第07章 施工项目成本控制.docx
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第07章施工项目成本控制
第七章施工项目成本控制
项目成本是一个项目建设的全过程中各种耗费的总和，它是一个综合指标，涉及到项目控制中施工组织、技术以及经济管理工作的质量。
针对项目范围的不同和项目建设模式的不同，其项目成本控制的目标和内容也不同。
广义的项目成本控制包括：
（1）业主对建设项目的成本（投资）控制；
（2）业主委托专业咨询单位（监理单位）对建设项目的成本（投资）控制；（3）承包商的施工项目成本控制。
狭义的项目成本控制仅指承包商的施工项目成本控制。
我国《建设工程项目管理规范》中对项目成本的解释是：
（1）在施工合同签订后，由企业根据合同造价、施工图和招标文件中的工程量清单，确定正常情况下的企业管理费、财务费用和制造成本；
（2）将正常情况下的制造成本确定为项目经理的可控成本，形成项目经理的责任目标成本。
本书将主要讲述项目制造成本管理，即项目施工成本的控制。
第一节施工项目成本控制概述
一、施工项目成本的内涵
（一）施工项目成本的概念
施工项目成本是指工程项目的施工成本，是在工程施工过程中所发生的全部生产费用的总和，也就是建筑业企业以施工项目作为核算对象，在施工过程中所耗费的生产资料转移价值和劳动者必要劳动所创造价值的货币形式。
它包括所消耗的主辅材料、构配件、周转材料摊销费或租赁费、施工机械使用费或租赁费、生产工人的工资和奖金，以及在施工现场进行施工组织与管理所发生的全部费用支出。
施工项目施工成本是建筑业企业的主要产品成本，一般以单位工程作为成本核算的对象，通过各单位工程成本核算的综合来反映施工项目的施工成本。
（二）施工项目成本的费用内容构成
按成本的经济性质和建设部和财政部联合颁布的《建筑安装工程费用项目组成》（建标[2003]206号）等有关规定，施工项目成本由直接成本和间接成本组成。
建筑安装工程费用项目组成见图7－1。
1.直接成本
直接成本是指施工过程中耗费的构成工程实体或有助于工程实体形成的各项费用支出，即施工项目直接费，包括直接工程费和措施费。
（1）直接工程费
直接工程费是指施工过程中耗费的构成工程实体的各项费用，包括人工费、材料费、施工机械使用费。
①人工费：
是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用，内容包括：
A.基本工资：
是指发放给生产工人的基本工资。
B.工资性补贴：
是指按规定标准发放的物价补贴，燃、煤气补贴，交通补贴，住房补贴，流动施工津贴等。
C.生产工人辅助工资：
是指生产工人年有效施工天数以外非作业天数的工资，包括职工学习、培训期间的工资，调动工作、探亲、休假期间的工资，因气候影响的停工工资，女工哺乳期间的工资，病假在六个月以内的工资及产、婚、丧假期的工资。
D.职工福利费：
是指按规定标准计提的职工福利费。
E.生产工人劳动保护费：
是指按规定标准发放的劳动保护用品的购置费及修理费，徒工服装补贴，防暑降温费，在有碍身体健康环境中施工的保健费用等。
②材料费：
是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用。
内容包括：
A.材料原价（或供应价格）。
B.材料运杂费：
是指材料自来源地运至工地仓库或指定堆放地点所发生的全部费用。
C.运输损耗费：
是指材料在运输装卸过程中不可避免的损耗。
D.采购及保管费：
是指为组织采购、供应和保管材料过程中所需要的各项费用。
包括：
采购费、仓储费、工地保管费、仓储损耗。
E.检验试验费：
是指对建筑材料、构件和建筑安装物进行一般鉴定、检查所发生的费用，包括自设试验室进行试验所耗用的材料和化学药品等费用。
不包括新结构、新材料的试验费和建设单位对具有出厂合格证明的材料进行检验，对构件做破坏性试验及其他特殊要求检验试验的费用。
②施工机械使用费：
