中级会计师中级会计实务考试真题及答案解析第二批Word文档下载推荐.doc

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中级会计师中级会计实务考试真题及答案解析第二批Word文档下载推荐.doc

B.105

C.300

D.420

【答案】B

【解析】2016年度的合同毛利=（1200-315+585）*35%=105（万元）。

4.甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

2017年4月5日，甲公司将自产

的300件K产品作为福利发放给职工。

该批产品的单位成本为400元/件，公允价值和计税

价格均为600元/件。

不考虑其他因素，甲公司应计入应付职工薪酬的金额为（）万元。

A.18

B.14.04

C.12

D.21.06

【解析】应计入应付职工薪酬的金额=[600*300*（1+17%）]/10000=21.06（万元）。

5.下列各项中，体现实质重于形式会计信息质量要求的是（）

A.将处置固定资产产生的净损失计入营业外支出

B.对不存在标的资产的亏损合同确认预计负债

C.将融资租入的生产设备确认为本企业的资产

D.对无形资产计提减值准备

【解析】以融资租赁方式租入的资产，虽然从法律形式上来讲企业并不拥有其所有权，但从

经济实质来看，企业能够控制融资租入资产所创造的未来经济利益，应确认为企业的资产。

6.甲公司以人民币作为记账本位币。

2016年12月31日，即期汇率为1美元=6.94人民币元，

甲公司银行存款美元账户借方余额为1500万美元，应付账款美元账户贷方余额为100万美

元。

两者在汇率变动调整前折算的人民币余额分别为10350万元和690万元。

不考虑其他因

素。

2016年12月31日因汇率变动对甲公司2016年12月营业利润的影响为（）。

A.增加56万元

B.减少64万元

C.减少60万元

D.增加4万元

【答案】A

【解析】银行存款确认的汇兑收益=1500*6.94-10350=60（万元），应付账款的汇兑损失

=100*6.94-690=4（万元）；

因汇率变动导致甲公司增加的营业利润=60-4=56（万元）。

7.2017年5月10日，甲事业单位以一项原价为50万元，已计提折旧10万元、评估价值为

100万元的固定资产对外投资，作为长期投资核算，在投资过程中另以银行存款支付直接相

关费用1万元，不考虑其他因素，甲事业单位该业务应计入长期投资成本的金额为（）万

A.41

B.100

C.40

D.101

【解析】该项长期投资成本=100+1=101（万元）。

8.企业将自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产。

下列关于转换日该房地产公

允价值大于账面价值的差额的会计处理表述中，正确的是（）。

A.计入递延收益

B.计入当期损益

C.计入其他综合收益

D.计入资本公积

【解析】企业将自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产，当日公允价值大于账面

价值的差额，应该计入其他综合收益。

9.甲公司2016年度财务报告批准报出日为2017年4月1日。

属于资产负债表日后调整事项

的是（）。

A.2017年3月11日，甲公司上月销售产品因质量问题被客户退回

B.2017年3月5日，甲公司用3000万元盈余公积转增资本

C.2017年2月8日，甲公司发生火灾造成重大损失600万元

D.2017年3月20日，注册会计师发现家公司2016年度存在重大会计舞弊

【解析】选项A、B和C不属于资产负债表日前已经存在的情况所发生的事项，不属于日后

调整事项。

10.下列各项中，不属于企业获得的政府补助的是（）。

A.政府部门对企业银行贷款利息给予的补贴

B.政府部门无偿拨付给企业进项技术改造的专项资金

C.政府部门作为企业所有者投入的资本

D.政府部门先征后返的增值税

【解析】选项C，政府与企业之间的关系是投资者与被投资者之间的关系，属于互惠交易，

不属于政府补助。

二、多项选择题

1.下列关于企业或有事项会计处理的表述中，正确的有（）。

A.因或有事项承担的义务，符合负债定义且满足负债确认条件的，应确认预计负债

B.因或有事项承担的潜在义务，不应确认为预计负债

C.因或有事项形成的潜在资产，应单独确认为一项资产

D.因或有事项预期从第三方获得的补偿，补偿金额很可能收到的，应单独确认为一项资产

【答案】AB

【解析】选项C，因或有事项形成的潜在资产，不符合资产的确认条件，不应确认为一项资

产；

选项D，因或有事项预期从第三方获得的补偿，补偿金额基本确定收到的，应单独确认

为一项资产。

2.甲公司增值税一般纳税人。

2016年12月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本

为75万元的商品。

开出的增值税专用发票上注明的价款为80万元，满足销售商品收入确认

条件。

