高级财务会计报表合并复习题Word下载.doc
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购买日B公司持有的资产、负债的账面价值与公允价值见下表:
B公司
账面价值
公允价值
库存现金
15
其他流动资产
25
固定资产
150
170
资产总计
190
210
流动负债
10
长期负债
40
30
股本
50
留存收益
90
负债及所有者权益总计
购买日会计处理
借:
库存现金15
其他流动资产25
固定资产170
商誉30(200-170)
贷:
流动负债10
长期负债30
银行存款200
【例题二】A企业以公允价值为14,000万元,账面价值为10,000万元的无形资产作为对价对B公司进行合并。
AB公司无关联关系(非同一控制下合并),购买日B企业持有资产情况见表(万元):
项目
6,000
8,000
长期股权投资
4,000
长期借款
3,000
净资产
7,000
11,000
固定资产8,000
长期股权投资6,000
商誉3,000(14,000-11,000)
长期借款3,000
无形资产10,000
营业外收入4,000
(A资产公允价值-账面价值=4,000万元)
【例题三】
2007年12月31日乙企业被甲企业吸收合并。
甲企业发行了面值为1元,市值为3元的20万股股票,换取乙企业股东持有的每股面值1元的股票12万股。
甲企业合并时发生与合并业务相关的直接费用2.4万元(登记费1.8万元,调查费与手续费合计0.6万元)。
经确认的乙企业合并前资产负债表资料如下(万元):
1.按照购买法作甲企业合并会计分录2.作甲企业支付相关费用会计分录
3.计算甲企业合并商誉(无形资产)4.作将投资成本分摊到可辨认资产和负债项目会计分录
5.作乙企业合并日会计分录6.假如甲企业合并前的资产负债表已知,编制甲企业合并日合并资产负债表。
资产
甲企业
乙企业
负债权益
账面
公允
银行存款
1.2
1.6
短期借款
70
3.2
应收账款
4.4
4
应付账款
100
4.54
存货
42
7.2
8.25
长期应付
12
12.8
10.96
140
6.2
7.05
负债小计
182
20.54
18.70
200
32
385
36
无形资产
2
1.8
资本公积
20
3.46
股东权益小计
420
30.46
合计
602
51
54.7
1.按照购买法作甲企业合并会计分录:
借:
长期股权投资60.00(20×
3)
贷:
股本20.00(20×
1)
资本公积40.00
2.作甲企业支付相关费用会计分录:
长期股权投资0.60
资本公积1.80
银行存款2.40
3.计算合并商誉:
合并商誉=(购买成本-被购买方净资产账面价值)-(被购买方净资产公允价值-被购买方净资产账面价值)
=(购买成本-被购买方净资产公允价值=(60.6-30.46)-(36-30.46)=(60.6—36)=24.6万元。
4.作将投资成本分摊到可辨认资产和负债项目会计分录(实质是并入资产、负债,核销长期股权投资的过程)
借:
银行存款1.60
应收账款4.00
库存商品8.25
长期股权投资7.05
固定资产32.00
无形资产1.80
无形资产-商誉24.60
贷:
短期借款3.20
应付账款4.54
长期应付款10.96
长期股权投资60.60
5.作乙企业合并日会计分录:
借:
应付账款4.54
长期应12.80
股本12.00
资本公积15.00
留存收益3.46
贷:
银行存款1.20
应收账款4.40
存货7.20
长期股权投资6.20
固定资产30.00
无形资产2.00
6.假如甲企业合并前的资产负债表已知,作甲企业合并日的合并资产负债表,见下表:
合并日A合并资产负债表
期初
增加
期末
-0.8
149.2
73.2
34
104.54
50.25
长期应付款
22.96
147.05
18.7
200.7
232
405
41.80
38.2
58.2
无形资产商誉
24.06
478.2
76.9
678.9
【例题一】甲企业以所持有的部分非流动资产为对价,自乙企业的控股股东处购入乙企业70%的股权,作为合并对价的非流动资产的账面价值为7,800万元,其目前市场价格为12,000万元。
则:
企业合并成本为12,000万元;
合并当期损益(营业外收入)=12,000-7,800=4,200万元。
长期股权投资12,000
非流动资产7,800
营业外收入4,200
如果市价只有7,500万元,则:
长期股权投资7,500
商誉300
非流动资产7,800
【例题二】A、B公司为不同集团的两家公司,A公司发行2,000万元普通股,每股面值1元,市场价2元。
取得了B公司60%的股权。
B公司在购买日资产负债情况如下(万元):
货币资金
1,000
800
2,400
2,600
700
3,500
2,900
合并日会计分录:
合并成本=2,000×
2=4,000万元
长期股权投资4,000
股本2,000
资本公积2,000
【例题三】2012年6月30日,甲公司向乙公司的股东E公司定向增发1,000万股普通股(每股面值为1元,市场价格为每股6元)对乙公司进行合并,并于当日取得对乙公司60%的股权。
假定甲公司和E公司不存在关联方关系。