是指施工机械作业所发生的机械使用费以及机械安拆费和场外运费。
施工机械台班单价应由下列七项费用组成。
A.折旧费：
指施工机械在规定的使用年限内，陆续收回其原值及购置资金的时间价值。
B.大修理费：
指施工机械按规定的大修理间隔台班进行必要的大修理，以恢复其正常功能所需的费用。
C.经常修理费：
指施工机械除大修理以外的各级保养和临时故障排除所需的费用。
包括为保障机械正常运转所需替换设备与随机配备工具附具的摊销和维护费用，机械运转中日常保养所需润滑与擦拭的材料费用及机械停滞期间的维护和保养费用等。
D.安拆费及场外运费：
安拆费指施工机械在现场进行安装与拆卸所需的人工、材料、机械和试运转费用以及机械辅助设施的折旧、搭设、拆除等费用；场外运费指施工机械整体或分体自停放地点运至施工现场或由一施工地点运至另一施工地点的运输、装卸、辅助材料及架线等费用。
E.人工费：
指机上司机（司炉）和其他操作人员的工作日人工费及上述人员在施工机械规定的年工作台班以外的人工费。
F.燃料动力费：
指施工机械在运转作业中所消耗的固体燃料（煤、木柴）、液体燃料（汽油、柴油）及水、电等。
G.养路费及车船使用税：
指施工机械按照国家规定和有关部门规定应缴纳的养路费、车船使用税、保险费及年检费等。
（2）措施费
措施费是指为完成工程项目施工，发生于该工程施工前和施工过程中非工程实体项目的费用。
内容包括：
①环境保护费：
是指施工现场为达到环保部门要求所需要的各项费用。
②文明施工费：
是指施工现场文明施工所需要的各项费用。
③安全施工费：
是指施工现场安全施工所需要的各项费用。
④临时设施费：
是指施工企业为进行建筑工程施工所必须搭设的生活和生产用的临时建筑物、构筑物和其他临时设施费用等。
临时设施包括：
临时宿舍、文化福利及公用事业房屋与构筑物，仓库、办公室、加工厂以及规定范围内道路、水、电、管线等临时设施和小型临时设施。
临时设施费用包括：
临时设施的搭设、维修、拆除费或摊销费。
⑤夜间施工费：
是指夜间施工所发生的夜班补助费、夜间施工降效、夜间施工照明设备摊销及照明用电等费用。
⑥二次搬运费：
是指因施工场地狭小等特殊情况而发生的二次搬运费用。
⑦大型机械设备进出场及安拆费：
是指机械整体或分体自停放场地运至施工现场或由一个施工地点运至另一个施工地点所发生的机械进出场运输及转移费用及机械在施工现场进行安装、拆卸所需的人工费、材料费、机械费、试运转费和安装所需的辅助设施的费用。
⑧混凝土、钢筋混凝土模板及支架费：
是指混凝土施工过程中需要的各种钢模板、木模板、支架等的支、拆、运输费用及模板、支架的摊销（或租赁）费用。
⑨脚手架费：
是指施工需要的各种脚手架搭、拆、运输费用及脚手架的摊销（或租赁）费用。
⑩已完工程及设备保护费：
是指竣工验收前，对已完工程及设备进行保护所需费用。
⑾施工排水、降水费：
是指为确保工程在正常条件下施工，采取各种排水、降水措施所发生的各种费用。
2.间接成本
间接成本是指企业内的各项目经理部为施工准备、组织和管理施工生产的全部施工费用的支出。
施工项目间接成本，按项目管理要求，凡发生于项目的可控费用，均应下沉到项目核算，不受层次限制，以便落实施工项目管理的经济责任。
结合建标[2003]206号文的规定，施工项目间接成本应包括建筑安装工程间接费（包括规费和企业管理费）应下沉到该项目上的所有可控费用。
（1）规费中属于项目上的可控费用，包括：
①工程排污费：
是指施工现场按规定缴纳的工程排污费。
②危险作业意外伤害保险：
是指按照建筑法规定，企业为从事危险作业的建筑安装施工人员支付的意外伤害保险费。
（2）企业管理费中属于项目上的可控费用，包括：
①项目管理人员工资：
是指现场项目管理人员的基本工资、工资性补贴、职工福利费、劳动保护费等。
②办公费。
是指现场管理办公用的文具、纸张、账表、印刷、邮电、书报、会议、水、电、烧水和集体取暖（包括现场临时宿舍取暖）用煤等费用。
