实务串讲讲义.docx

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实务串讲讲义

第一章　资产

第一节　货币资金

　　一、库存现金

　　二、银行存款

　　三、其他货币资金

　　一、库存现金

审批前

审批后

盘盈

借：

库存现金

　　贷：

待处理财产损溢

借：

待处理财产损溢

　　贷：

其他应付款---应支付

　　　　营业外收入---无法查明

盘亏

借：

待处理财产损溢

　　贷：

库存现金

借：

其他应收款---责任人赔偿

　　管理费用---无法查明原因

　　贷：

待处理财产损溢

　　二、银行存款

材料采购

借：

原材料

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：

银行存款

产品销售

借：

银行存款

　　贷：

主营业务收入

　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）

借：

主营业务成本

　　贷：

库存商品

项　目

金　额

项　目

金　额

银行存款日记账余额

加：

银行已收、企业未收款

减：

银行已付、企业未付款

银行对账单余额

加：

企业已收、银行未收款

减：

企业已付、银行未付款

调节后的存款余额

调节后的存款余额

　　补记式：

加你未加，减你未减

1.掌握未达账项对双方记录的影响；

2.余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据;

3.可以动用的存款数额？

　　三、其他货币资金

1.种类

银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款、信用证保证金存款、外埠存款。

（不含现金等价物：

3个月内到期的债券投资）

2.取得、使用的核算

借：

其他货币资金

　　贷：

银行存款

借：

原材料

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：

其他货币资金

掌握教材例题，目的：

什么是其他货币资金?

核算：

银行汇票和外埠存款

第二节　应收及预付款项

　　一、应收票据

　　二、应收账款

　　三、预付账款

　　四、其他应收款

　　五、应收款项减值

　　一、应收票据

1.票据种类

商业汇票（商业承兑汇票）（银行承兑汇票）

2.核算

销售收到

借：

应收票据

　　贷：

主营业务收入

　　　　应交税费—应交增值税（销）

到期收不回

借：

应收账款

　　贷：

应收票据

　　二、应收账款

1.入账价值

包括：

货款、劳务款、销项税额、代购货单位垫付包装费、运杂费等；

扣除商业折扣

不扣除现金折扣

2.核算

借：

应收账款

　　贷：

主营业务收入

　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）

　　三、预付账款

核算

预付补付

借：

预付账款

　　贷：

银行存款

收货

借：

原材料

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：

预付账款

（未补付货款时全额冲减货款）

未设

预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。

四、其他应收款

内容

1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；

2.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；

3.应收的出租包装物租金；

4.存出保证金，如租入包装物支付的押金;