合同约定乙公司有权在三个月内退货。

2016年12月31日，甲公司尚未收到上述款

项。

根据以往经验估计退货率为12%。

下列关于甲公司2016年该项业务会计处理的表述中，

正确的有（）。

A.确认预计负债0.6万元

B.确认营业收入70.4万元

C.确认应收账款93.6万元

D.确认营业成本66万元

【答案】ABCD

【解析】能够估计退货可能性的销售退回，应按照扣除退回率的比例确认收入结转成本，估

计退货率部分收入与成本的差额确认为预计负债，附会计分录：

发出商品时：

借：

应收账款93.6

贷：

主营业务收入80

应交税费——应交增值税（销项税额）13.6

主营业务成本75

库存商品75

确认估计的销售退回时：

主营业务收入9.6

主营业务成本9

预计负债0.6

3.下列关于以公允价值计量的企业非货币性资产交换会计处理的表述中，正确的有（）。

A.换出资产为长期股权投资的，应将换出资产公允价值与其账面价值的差额计入投资收益

B.换出资产为存货的，应将换出资产公允价值大于其账面价值的差额计入营业外收入

C.换出资产为存货的，应按换出资产的公允价值确认营业收入

D.换出资产为固定资产的，应将换出资产公允价值小于其账面价值的差额计入其他综合收益

【答案】AC

【解析】选项B，换出资产为存货的，应按换出资产的公允价值确认营业收入，按换出资产

的账面价值确认营业成本；

选项D，换出资产为固定资产的，应将换出资产公允价值小于账

面价值的差额计入营业外支出。

4.下列关于企业投资性房地产会计处理的表述中，正确的有（）。

A.自行建造的投资性房地产，按达到预定可使用状态前所发生的必要支出进行初始计量

B.以成本模式进行后续计量的投资性房地产，计提的减值准备以后会计期间可以转回

C.投资性房地产后续计量由成本模式转为公允价值模式时，其公允价值与账面价值的差额应

计入当期损益

D.满足投资性房地产确认条件的后续支出，应予以资本化

【答案】AD

【解析】选项B，投资性房地产计提的减值准备以后期间不得转回；

选项C，投资性房地产

成本模式转为公允价值模式应作为会计政策变更处理，公允价值与账面价值的差额，调整留

存收益。

5.下列关于同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理表述中，正确的有（）。

A.合并方发生的评估咨询费用，应计入当期损益

B.与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入债务工具的初始确认金额

C.与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入当期损益

D.合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入其他综合收益

【解析】选项C，与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应冲减资本公积，资

本公积不足冲减的，调整留存收益；

选项D，合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应

计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

6.下列关于甲公司融资租入大型生产设备会计处理的表述中，正确的有（）。

A.未确认融资费用按实际利率进行分摊

B.或有租金在实际发生的计入当期损益

C.初始直接费用计入当期损益

D.由家公司担保的资产余值计入最低租赁付款额

【答案】ABD

【解析】选项C，初始直接费用应计入固定资产入账价值。

7.下列各项中，属于企业会计估计的有（）。

A.劳务合同完工进度的确定

B.预计负债初始计量的最佳估计数的确定

C.无形资产减值测试中可收回金额的确定

D.投资性房地产公允价值的确定

8.下列关于企业内部研发支出会计处理的表述中，正确的有（）。

A.开发阶段的支出，满足资本化条件的，应予以资本化

B.无法合理分配的多项开发活动所发生的共同支出，应全部予以费用化

C.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应全部予以费用化

D.研究阶段的支出，应全部予以费用化

9.2016年12月1日，甲公司因财务困难与乙公司签订债务重组协议。

双方约定，甲公司以

其拥有的一项无形资产抵偿所欠乙公司163.8万元货款，该项无形资产的公允价值为90万

元，取得成本为120万元，已累计摊销10万元，相关手续已于当日办妥。

不考虑增值税等

相关税费及其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（）。

A.确认债务重组利得53.8万元

B.减少应付账款163.8万元

C.确认无形资产处置损失20万元

D.减少无形资产账面余额120万元

【答案】BCD

【解析】选项A不正确，应确认的债务重组利得=163.8-90=73.8（万元）；

选项C无形资产