③是指在项目上的职工因出差、调动工作的差旅费、住勤补助费，市内交通费和误餐补助费，职工探亲路费，劳动力招募费，职工离退休、退职一次性路费，工伤人员就医路费，工地转移费以及管理部门使用的交通工具的油料、燃料、养路费及牌照费。
④固定资产使用费。
是指现场管理及试验部门使用的属于固定资产的设备、仪器等折旧、大修理、维修费或租赁费等。
⑤工具用具使用费。
是指现场管理使用的不属于固定资产的工具、器具、家具、交通工具和检验、试验、测绘、消防用具等的购置、维修和摊销费等。
⑥保险费。
是指施工管理用财产、车辆的保险，以及高空、井下、海上作业等特殊工种的安全保险等费用。
⑦工程保修费。
是指工程施工交付使用后在规定的保修期内的修理费用。
⑧工会经费。
指按现场管理人员工资总额的一定比例提取的工会经费。
⑨教育经费。
指按现场管理人员工资总额的一定比例提取使用的职工教育经费。
⑩项目部业务活动经费。
指按“小额、合理、必需”原则使用的业务活动费。
⑾利息支出。
指项目在银行开户的存贷款利息收支净额。
⑿其他财务费用。
指汇兑损失、调剂外汇手续费、银行手续费等。
对于企业所发生的规费和企业管理费，则按规定计入当期损益，亦即计为期间成本，不得计入施工项目成本。
企业下列支出不仅不得列入施工项目成本，也不能列入企业成本：
如为购置和建造固定资产、无形资产和其他资产的支出；对外投资的支出；被没收的财物、支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金；企业赞助、捐赠支出；以及国家法律、法规规定以外的各种付费和国家规定不得列入成本费用的其他支出。
（三）项目施工成本与施工企业成本的关系
工程成本是施工企业以工程项目为成本核算对象，按一定的方法计算在施工过程中发生的所有生产耗费或要素的价值形态转化，以及要素价值形态转移的总和。
项目施工成本一般是指在工程成本范围内，根据各单位管理要求和项目施工成本责任合同所确定的项目施工成本收支范围的各项生产耗费或要素的价值形态转化或转移的货币价值体现。
由此可见，工程成本是从施工企业的角度来定义的，是施工企业从事工程建设所花费的全部费用，既包括了施工现场支出的施工费用和管理费用，也包括了施工企业管理机构发生的间接费。
而施工成本是从项目经理部的角度来定义的，只包括现场的施工队伍所发生的各种施工费用和管理费用，如图7－2。
在施工项目管理模式下，强调项目经理部的职能，由于对项目经理部来说，间接费是一种不可控因素。
所以，成本管理的重点将是施工项目成本。
二、施工项目成本的表现形式
为了明确认识和掌握成本的特性，搞好成本管理，根据管理的需要，可从不同的角度进行考察，将成本划分为不同的成本形式。
1.按成本控制需要，从成本发生时间来划分
根据成本管理要求，施工项目成本可分为承包成本、计划成本和实际成本。
⑴承包成本（预算成本）。
工程承包成本（预算成本）是反映企业竞争水平的成本。
它根据施工图由全国统—的工程量计算规则计算出来的工程量，全国统—的建筑、安装工程基础定额和由各地区的市场劳务价格、材料价格信息及价差系数，并按有关取费的指导性费率进行计算。
承包成本是确定工程造价的基础，也是编制计划成本的依据和评价实际成本的依据。
⑵计划成本。
计划成本是指项目经理部根据计划期的有关资料（如工程的具体条件和技术组织措施），在实际成本发生前预先计算出的成本。
亦即建筑业企业考虑降低成本措施后的成本计划数，它反映了企业在计划期内应达到的成本水平。
⑶实际成本。
实际成本是施工项目在报告期内实际发生的各项生产费用的总和。
把实际成本与计划成本比较，可揭示成本的节约和超支，考核企业施工技术水平及技术组织措施的贯彻执行情况和企业的经营效果；实际成本与承包成本比较，可以反映工程盈亏情况。
预算成本、计划成本、实际成本比较的关系见表7－1。
表7－1预算成本、计划成本、实际成本比较
对比内容
施工图预算
（预算成本）
施工预算
计划成本
实际成本
计划成本（责任）
目标成本
依据
统一定额