核算

教材15页，例1-12至例1-15

　　区别：

其他货币资金的内容

　　损失赔款、垫付借款、出租租金、应收押金

　　五、应收款项减值

　　企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。

1.初次计提

借：

资产减值损失

　　贷：

坏账准备

2.发生坏账

借：

坏账准备

　　贷：

应收账款

3.发生坏账又收回

借：

银行存款

　　贷：

坏账准备

4.再次计提

应提＝应有－已提

补提：

借：

资产减值损失

　　贷：

坏账准备

冲减：

分录相反

第三节　存货（教4）

　　一、存货的内容和成本计量

　　二、发出存货的计价方法

　　三、原材料按实际成本核算

　　四、原材料按计划成本核算

　　五、包装物

　　六、低值易耗品

　　七、委托加工物资

　　八、库存商品

　　九、存货清查

　　十、存货减值

　　一、存货成本

　　1.工业采购成本

　　2.生产成本

　　3.商业运费

计入

商品流通企业在存货采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的进货费用，应当计入存货采购成本。

分摊

也可以先行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。

对于已售商品的进货费用，计入当期损益，对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

不计入

如果商品流通企业采购商品的进货费用金额较小，可以在发生时直接计入当期损益。

　　二、存货发出计价方法

先进先出法

在物价持续上升时，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；

反之，会低估企业存货价值和当期利润。

期末存货成本接近于市价。

加权平均法

=（月初存货结存金额＋本期购入存货金额）÷（月初存货结存数量＋本期购入存货数量）

　　两种方法下，计算发出存货的成本或库存成本

　　三、原材料按实际成本核算

（一）采购

　　借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　10

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　1.7

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　11.7

（1）借方变化

　　货款已付，而材料未入库。

（2）贷方变化

　　材料入库，货款尚未支付；

　　材料入库，开出商业汇票；

　　材料入库，以银行汇票支付；

　　材料入库，款已预付。

（二）材料发出核算

　　工程领用材料：

建筑物

借：

在建工程

　　贷：

原材料

　　　　应交税费-应交增值税（进项税额转出）

设备

（流水线）

借：

在建工程

　　贷：

原材料

　　四、原材料按计划成本核算

（一）计算

　　1.材料成本差异率

　　2.发出（结存）材料应负担的成本差异

　　=发出（结存）材料的计划成本×材料成本差异率

　　3.发出（结存）材料实际成本

　　=发出（结存）材料的计划成本±应负担的成本差异

（二）核算

　　1.采购

　　借：

材料采购----实际成本

　　　　应交税费----应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

银行存款等

　　2.入库

　　借：

原材料----计划成本

　　　　贷：

材料采购----实际成本

　　　　　　材料成本差异（或借）

　　3.发出的核算

　　借：

成本\费用

　　　　贷：

原材料（计划成本）

　　借：

材料成本差异

　　　　贷：

成本\费用（结转发出的节约差异）

　　（超支差异的分录相反）

　　五、包装物

　　1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物－－－生产成本

　　2.随同商品出售而不单独计价的包装物－－－销售费用

　　3.随同商品出售单独计价的包装物－－－其他业务成本

　　4.出租给购买单位使用的包装物－－－其他业务成本

　　5.出借给购买单位使用的包装物－－－销售费用

　　六、低值易耗品

　　科目：

周转材料——低值易耗品

　　摊销方法：

　　1.分次：

低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。

　　2.一次：

金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。

　　七、委托加工物资

　　八、库存商品

　　库存产成品

　　外购商品

　　存放在门市部准备出售的商品

　　发出展览的商品、寄存在外的商品

　　来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品

　　己完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。

　　【单选题】（2012年）某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。

本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。

假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（　）万元。

　　A.46

　　B.56

　　C.70

　　D.80

『正确答案』B

『答案解析』差价率＝〔（46－30）＋（54－40）〕/（46＋54）×100%＝30%；

　　销售的实际成本＝80×（1－30%）＝56（万元）

　　【单选题】（2011年）某商场采用毛利率法计算期末存货成本。

甲类商品2010年4月1日期初成本为3500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4500万元。

