CMA P1简答题共21题答案.docx
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CMAP1简答题共21题答案
CMAP1简答题分析和预测
14.brownprinting公司是一家小型家族企业，今年3月份开始印刷书籍。
企业所有者具备专业印刷知识，但不具备会计知识或经验。
该公司的会计师为3月份编制了一下数据。
企业所有者还要求会计师提供一份损益表。
销售价格$90/每本
图书产量15,000本
图书销售量10,000本
直接材料成本$15/每本
直接人工成本$6/每本
可变制造间接费用$4/每本
固定制造间接费用$240,000/每月
销售成本$3/每本
管理费用$160,000/每月
企业所有者希望可以理解这些数字以及如何在企业经营中使用这些数据。
分别定义并解释吸收成本法和变动成本法。
A、使用变动成本法计算单位销货成本。
B、使用变动成本法为3月份编制损益表。
A、使用吸收成本法计算单位销货成本。
B、使用吸收成本法为3月份编制损益表。
4、A、指出并说明使用变动成本法的两个优点。
B、指出并说明使用吸收成本法的两个局限性。
5、两种方法下净收入的不同点，为什么不同?
6、定义产量成本法
1.分别定义并解释吸收成本法和变动成本法。
吸纳成本法又叫完全成本法（AbsorptionCostingorFullCosting），属于美国GAAP要求的财务报告形式。
产品成本包含直接材料、直接人工和制造费用成本（变动制造费用和固定制造费用）。
损益表的框架为销售收入减去产品成本（包括直接材料，直接人工，变动直接制造费用和间接制造费用）再减去期间费用（包括变动销管成本，固定销管成本）
变动成本法又叫直接成本法（VariableCostingorDirectCosting）,内部财务报告的形式,产品成本包含直接材料、直接人工和制造费用成本（仅包括变动制造费用，不包括固定制造费用）.损益表的框架为边际贡献形式销售收入减去产品成本（包括直接材料，直接人工，变动直接制造费用）再减去变动销管成本得到边际贡献，然后再期间费用（包括固定制造费用，固定销管成本）。
2、A、使用变动成本法计算单位销货成本。
B、使用变动成本法为3月份编制损益表。
销售价格$90
直接材料成本$15
直接人工成本$6
可变制造间接费用$4
毛利$65
单位销售量为10000
销售收入$90$900,000
直接材料成本$15$150,000
直接人工成本$6$60,000
可变制造间接费用$4$40,000
销售费用$3$30,000
边际贡献$62$620,000
固定制造间接费用$240,000
管理费用$160,000
税前利润$220,000
3、A、使用吸收成本法计算单位销货成本。
B、使用吸收成本法为3月份编制损益表。
单位
销售收入$90
直接材料成本$15
直接人工成本$6
可变制造间接费用$4
固定间接费用$16
销货成本$41
单位销售量为10000
销售收入$90$900,000
直接材料成本$15$150,000
直接人工成本$6$60,000
可变制造间接费用$4$40,000
固定间接费用$16$160,000
毛利$49$490,000
销售费用$3$30,000
管理费用$160,000
税前利润$300,000
4、A、指出并说明使用变动成本法的两个优点。
B、指出并说明使用吸收成本法的两个局限性。
变动成本法的优点：
避免管理层为单纯追求高利润而操纵产品/存货；使管理层关注可控制的成本和领域；基于边际贡献的分析可以帮助企业内部决策
吸收成本法的局限性：
管理者可以通过操纵存货来操纵利润；管理者可能选择固定制造费用高的产品来生产，而不考虑企业利益
5、两种方法下净收入的不同点，为什么不同?
两种方法下，净收入相差为80,000，原因在于该月产量大于销量，故此在完全成本法下利润高。
差异为15，000-10，000=5，000。
该差异所对应的固定间接费用为50,000*16=80,000.