企业定额
企业定额、技术组织措施
责任成本；施工管理措施
实际发生
编制方
企业
企业、项目部
企业
项目部
项目部
作用
投标、融资参考
签订承包合同、落实责任、安排资金
采取技术组织措施降低施工预算成本，降低部分为企业盈利
项目部为了盈利，在责任成本基础上再次降低成本
检查、分析、控制
2.按生产费用计入成本的方法来划分
按生产费用计入成本的方法，工程成本可分为直接成本和间接成本两种形式
⑴直接成本。
直接成本是指直接耗用并能直接计入工程对象的费用。
一般可以根据原始凭证、原始凭证汇总表直接计入成本。
⑵间接成本。
间接成本是指非直接用于也无法直接计入工程对象，但为进行工程施工必须发生的费用，通常是按直接成本的比例来计算。
按上述分类方法，能正确反映工程成本的构成，考核各项生产费用的使用是否合理，便于找出降低成本的途径。
3.按生产费用与工程量关系来划分
按生产费用与工程量关系可将工程成本划分为固定成本和变动成本；
⑴固定成本。
固定成本是指在一定期间和一定的工程量范围内，其发生的成本额不受工程量增减变动的影响而相对固定的成本。
如折旧费、大修理费、管理人员工资、办公费、照明费等。
这一成本是为了保持企业一定的生产经营条件而发生的。
一般来说，对于企业的固定成本每年基本相同，但是，当工程量超过一定范围则需要增添机械设备和管理人员，此时固定成本将会发生变动。
此外，所谓固定，指其总额而言，对于分配到每个项目单位工程量上的固定费用则是变动的。
⑵变动成本。
变动成本是指发生总额随工程量的增减变动而成正比例变动的费用，如直接用于工程的材料费、实行计划工资制的人工费等。
所谓变动，也是就其总额而言，对于单位分项工程上的变动费用往往是不变的。
制造成本法下，只把变动成本计入施工项目成本，而把固定成本计入期间费用。
将施工过程中发生的全部费用划分为固定成本和变动成本，对于成本管理和成本决策具有重要作用。
它是成本控制的前提条件。
由于固定成本是维持生产能力所必需的费用，要降低单位工程量的固定费用，只有通过提高劳动生产率，增加企业总工程量数额并降低固定成本的绝对值入手，降低变动成本只能是从降低单位分项工程的消耗定额入手。
三、施工项目成本控制的工作内容
（一）施工项目成本控制的内涵
施工项目成本控制是指施工企业施工项目管理系统中的一个子系统，具体工作包括成本预测、成本计划、成本控制、成本核算、成本检查和分析等环节，即施工项目成本管理。
狭义的施工项目成本控制仅指施工项目成本的过程控制环节。
。
项目部在项目施工过程中的成本信息，通过有组织、有系统地进行预测、计划、控制、核算和分析等工作，促使项目系统内各种要素按照一定的目标运行，使施工项目的实际成本能够控制在预定的计划成本范围内。
（二）施工项目成本控制的内容
项目成本控制应按以下程序进行：
企业进行项目成本预测；项目经理部编制成本计划并编制月度及项目的成本报告；项目经理部实施成本计划；项目经理部进行成本核算；项目经理部进行成本分析；项目经理部进行成本考核并兑现奖惩。
1.施工项目成本预测
施工项目成本预测是通过成本信息和施工项目的具体情况，并运用一定的专门方法，对未来的成本水平及其可能发展趋势做出科学的估计，这是施工企业在工程项目施工以前对成本进行核算。
通过成本预测，可以使项目经理部在满足业主和企业要求的前提下，选择成本低、效益好的最佳成本方案，并能够在施工项目成本形成过程中，针对薄弱环节，加强成本控制，克服盲目性，提高预见性。
因此，施工企业对项目成本预测是施工项目成本决策与计划的依据。
2.施工项目成本计划
施工项目成本计划是项目经理部对项目成本进行计划管理的工具。
它是以货币形式编制施工项目在计划期内的生产费用、成本水平、成本降低率以及为降低成本所采取的主要措施和规划的书面方案，是建立施工项目成本管理责任制、开展成本控制和核算的基础。
一般来说，一个施工项目成本计划应包括从开工到竣工所必需的施工成本，它是该施工项目降低成本的指导文件，是设立目标成本的依据。