假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。
当日,甲公司、乙公司资产、负债情况如下表所示:
要求:
1)编制甲公司长期股权投资的会计分录;
2)计算确定商誉;
3)编制甲公司购买日的合并资产负债表。
甲公司
乙公司
账面价值
公允价值
资产:
货币资金
4,100
500
存货
6,200
200
400
应收账款
2,000
长期股权投资
4,000
2,100
3,500
固定资产:
固定资产原价
15,000
4,500
减:
累计折旧
3,000
1,000
0
固定资产净值
12,000
无形资产
9,500
1,500
商誉
资产总计
37,800
8,300
12,400
资产和所有者权益:
短期借款
2,000
2,200
2,200
应付账款
600
负债合计
6,000
2,800
股本
18,000
2,500
9,600
资本公积
5,000
盈余公积
未分配利润
4,800
所有者权益合计
31,800
5,500
9,600
负债和所有者权益总计
(1)确认长期股权投资成本
长期股权投资成本=1,000万股*6元/股=6,000万元;
形成股本的原始价值=1,000万股*1元/股=1,000万元;
差额部分形成资本公积=6,000-1,000=5,000万元;
则分录:
借:
长期股权投资6,000
贷:
股本1,000
资本公积5,000
2)计算确定商誉
合并商誉=企业合并成本—合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额=6,000-9,600×
60%=240(万元)
3)合并时,编制抵消分录如下:
存货200(400-200)
长期股权投资1,400(3,500-2,100)
固定资产1,500(4,500-3,000)
无形资产1,000(1,500-500)
股本2,500
资本公积1,500
盈余公积500
未分配利润1,000
商誉240
贷:
长期股权投资6,000
少数股东权益3,840(9,600×
40%)
或:
长期股权投资1,400(3,500-2,100)
固定资产1,500(4,500-3,000)
无形资产1,000(1,500-500)
资本公积4,100
股本2,500
资本公积5,600(4,100+1,500)
盈余公积500
未分配利润1,000
商誉240
贷:
少数股东权益3,840(9,600×
合并报表
乙公司
抵销分录
合并金额
资产
借方
贷方
500
4,600
存货
200
6,600
4,000
4,000+6,000
2,100
1,400
6,000
7,500
固定资产原价
15,000
1,500
20,500
减:
3,000
1,000
9,500
11,000
商誉
240
37,800+6,000
8,300
4,340
50,440
负债和所有者权益:
4,200
600
负债合计
2,800
8,800
18,000+1,000
2,500
19,000
资本公积
5,000+5,000
10,000
盈余公积
未分配利润
4,800
4,800
少数股东权益
3,840
所有者权益合计
37,800
5,500
41,640
37,800+6,000
50,440
股权取得日合并财务报表例题
【练习1】下列公司的股东均按所持股份行使表决权,W公司编制合并报表时应纳入合并范围的公司有()。
A.甲公司,其80%表决权资本由W公司拥有
B.乙公司,其30%表决权资本由W公司拥有,50%表决权资本由甲公司拥有
C.丙公司,其30%表决权资本由W公司拥有
D.丁公司,其30%表决权资本由W公司拥有,60%表决权资本由丙公司拥有
E.戊公司,其70%表决权资本由甲公司拥有
【答案】A、B、E【解析】A选项为直接控制,B选项为直接间接合计控制,E选项为间接控制
【例1】同一控制下股权取得日合并资产负债表的编制
资料:
被合并方可辨认净资产账面价值500万,其中:
股本400万,留存收益100万。
合并方支付的合并对价450万,取得被并方100%的控股权。
合并的账务处理:
长期股权投资500
银行存款450
资本公积50
合并报表工作底稿中的处理:
股本400
留存收益100
长期股权投资500
资本公积100
留存收益100
【例2】:
A公司与B公司是受C公司控制的两家子公司。
2010年6月30日,A公司与B公司达成合并协议,由A公司投资700万元控股合并B公司。
合并后,B公司作为A公司的全资子公司继续进行经营活动。
合并前-两公司个别资产负债表如下
个别报表
A企业
B企业
流动资产
1,400
1,500
900
负债
400
480
盈余公积
220
分录过账后A、B企业资产负债表
2010年6月30日
A公司在合并日编制抵销分录,并过入合并工作底稿
(1)借:
股本 400
资本公积100
盈余公积 50
未分配利润 150
长期股权投资 700
(2)借:
资本公积 200
盈余公积 50
未分配利润150
【例题3】:
2010年6月30日,A公司与B公司达成合并协议,由A公司投资560万元控股合并B公司。
合并后,A公司拥有B公司80%的股权,B公司作为A公司的子公司继续进行经营活动。
合并前,A、B公司2010年6月30日的个别资产负债表如下:
长期股