在途物资的实际成本，该科目的金额总是实际成本
“原材料”科目无论何时都是计划成本
计划成本＝实际数量×计划单价
材料成本差异”是资产类科目。
它与“原材料”科目一样，都是用以核算原材料的会计科目，其内容也可直接理解为原材料。
借方发生额即超支额，用正数表示；贷方发生额即节约额，用负数表示
材料成本差异＝实际成本－计划成本
实际成本＝计划成本＋材料成本差异
期末结存原材料的实际成本＝“原材料”科目期末余额＋“材料成本差异”科目的期末余额
注：
若“材料成本差异”科目的期末余额在贷方，则用负数表示。
外购存货账务处理
注：
以上均以原材料为例；若采购包装物、低值易耗品，则将以上分录中的“原材料”科目换成“周转材料”即可。
采购时
会计部门收到采购员交来的发票账单时编制采购存货的会计分录；没有收到发票，则不能做账
入库时
会计部门收到仓库转来的外购收料凭证，编制原材料入库的会计分录
包装物相关税务及会计处理
包装物成本的会计处理：
生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物，应将其成本计入生产成本
随同商品出售但不单独计价的包装物和出借的包装物，应将其成本计入当期销售费用
随同商品出售单独计价的包装物和出租的包装物，应将其成本计入其他业务成本
“周准材料---包装物”“材料成本差异”
包装物生产领用
借：
生产成本
贷：
周转材料——包装物
包装物出售
随同产品出售不单独计价
借：
销售费用
贷：
周转材料-——包装物
随同产品出售单独计价
1、借：
银行存款
贷：
其他业务收入
2、借：
其他业务成本
贷：
周转材料-——包装物
包装物出租
出租包装物给购货单位，包装物的租金应作为价外费用缴纳增值税
如租金100元
100/1.17X0.17
借：
银行存款
贷：
其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：
其他业务成本
贷：
周转材料——包装物
如果出租给其他单位，租金收入应该缴纳营业税
借：
银行存款
贷：
其他业务收入
借：
营业税金及附加
贷：
应交税费——应交营业税
包装物出借（出租和出借的区别：
后者是借的行为不收钱，但有可能收押金）
借：
销售费用
贷：
周转材料——包装物
包装物收回的包装物备查登记即可，不作账务处理千万不要转回销售费用！
包装物出租、出借押金
①收押金
借：
银行存款
贷：
其他应付款
②退押金
借：
其他应付款
贷：
银行存款
③没收押金，视为销售材料
借：
其他应付款
贷：
其他业务收入
应交税费-——应交增值税（销项税额）
④有关的消费税计入“营业税金及附加”
包装物出租、出借包装物不能使用报废时
借：
原材料
贷：
其他业务成本（出租包装物）
销售费用（出借包装物）
低值易耗品
“周转材料---低值易耗品”
分次摊销法
☆☆☆五五摊销法
“周转材料---低值易耗品---在用”
“周转材料---低值易耗品---在库”
“周转材料---低值易耗品---摊销”
借：
制造费用
管理费用
贷：
低值易耗品
委托加工方式存货初始计量
“委托加工物资”“材料成本差异”“商品进销差价”
委托加工存货的成本，一般包括原材料成本、加工费及有关税费、运杂费等三部分
☆☆若是加工应纳消费税的存货，则由受托加工方代收代交的消费税，应分别以下情况处理：
1、存货收回后直接用于销售，由加工方代收的消费税计入委托加工存货成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目
2、存货收回后用于连续生产应税消费品，由加工方代收的消费税按规定准予抵扣，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”等科目
委托加工物资的入账成本＝委托加工的材料+加工费＋运费＋装卸费＋（如果收回后直接出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；如果收回后再加工而后再出售的，则计入“应交税费——应交消费税”的借方，不得列入委托加工物资的成本）
受托方的会计处理
收到受托加工物资时受托方不得作为存货入账，在备查簿中登记
发生加工成本时
借：
生产成本
贷：
原材料（辅料）
应付职工薪酬
制造费用
委托方提供的原材料成本，不计入加工成本
期末编制资产负债表时，“生产成本”科目余额应计入“存货”项目
加工完成交付委托方时物资加工完成后，受托方不作为库存商品等入账，而是在备查簿中予以登记，直至交付委托方
①确认加工费收入：
借：
银行存款等
贷：
主营业务收入（加工费收入）
应交税费——应交增值税（销项税额）
应交税费——应交消费税
②结转加工成本:
借：
主营业务成本
贷：
生产成本
外购存货初始计量
合理损耗：
运输途中的合理损耗合理损耗也叫做自然损耗、定额内损耗，就是指不管谁来运输都会发生这个损耗，按照历史经验估计的正常损耗。
只要是合理损耗，损耗掉的存货价值，构成剩余存货的成本。
途中不合理损耗的处理