可以说，成本计划是目标成本的一种形式。
3.实际施工成本的形成控制
施工成本控制主要是指项目经理部对施工项目成本的实施控制，包括制度控制、定额或指数控制、合同控制等。
制度控制指在成本支出过程中，必须执行国家、公司的有关制度，如财经制度、工资含量包干制度等。
定额或指标控制指为了控制项目成本，要求成本支出必须按定额执行；没有定额的，要根据同类工程耗用情况，结合本工程的具体情况和节约要求，制定各项指标，据以执行。
如材料用量的控制，应以消耗定额为依据，实行限额领料；没有消耗定额的材料，要制定领用材料指标。
合同控制即项目部为了达到降低成本的目的，根据已确定各成本子项的计划成本，与各专业管理人员、施工队长等签订成本承包合同，即按照费用归口管理的要求，确立各部门、各有关人员的成本管理责任制。
施工项目成本计划的实施，贯穿在施工项目从招投标阶段开始直到项目竣工验收的全过程，是企业全面成本管理的重要环节。
4.施工项目成本核算
施工项目成本核算是指将项目施工过程中所发生的各种费用和形成的施工项目成本与计划目标成本，在保持统计口径一致的前提下进行两相对比，找出差异。
它包括两个基本环节：
一是按照规定的成本开支范围对施工费用进行归集，计算出施工费用的实际发生额；二是根据成本核算对象，采用适当的方法，计算出该施工项目的总成本和单位成本。
施工项目成本核算所提供的各种成本信息，是成本预测、成本计划、成本控制、成本分析和成本考核等各个环节的依据。
因此，加强施工项目成本核算工作，对降低施工项目成本、提高企业的经济效益有积极的作用。
5.施工项目成本分析
施工项目成本分析是在施工成本跟踪核算的基础上，动态分析各成本项目的节超原因。
它贯穿于施工项目成本管理的全过程，也就是说施工项目成本分析主要利用施工项目的成本核算资料（成本信息），与目标成本（计划成本）、预算成本以及类似的施工项目的实际成本等进行比较，了解成本的变动情况，同时也要分析主要技术经济指标对成本的影响，系统地研究成本变动的因素，检查成本计划的合理性，并通过成本分析，深入揭示成本变动的规律，寻找降低施工项目成本的途径，以便有效地进行成本控制，减少施工中的浪费，促使企业和项目经理部遵守成本开支范围和财务纪律，更好地调动广大职工的积极性，加强施工项目的全员成本管理。
6.施工项目成本考核
所谓成本考核，就是在施工项目完成后，对施工项目成本形成中的各责任者，按施工项目成本目标责任制的有关规定，将成本的实际指标与计划、定额、预算进行对比和考核，评定施工项目成本计划的完成情况和各责任者的业绩，并以此给以相应的奖励和处罚。
通过成本考核，做到有奖有惩，赏罚分明，才能有效到调动企业的每一个职工在各自的施工岗位上努力完成目标成本的积极性，为降低施工项目成本和增加企业的积累，做出自己的贡献。
综上所述，施工项目成本控制系统中每一个环节都是相互联系和相互作用的。
成本预测是成本决策的前提，成本计划是成本决策确定目标的具体化。
成本计划实施则是对成本计划的实施进行控制和监督，保证决策中成本目标实现，而成本核算又是对成本计划是否实现的最后检验。
核算所提供的成本信息又对下一个施工项目成本预测和决策提供基础资料。
成本考核是实现成本目标责任制的保证和实现决策目标的重要手段。
第二节施工项目目标成本
一、施工项目目标成本的概念
所谓目标成本是项目对未来施工项目所规定的奋斗目标，它比已经达到的实际成本要低，但又是经过努力能够达到的。
目标成本是现代企业经营管理的重要组成部分，是市场竞争的需要，是衡量企业或项目成本节约或超支，考核企业或项目部成本管理水平高低的依据。
施工项目成本管理的实质就是一种目标管理。
目标成本有多种形式，在制定目标成本作为编制施工项目成本计划和预算的依据时，可以运用成本预测、编制施工预算或责任成本预算等手段以计划成本、定额成本或标准成本、责任成本为表现形式确定目标成本，下面将以施工项目责任成本预算的编制为对象来探讨目标成本的编制方法。
一般而言，目标成本的计算公式：