6、定义产量成本法
产量成本法，是企业按照产量和成本的关系进行预测的方法。
产量越高，成本就越高。
在一定产量基础上，固定成本是不变的，而变动成本变化。
故此产量成本法的基础是，随着产量的提高，固定部分保持不变，而变动的部分不断提高。
产量成本就由固定部分和变动部分组成，以此来预测未来产量变化的情况下，成本的数量。
15.Aurora公司是某产品的供应商，其生产地点位于美国，生产该产品的两种耗材由位于国外的该公司旗下两个分公司生产，该耗材的市场需求旺盛，价格一直很稳定。
该美国公司生产该产品的两种耗材的其他供应商的报价与国外的两个公司的报价相同，且耗材品质一样。
为了方便核算，A公司将所有位于国外的公司都作为海外公司统一核算。
1请回答什么是转移定价，转移价格的三个目标
2.请列举出4种转移价格方法，并说出4种转移价格的优缺点
3请试述关税和税率转移定价的影响；
4.案例中的公司采用的是何种转移定价制定方法，理由是？
5.责任中心有哪几种类型，特点是什么？
1．请回答什么是转移定价，转移价格三个目标总公司的子公司之间买卖产品需要指定合理价格，该价格被称为转移定价。
转移价格的三个目标是：
●风险控制.考虑外汇限制、政治风险及其他风险制定对公司整体最有利的转移价格等,如对一般高风险的国家出口的转移价格可能相对较高，利润尽可能留在本国，否则在国外挣得利润不一定能收回来。
●建立公平竞争的业绩考核.因为要独立考核，所以要有公平合理的业绩考核指标和基础；
●符合当地税务局的要求。
2.请列举出4种转移价格方法，并说出4种转移价格的优缺点四种转移价格方法是：
●A:
市场价格模型
●B:
协商价格模型
●C:
变动成本模型
●D:
完全成本（吸纳）模型
A：
市场价格适用情形：
公司有外部市场，销售方没有过剩产能；
优点：
●对买卖双方最公平，最能提高各自的积极性
●最能促进分公司和总公司目标一致性；
●符合各国税务局的官方要求；
●客观、简单，不用计算或费时间协商；
缺点：
●如产品是中间体没有市场价格或市场价格不太好获取；
●在产能过剩情况下用市场价格可能造成因购买方感觉价格高而交易失败，从而影响公司整体利益；
●在特殊情况下，如外汇、政治风险等情况下，用市场价值对公司整体利益不利
B:
协商转移价格适用情形：
销售方没有外部市场，销售方有过剩产能；为公司税务、外汇等其他利益考虑等；
优点：
●充分发挥分公司的独立性，分公司可以谈判协商；
●通过谈判，双方可相互了解，有助于做出更好的决定；
●灵活，容易达成双方都满意的结果提高各自积极性；
●可以充分考虑公司在税收、外汇等各方面的利益，从而更好的提高和保护公司的整体利益等
缺点：
协商费时间、成本高；信息不平等（或信息不对称），谈判时知晓成本及相关信息的一方可以利用此优势而另一方较被动；很多时候变成了谈判技巧和能力的较量，
C:
变动成本模型：
用生产某产品或提供某服务的变动成本（实际成本减固定成本）来定价。
适用性是：
●在市场上不存在这个商品或服务，或价格不透明
●卖方部门生产能力过剩时
●外部市场存在，但是公司鼓励内部购买时
优点：
●有过剩产能情况下能促进内部购买从而减少产能浪费，卖方不亏而且对公司整体利益好；
●计算简单，数据客观容易得到。
●若卖方国有外汇限制或其他政治风险或买方国税率很低，变动成本因为低价会对整个公司有利；
缺点：
●成本不加价，卖方无利润，会影响业绩及积极性；
●如果公司无过剩产能，用变动成本法会出现亏损；
●不符合GAAP对产品成本的定义；
●在公司没有过剩产能或有外部市场的情况下，变动成本定价有可能违反税务局的要求；
D:
完全成本模型是用变动成本+固定成本来定价适用性是：
●在市场上不存在这个商品或服务，或价格不透明
●卖方部门生产能力过剩时
●外部市场存在，但是公司鼓励内部购买时
优点：
●无过剩产能时，用完全成本法可避免可能出现的亏损；
●有过剩产能时，完全成本法相当于变动成本上的加价从而促进卖方的积极性；
●符合美国GAAP对产品成本的定义；
●简单、易懂、数据容易得到；
缺点：
●成本不加价，卖方无利润，会影响其业绩及积极性；
●外部市场存在而且无过剩产能，低于市场价格影响卖方的积极性
●有过剩产能时但完全成本中固定部分太大，可能会影响内部销售的促成从而引起过剩产能的浪费；
●在公司没有过剩产能或有外部市场的情况下，固定成本定价有可能违反税务局的要求
3请试述关税和税率转移定价的影响；
转移定价在关税方面，商品由关税税率较低的国家（A国）卖到税率较高的国家（B国）时，就相对要制定较高的转移价格，相反商品由关税税率较高的国家（B国）卖到税率较低的国家（A国）时，相对制定较低的转移价格.”