甲类商品第一季度实际毛利率为25%。

2010年4月30日，甲类商品结存成本为（　）万元。

　　A.50

　　B.1125

　　C.625

　　D.3375

『正确答案』C

『答案解析』本期销售毛利=4500×25%=1125（万元）

　　销售成本=4500－1125=3375（万元）

　　期末存货成本＝3500＋500－3375=625（万元）

　　九、存货清查

审批前

审批后

盘盈

借：

原材料

　　贷：

待处理财产损溢

借：

待处理财产损溢

　　贷：

管理费用

盘亏

借：

待处理财产损溢

　　贷：

原材料

　　　　应交税费—增（进出）

1.题目说转就转、说不转；

2.管理不善导致的需转出。

借：

其他应收款

　　管理费用

　　营业外支出

　　贷：

待处理财产损溢

　　十、存货减值

期末计量

会计期末，存货的价值并不一定按成本计量，而是应按成本与可变现净值孰低计量。

当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值入账。

可变现净值

存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。

计提减值

借：

资产减值损失

　　贷：

存货跌价准备

减值恢复

以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

借：

存货跌价准备

　　贷：

资产减值损失

计提准备商品出售

借：

主营业务成本

　　存货跌价准备

　　贷：

库存商品

第四节　固定资产及投资性房地产（教8）

　　一、固定资产

　　1.外购

　　2.自建

　　3.计提折旧

　　4.后续支出核算

　　5.处置核算

　　6.清查核算

　　7.减值核算

　　二、投资性房地产

　　1.范围

　　2.取得核算

　　3.后续计量核算

　　4.处置核算

　　一、固定资产

　　1.外购

取得成本

按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

增值税一般纳税人购进机器设备的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以在销项税额中抵扣。

借：

固定资产　　　　　　　　　　　

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：

银行存款　

打包购入

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

借：

固定资产——A

　　　　　　——B

　　　　　　——C

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：

银行存款

　　2.自建（增值税是否记入成本？

）

建筑物

购入物资

借：

工程物资（含税）　

　　贷：

银行存款

借：

在建工程　　　　　

　　贷：

工程物资

领用材料、产品

借：

在建工程

　　贷：

库存商品

　　　　应交税费—增（销）

借：

在建工程

　　贷：

原材料（外购）

　　　　应交税费—增（进转）

工资利息

借：

在建工程　

　　贷：

应付职工薪酬　

借：

在建工程

　　贷：

长期借款—应计利息

完工

借：

固定资产

　　贷：

在建工程

设备

购入物资

借：

工程物资

　　应交税费—增（进）

　　贷：

银行存款

借：

在建工程　　　　　

　　贷：

工程物资

领用存货

借：

在建工程

　　贷：

库存商品

借：

在建工程

　　贷：

原材料（外购）　

工资利息

借：

在建工程　

　　贷：

应付职工薪酬　

借：

在建工程

　　贷：

长期借款—应计利息

完工

借：

固定资产

　　贷：

在建工程

　　设备（增值税不记入成本）

　　3.折旧

影响因素

（1）固定资产原价

（2）预计净残值

（3）固定资产减值准备

（4）固定资产的使用寿命

范围

空间：

除以下情况，企业应当对所有固定资产计提折旧：

（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产。

（2）单独计价入账的土地。

时间：

当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

注意事项

（1）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

（2）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

方法

年限平均法

双倍余额递减法：

不考虑净残值

工作量法

年数总和法

分录

借：

制造费用——基本生产车间

　　管理费用——管理部门

　　销售费用——销售部门

　　其他业务成本——经营租出的固定资产

　　在建工程——自行建造固定资产过程中使用的

　　贷：

累计折旧

　　4.后续支出

修理支出

不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产日常修理费用等后续支出，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

更新改造支出

满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本;如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。

　　5.处置、出售、报废、毁损

转入清理

借：

固定资产清理　　　转入清理的账面价值

　　累计折旧　　　　

　　贷：

固定资产

清理费用

借：

固定资产清理　

　　贷：

银行存款

借：

固定资产清理

　　贷：

应交税费

清理收入

借：

银行存款

　　原材料

　　其他应收款保险公司赔偿

　　贷：

固定资产清理

结转清理净损益

借：

固定资产清理

　　贷：

营业外收入

借：

营业外支出

　　贷：

固定资产清理

　　6.清查

审批前

审批后

盘盈

借：

固定资产

　　贷：

以前年度损益调整

借：

以前年度损益调整

　　贷：

盈余公积

　　　　利润分配---未分配利润

盘亏

借：

待处理财产损溢

　　累计折旧　

　　贷：

固定资产　

借：

营业外支出

　　贷：

待处理财产损溢

资产

盘亏（借）

盘盈（贷）

现金

其他应收款

管理费用

其他应付款

营业外收入

存货

其他应收款

管理费用

营业外支出

冲减：

管理费用

固定资产

其他应收款

营业外支出

调整年初留存收益

　　注意：

只有现金盘盈可能计入营业外收入。

　　7.减值

减值

资产负债表日，存在可能发生减值迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认减值损失计入当期损益，同时计提减值准备。

计提

借：

资产减值损失　

　　贷：

固定资产减值准备

恢复

固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

　　二、投资性房地产

（一）范围

是

已出租的建筑物---出租的房产

已出租的土地使用权---出租的地产

持有并准备增值后转让的土地使用权---出售地产

企业持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不会发生变化的，即使未签订租赁协议，也应视为投资性房地产。