项目目标成本=预计结算收入（合同造价）－税金－项目目标利润（7－1）
目标成本降低额=项目的预算成本－项目目标成本（7－2）
（7－3）
二、制定施工项目目标成本的原则
1.从实际出发的原则
制定目标成本必须根据国家的方针政策，从企业的实际情况出发，充分挖掘企业内部潜力，使降低成本指标既积极可靠，又切实可行。
施工项目管理部门降低成本的潜力在于正确选择施工方案，合理组织施工，提高劳动生产率，改善材料供应，降低材料消耗，提高机械利用率；节约施工管理费用等。
2.与其它目标计划相结合的原则
制定目标成本，必须与施工项目的其他各项计划如施工方案、生产进度、财务计划、材料供应及耗费计划等密切结合，保持平衡。
即目标成本一方面要根据施工项目的生产、技术组织措施、劳动工资、材料供应计划来编制，另一方面在制订其他各种计划指标时，都应考虑适应降低成本的要求，与目标成本的编制密切配合，而不能单纯考虑每一种目标本身的需要。
3.采用先进的技术经济定额的原则
制定目标成本，必须以各种先进的技术经济定额为依据，并针对工程的具体特点，采取切实可行的技术组织措施做保证。
只有这样，才能使制定出的目标成本既具有科学依据，又有实现的可能，并使制定出的目标成本能起到促进和激励的作用。
4.统一领导，分级管理原则
在项目经理领导下，以财务和计划部门为中心，发动全体职工进行，使目标成本的制定和执行有广泛的群众基础。
采用责任成本管理的方法可实现全员参与。
5.弹性原则
制定目标成本，应留有充分余地，保持目标成本的一定弹性，充分考虑到项目部的内部或外部的技术经济状况如材料供应、市场价格的波动因素，使目标成本保持一定的应变适应能力。
6.标价分离原则
所谓标价分离原则，就是由于投标报价是建筑市场竞争承包工程的产物，单价的确定具有很强的灵活性和经营性，从项目整体着眼，存在低价中标和不平衡报价的情况，需要在中标后按企业内部模拟市场价格和工程量清单中的工程量及企业预算定额、实施性施工组织设计重新计算施工项目的成本作为工程项目的目标成本，分离给项目部及以下单位。
三、项目经理责任目标成本的确定方法
在项目开工前，首先由企业与项目经理协商，将合同预算的全部造价收入，分为现场施工费用（制造成本）和企业管理费用两部分。
其中，以现场施工费用核定的总额，作为项目成本核算的界定范围和确定项目经理部责任成本目标的依据。
将正常情况下的制造成本确定为项目经理的可控成本，形成项目经理的责任目标成本。
由于按制造成本法计算出来的施工项目成本，实际上是项目的施工现场成本，反映了项目经理部的成本水平，所以，用制造成本法既便于对项目经理部成本管理责任的考核，也为项目经理部节约开支、降低消耗提供可靠的基础。
责任目标成本是企业对项目经理部提出的指令成本目标，是以施工图预算为依据，也是对项目经理部进行施工项目管理规划、优化施工方案、制定降低成本的对策和管理措施提出的要求。
责任目标成本确定方法如下：
1.中标工程预算的分割和工程项目目标利润的确定
为了保证责任成本管理工作的顺利实施，做好成本的事前预测，确保企业经营目标的实现，企业及相应的管理层次，对所属单位中标的每项工程，特别是预算造价总额较高的工程项目，要组织人员对中标工程的预算进行分解，并确定每一项工程的目标利润。
⑴预算费用项目的分解
预算费用项目的分解，要根据预算费用定额和预算编制办法的规定，把中标工程的预算分解为直接费（由直接工程费和措施费组成）、间接费（由规费和企业管理费组成）、利润和税金四部分。
如果中标工程的预算在投标时是按照编制责任成本预算的方式确定直接工程费，并以“成本＋利润”的原则确定的，本项工作可以省略。
分解预算费用项目，一是为了划分成本费用总的可控范围，即将计划利润和税金从可控费用中分解出来，二是为编制责任预算创造条件，三是便于预测工程项目的成本支出，确定项目目标利润。
⑵组织编制责任成本预算
根据预算费
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