购入存货的入账成本＝买价+进口关税+其他税费+运费（内扣7%形成进项税额）、装卸费、保险费
注意：
仓储费（不包括在生产过程中的仓储费）是计入当期损益的，仓储费用要具体分析是否计入成本还是计入管理费用
例如：
入库时
非正常损失在途物资600（30×20）元
相应的增值税进项税额转出：
600×17%＝102
借：
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 702
贷：
在途物资 600
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 102
报经批准后：
借：
营业外支出 702
贷：
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 702
采购人员差旅费计入管理费用
通过提供劳务取得的存货初始计量
企业通过提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。
在确定存货成本过程中，应当注意，下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：
1、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。
2、仓储费用不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用
3、不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出
4、企业采购用于广告营销活动的特定商品计入销售费用
自行生产的存货初始计量
入账成本＝直接材料＋直接人工＋制造费用
非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本
投资者投入方式
按投资各方的确认价值来入账，但合同或协议约定价值不公允的除外
债务重组方式换入
捐赠取得的存货初始计量
注：
一般的捐赠利得计入营业外收入。
但控股股东的捐赠，实质上属于资本性投入的，则应计入资本公积。
盘盈的存货
盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。
存货会计处理★★★★★★★
原材料用于生产经营
借：
生产成本（直接材料成本）
制造费用（间接材料成本）
销售费用（销售环节消耗）
管理费用（行政环节消耗）
委托加工物资（发出加工材料）
贷：
原材料
材料成本差异
材料成本差异=实际成本-计划成本
差为正数,表示实际大了,叫"超支差"；差为负数,表示实际小了,叫"节约差"
原材料用于基建部门
借：
在建工程
贷：
原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
出售原材料
借：
其他业务成本
贷：
原材料
借：
银行存款
贷：
应交税费——应交增值税（销项税额）
其他业务收入
库存商品
库存商品包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。
已完成销售手续但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品。
“库存商品”
实际成本核算
计划成本核算“产品成本差异”
账务处理
1、验收入库商品“生产成本---基本生产成本”
2、发出商品“主营业务成本”
采用进价核算
采用售价核算“商品进销差价”
毛利率法（批发企业）
售价金额核算法（零售企业）
☆☆注意：
计算题
存货清查
“待处理财产损溢”
存货盘盈
（1）批准处理前
借：
原材料
贷：
待处理财产损溢
（2）批准处理后
借：
待处理财产损溢
贷：
管理费用
存货盘亏或毁损的处理
借：
待处理财产损溢
贷：
原材料
报经批准后
1、属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，属于一般经营损失的部分，将净损失计入管理费用
2、属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，属于非常损失的部分，将净损失计入营业外支出
因非正常原因导致的存货盘亏或毁损，按规定不能抵扣的增值税进项税额，应当予以转出
盘亏处理时
借：
管理费用（正常损耗）
其他应收款（让负责的人赔钱）
营业外支出——非常损（扣除保险赔款或责任人赔款后）
贷：
待处理财产损益
存货减值
有减值迹象了才进行存货减值准备，未必是固定期末进行减值
1、市价持续下跌，并且在可预见未来无回升的希望（比如ipad3上市后，ipad2价格回升无望）
2、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格
3、企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本（柯达胶卷）