处置损失=（120-10）-90=20（万元）。

附会计分录：

应付账款163.8

累计摊销10

营业外支出20

无形资产120

营业外收入73.8

10.下列各项中，民间非营利组织应确认捐赠收入的有（）。

A.接受志愿者无偿提供的劳务

B.受到捐赠人未限定用途的物资

C.受到捐赠人的捐赠承诺函

D.受到捐赠人限定了用途的现金

【答案】BD

【解析】选项A，民间非营利组织对于其接受的劳务捐赠，不予以确认；

选项C，捐赠承诺

不满足非交换交易收入的确认条件，不能确认为捐赠收入。

三、判断题

1.企业债务重组中，债权人应将或有应收金额计入重组后债权的账面价值。

【答案】×

【解析】债权人在债务重组日不应确认或有应收金额，在实际发生时予以确认。

2.企业采用权益法核算长期股权投资的，在确认投资收益时，不需考虑顺流交易产生的未实

现内部交易利润。

【解析】权益法核算的长期股权投资计算投资收益时，应考虑未实现的内部交易损益的金额。

3.资产负债表日，有确凿证据表明预计负债账面价值不能展示反映当前最佳估计数的，企业

应对其账面价值进行调整。

【答案】√

4.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业应将相关交易费用直接计入

当期损益。

【解析】相关交易费用应该直接计入投资收益。

5.与资产相关的政府补助的公允价值不能合理确定的，企业应以名义金额对其进行计量，并

计入当期损益。

6.企业将其拥有的办公大楼由自用转为收取租金收益时，应将其转为投资性房地产。

7.事业单位摊销的无形资产价值，应相应减少净资产中非流动资产基金的金额。

【解析】对无形资产摊销应按照实际计提金额，借计“非流动资产基金——无形资产”。

8.对于不具有商业实质的非货币性资产交换，企业应以换出资产的公允价值为基础确定换入

资产的成本。

【解析】不具有商业实质的非货币性资产交换，应以账面价值计量，应以换出资产的账面价

值为基础确定换入资产的成本。

9.企业应当结合与商誉相关的资产组或者资产组组合对商誉进行减值测试。

【解析】由于商誉无法独立产生现金流量，所以需要与相关资产或资产组组合一起进行减值

测试。

10.对于采用权益法核算的长期股权投资，企业在持有意图有长期持有转为拟近期出售的情

况下，即使该长期股权投资账面价值与其计税基础不同产生了暂时性差异，也不应该确认相

关的递延所得税影响。

【解析】企业在持有意图有长期持有转为拟近期出售的情况下，暂时性差异将在可预见的未

来转回，所以应该确认相关递延所得税影响。

四、计算分析题

1.甲公司债券投资的相关资料如下：

资料一：

2015年1月1日，甲公司以银行存款2030万元购入乙公司当日发行的面值总额为

2000万元的4年期公司债券，该债券的票面年利率为4.2%。

债券合同约定，未来4年，每

年的利息在次年1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性偿还，乙公司不能提前赎回

该债券，甲公司将该债券投资划分为持有至到期投资。

资料二：

甲公司在取得乙公司债券时，计算确定该债券投资的实际年利率为3.79%，甲公司

在每年年末对债券投资的投资收益进行会计处理。

资料三：

2017年1月1日，甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售，所

得款项2025万元收存银行。

假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。

要求（“持有至到期投资”科目应写出必要的明细科目）：

（1）编制甲公司2015年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录。

（2）计算甲公司2015年12月31日应确认的债券投资收益，并编制相关会计分录。

（3）编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券利息的相关会计分录。

（4）计算甲公司2016年12月31日应确认的债券投资收益，并编制相关会计分录。

（5）编制甲公司2017年1月1日出售乙公司债券的相关会计分录。

【答案】

（1）会计分录：

持有至到期投资——成本2000

——利息调整30

银行存款2030

（2）甲公司2015年应确认的投资收益=2030×

3.79%=76.94（万元）

应收利息84（2000×

4.2%）

投资收益76.94

持有至到期投资——利息调整7.06

（3）会计分录：

银行存款84

应收利息84

（4）2016年应确认的投资收益=（2030-7.06）×

3.79%=76.67（万元）

投资收益76.67

持有至到期投资——利息调整7.33

（5）

银行存款2025

——利息调整（30-7.06-7.33）15.61

投资收益9.39

2.甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存

货项目计提存货跌价准备。