不是

计划出租但尚未出租的土地使用权

经营租入再经营租出的（二房东）

按国家规定认定的闲置土地

自用的建筑物

自用的土地使用权

销售的房产

（二）初始计量与后续计量

初始

按照其取得时的成本进行计量

后续计量

有成本和公允价值两种模式，通常采用成本模式计量，满足特定条件时可以采用公允价值模式计量。

但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。

后续计量变更

成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。

已采用公允价值模式计量的投资房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

　　（三）成本模式也折旧、也摊销、也减值

租赁期转换日

借：

投资性房地产

　　贷：

固定资产

借：

累计折旧

　　贷：

投资性房地产累计折旧

计提折旧

借：

其他业务成本　　　　　　

　　贷：

投资性房地产累计折旧

租金收入

借：

银行存款　

　　贷：

其他业务收入

减值

借：

资产减值损失　

　　贷：

投资性房地产减值准备

减值损失在以后的会计期间不得转回。

　　（四）公允模式

转换日

借：

投资性房地产—成本

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：

固定资产

　　　　其他综合收益

借：

投资性房地产—成本

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　公允价值变动损益

　　贷：

固定资产

不提折旧、不摊销、不提减值

租金收入

借：

银行存款　

　　贷：

其他业务收入

减值

无。

以资产负债表日的公允价值为基础，调整账面价值。

借：

投资性房地产---公允价值变动

　　贷：

公允价值变动损益

　　（五）处置

成本模式

公允模式

收入

借：

银行存款

　　贷：

其他业务收入

借：

银行存款

　　贷：

其他业务收入

成本

借：

其他业务成本

　　投资性房地产累计折旧　

　　贷：

投资性房地产

借：

其他业务成本

　　贷：

投资性房地产---成本

　　　　　　　　　　---公允价值变动

借：

其他综合收益

　　公允价值变动损益（或贷）

　　贷：

其他业务成本

第五节　无形资产及其他资产（教9）

　　一、无形资产外购、摊销、处置核算

内容

专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权。

商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性；

增加

包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

减值

无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

处置

借：

银行存款

　　累计摊销

　　贷：

无形资产

　　　　应交税费　

　　　　营业外收入（或借：

营业外支出）

　　出售价款-账面价值-营业税

摊销

范围

使用寿命有限的无形资产应进行摊销。

使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但要计提减值准备。

使用寿命有限的无形资产，通常其残值视为零。

时间

使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

方法

包括直线法、生产总量法。

企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。

无法可靠确定预期实现方式，应当采用直线法摊销。

分录

借：

管理费用---自用

　　其他业务成本---出租

　　贷：

累计摊销

某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。

　　二、自行研究开发无形资产的核算

　　无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。

　　三、长期待摊费用　

定义

（经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出）

归集

经营租入工程支出：

借：

长期待摊费用

　　贷：

应付职工薪酬等

分摊

借：

管理费用等

　　贷：

长期待摊费用

第六节　持有至到期投资（教5）

1.取得

指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

权益工具投资不能划分为持有至到期投资。

持有至到期投资应当按照公允价值计量，发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。

借：

持有至到期投资——成本

　　应收利息

　　贷：

其他货币资金

借或贷：

持有至到期投资——利息调整

2.利息收入

资产负债表日，按照摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，作为投资收益处理。

借：

应收的利息面值*票面利率

　　贷：

投资收益摊余成本*实际利率

借或贷：

持有至到期投资——利息调整

付息方式

分次付息

借：

应收利息

一次付息

借：

持有至到期投资---应计利息

3.减值

计提

借：

资产减值损失

　　贷：

持有至到期投资减值准备

转回

在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额转回。

借：

持有至到期投资减值准备

　　贷：

资产减值损失

4.出售

将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益。

如果计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。

借：

其他货币资金

　　持有至到期投资——利息调整

　　贷：

持有至到期投资——成本

　　　　投资收益

第七节　交易性金融资产（教3）、可供出售金融资产（教7）

　　一、取得

　　二、持有期间股利和利息

　　三、期末计量=价值变动

　　四、处置损益计算

交易性金融资产

可供出售金融资产

初始确认金额

公允价值

交易费用计入“投资收益”

公允价值+交易费用

支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，记入“应收股利”或“应收利息”科目。

1.取得

借：

交易性金融资产—成本

　　投资收益

　　应收股利（应收利息）

　　贷：

其他货币资金

借：

可供出售金融资产——成本

　　应收股利

　　贷：

其他货币资金

借：

可供出售金融资产—成本

　　　　　　　　　　—利息调整

　　应收利息

　　贷：

其他货币资金

交易性金融资产

可供出售金融资产

2.收到垫支股利、利息

借：

其他货币资金

　　贷：

应收股利

　　应收利息

股票：

参照交易性金融资产

债券：

参照持有至到期投资核算

3.计算持有收益（宣告、期末计息）

借：

应收股利

　　应收利息

　　贷：

投资收益

4.收到持有收益

借：

其他货币资金

　　贷：

应收股利

　　应收利息

5.期末价值变动

交易性金融资产

借：

交易性金融资