4.案例中的公司采用的是何种转移定价制定方法，理由是？
案例中的公司采取的是市场价格模型来进行产品的价格转移。
原因是分公司生产的耗材的市场需求旺盛，价格稳定。
从这个内容判断，分公司的生产是供不应求，故此用市场价格转移最为合适。
5.责任中心有哪几种类型，特点是什么？
责任中心是组织中界定分部或子单位的一种方法。
各责任中心的划分以这些分部或子单位的自治水平，及其管理者所承担的责任为依据。
责任中心的绩效评估也在此基础上进行。
责任中心的分类是营收中心，成本中心，利润中心，投资中心。
营收中心的责任范围是负责销售，但是不负责制造成本。
绩效评估的标准是销售收入减去营收中心的直接成本成本中心的责任范围是负责成本，不负责收入和投资。
绩效评估的标准是在保持预期质量水平的同时最小化成本利润中心责任范围是负责收入、成本、利润，不负责投资。
绩效评估的标准是实际利润对比预期利润投资中心责任范围是负责收入、成本、利润和投资，包括内部投资和外部投资。
绩效评估的标准是利润水平；投入产出比；战略投资与公司战略的一致性；资本保全情况等。
客观、简单，不用计算或费时间协商；
缺点：
●如产品是中间体没有市场价格或市场价格不太好获取；
●在产能过剩情况下用市场价格可能造成因购买方感觉价格高而交易失败，从而影响公司整体利益；
●在特殊情况下，如外汇、政治风险等情况下，用市场价值对公司整体利益不利
16.Belmont公司生产a产品，该公司生产该产品的最大产能为
11,000件，某月该公司生产a产品11,000件，销售10,000件。
根据最大产能制定单位产品标准成本如下：
每单位
售价$100
直接材料33
直接人工22
变动制造成本11
固定制造成本5
变动销售费用12
固定销售费用（总额为$3,600）4
固定管理费用（总额为$1,800）2
计算吸收成本法和变动成本法下的期末存货价值；
分别计算吸收成本法和变动成本法下的营业利润是多少？
当对吸收成本法和变动成本法进行比较时应该如何解释二者营业利润
的差额？
试述为什么USGAP法则下采用完全成本法作为对外报表的依据？
为什么说变动成本法更适合帮助管理者进行内部的绩效管理？
1.计算吸收成本法和变动成本法下的期末存货价值；
在吸收成本法下，产品的成本结构由原材料，人工，变动制造费用和固定制造费用四项构成。
在该月，企业生产了11000件产品，而仅仅有10000件卖出去，故此还有1000件成品在库存内。
以下是存货成本
直接材料33000
直接人工22000
变动制造成本11000
固定制造成本5000
吸收成本法存货成本合计71,000
在变动成本法下，产品的成本结构由原材料，人工，变动制造费用三项构成。
在该月，企业生产了11000件产品，而仅仅有10000件卖出去，故此还有1000件成品在库存内。
以下是存货成本
直接材料33000
直接人工22000
变动制造成本11000
吸收成本法存货成本合计66,000
2分别计算吸收成本法和变动成本法下的营业利润是多少？
在吸收成本法的财务报表是标准的对外财务报告形式
销售收入1,000,000
销货成本
直接材料（330,000）
直接人工（220,000）
变动制造成本（110,000）
固定制造成本（50,000）
毛利290,000
固定销售费用（3,600）
变动销售费用（40,000）
固定管理费用（1,800）
营业利润244,600
在变动成本法的财务报表是贡献报告形式，固定制造费用一次性摊销，即55,0000。
销售收入1,,000,000
变动成本
直接材料（330,000）
直接人工（220,000）
变动制造成本（110,000）
变动销售费用（40,000）
边际贡献300,000
固定制造成本（55,000）
固定销售费用（3,600）
固定管理费用（1,800）
营业利润239,600
3当对吸收成本法和变动成本法进行比较时应该如何解释二者营业利润的差额？
两者营业利润的差额是固定间接制造费用的处理。
在变动成本法下，固定制造费用是期间成本，一次性地进行摊销。
而吸收成本法下，如果产销不一致，例如本题中产量大于销量，故此，固定制造费用一部分进入销货成本，作为销售出的成品的成本一部分，另一部分进入存货成本，作为没有卖出产品的成本的一部分。