4、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌
5、其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形
存货期末计量原则
期末存货按成本与可变现净值孰低计量
可变现净值的含义
“成本与可变现净值孰低”中的“成本”，是指期末存货的实际成本（即历史成本、账面余额）
存货的账面价值和账面余额不是同一个概念
账面价值＝账面余额－减值准备
不同持有目的的存货，其可变现净值的构成不同
存货减值损失＝成本－可变现净值
“存货跌价准备”Goodsinstockdropsinpricepreparing
企业销售已记提存货跌价准备的存货，在结转销售成本时，应结转已计提的跌价准备，冲减当期的管理费用
存货的可变现净值
如果存货是产成品、商品等（包括直接用于出售的材料）直接用于出售的商品
①有销售合同部分的存货：
可变现净值＝存货的合同价格－销售存货估计的销售费用和相关税费
②无销售合同部分的存货：
可变现净值＝存货的一般销售价格（市场销售价格或公允价值）－销售存货估计的销售费用和相关税费
这里务必要注意:
不能将合同部分与非合同部分合并在一起认定存货的跌价幅度，那样的话，该存货就不会出现贬值，而这样作就会掩盖非合同部分存货的可能损失
如果存货是用于继续加工的材料、在产品或自制半成品
若产成品的可变现净值>产成品的成本，此时产成品没有发生减值：
材料、在产品或自制半成品（存货）按成本计量；
若产成品的可变现净值<产成品的成本，此时产成品发生减值：
材料、在产品或自制半成品（存货）按成本与可变现净值孰低计量，材料、在产品或自制半成品的可变现净值＝产成品估计售价－至完工将要发生的成本－销售产成品估计的销售费用和相关税费，其中产成品估计售价按照以下原则确定：
①当产成品有销售合同约定时：
a产成品数量小于销售合同订购数量：
产成品估计售价为合同价格
b产成品数量超过合同订购数量时，超过的部分：
产成品估计售价为一般销售价格（市场销售价格或公允价值）
②无合同：
产成品估计售价为一般销售价格（市场销售价格或公允价值）
为什么提全额减值而不是报废？
报废必须有股东大会批准，财务人员和管理层不能自说自话报废
即使要报废，也要先提全额减值，然后股东大会批准后注销
注意：
资产负债表日，同一项存货中一部分是有合同价格约定的，其他部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。
单项比较法前提下，直接对应结转
在这种情况下，由于存货减值准备和存货是一一对应的，所以存货被处理了，那么相对应的减值准备也要结转掉。
分类比较法前提下，加权计算后结转
当期应结转的跌价准备=（期初总的跌价准备额÷期初总的存货账面余额）×当期转出存货的账面余额
合理损耗应计入存货成本,并且进项税额可以抵扣。
待查的短缺作为待处理财产损溢处理,进项税额不予抵扣。
在计划成本法下,合理损耗计入存货成本,并需要计算"材料成本差异"。
其他毁损、短缺不计入存货成本,不能计算“材料成本差异”。
对于采购过程中发生的除合理途耗外的其他毁损、短缺,应区别不同情况进行会计处理：
（1）应从供应单位、外部运输机构等收回物资短缺或其他赔款,应冲减物资的采购成本。
（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗,不得增加物资采购成本,应暂作为待处理财产损溢进行核算。
【例1】某增值税一般纳税企业本期购入一批商品,进货价格为80万元,增值税进项税额为13.6万元.所购商品到达后验收发现商品短缺30%,其中合理损耗5%,另25%的短缺尚待查明原因。
编制该企业的会计分录。
分析：
合理损耗应计入存货成本,并且进项税额可以抵扣。
待查的短缺作为待处理财产损溢处理,进项税额不予抵扣。
借:
库存商品600000（元）（80×75%）
应交税金——应交增值税（进项税额）136000（元）（80×17%）
待处理财产损溢234000（元）[800000×25%×（1+17%）]
贷:
应付账款93600（元）
应交税金——应交增值税（进项税额转出）34000（元）（80×25%×17%）
在计划成本法下,合理损耗计入存货成本,并需要计算"材料成本差异"。
其他毁损、短缺不计入存货成本,不能计算“材料成本差异”。
【例2】某单位外购材料100公斤,计划单价10元/公斤,实际单价12元/公斤；材料入库时发现短缺20公斤,经认定其中12公斤属于合理损耗,8公斤属于合理途耗外的毁损。
请计算这笔业务产生的材料成本差异。
分析:
计划成本法的人库材料数量必须要按照实际数量计算。
计划成本=80公斤×10元/公斤=800元
实际成本=（80公斤+12公斤）×12元/公斤=1104元
材料成本差异：
1104元-800元=304元
这些材料成本差异未来将在80公斤材料上进行分配。
非合理损耗计人管理费用=8公斤×12元/公斤=96元
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