这就造成了营业利润的差异。
本题中两者的营业利润差异为5,000,就是没有卖出的产品所吸收的固定制造费用。
售价$100
直接材料33
直接人工22
变动制造成本11
固定制造成本5
变动销售费用12
固定销售费用（总额为$3,600）4
固定管理费用（总额为$1,800）2
，产品的成本结构由原材料，人工，变动制造费用和固定制造费用四项构成。
在该月，企业生产了11000件产品，而仅仅有10000件卖出去，故此还有1000件成品在库存内。
以下是存货成本
直接材料33000
直接人工22000
变动制造成本11000
固定制造成本5000
吸收成本法存货成本合计71,000
4.试述为什么USGAAP法则下采用完全成本法作为对外报表的依据？
作为企业生产的产品来说，产品的成本结构由原材料，人工，变动制造费用和固定制造费用四项构成，这是非常合理的。
完全成本法准确地将成本的结构进行定义，符合普遍的成本结构原则。
故此，完全成本法能够准确地评估企业的存货资产的情况，以及企业销货成本的情况。
这使得对外报表可靠。
5.为什么说变动成本法更适合帮助管理者进行内部的绩效管理？
如果运用完全成本法，企业的生产者完全可以不顾企业市场的需求，进行盲目的生产，或者专捡固定制造费用分摊率高的产品生产。
当这些产品能够卖出去，营业利润会提高，企业生产者的绩效能够得到提高。
然而，这些产品卖不出去的时候，它们都统统进入存货，吸收了大量的固定制造费用，这使得进入销货成本的制造费用降低，可以人为地提高营业利润，这使得生产者的绩效也可以提高。
然而，用变动成本法，将固定制造费用一次性地摊销，避免了上述的行为。
企业生产者必须按需生产，这使得绩效管理更加准确和客观。
17.有两种产品：
产品1售价200元/件，65000件，产品2售价
300元/件，40000件，公司拟根据边际贡献，决定后期广告费投
入。
以下是两个产品相关的信息
标准作业法：
产品1产品2
直接材料60100
人工（14元/小时）46
机器小时（10元/小时）0.51.5
材料处理费为直接材料费的10%
变动间接费用4元/人工小时
作业成本法产品1产品2
材料处理400000120000
粗加工22000004800000
精加工20000002750000
检验7500003000000
问题：
（1）作业成本法和标准成本法的一处不同
（2）按标准成本法分别计算两种产品的总边际贡献（3）按作业成本法分别计算两种产品的总边际贡献（4）两种方法对决策的影响
（1）作业成本法和标准成本法的一处不同
作业成本法的成本合计方式是按照产品生产的各个环节来叠加成本，而传统的标准成本法是将产品的成本按照部门来进行叠加。
（2）按标准成本法分别计算两种产品的总边际贡献
产品1产品2产品1变动成本总计产品2变动成本总计
直接材料6010060100
直接人工（14/小时）465684
机器小时（10/小时）0.51.5515
材料处理费（为直接材料费10%610
变动间接费用（4/人工工时）1624
变动成本143233
产品1的销售价格200
产品1单位边际贡献57
产品1总边际贡献（65000件）3705000
产品2的销售价格300
产品2单位边际贡献67
产品2总边际贡献（40000件）2680000
（3）按作业成本法分别计算两种产品的总边际贡献
产品1产品2
材料处理400000120000
粗加工22000004800000
精加工20000002750000
检验7500003000000
总变动成本535000010670000
单位变动成本82.30769231266.75
产品1的单位销售价格200
产品1单位边际贡献117.6923077
产品1的总销售价格（65000件）13000000
产品1的总边际贡献7650000
产品2的单位销售价格300
产品1单位边际贡献33.25
产品1的总销售价格（40000件）12000000
产品1的总边际贡献1330000
（4）两种方法对决策的影响
作业成本法由于通过资源成本动因来归集成本，并选择合适的作业成本动因来将作业成本分配到各个产品，故此，产品的成本更为准确，解决了产品成本不合理的现象。
故此，该方式对于通过利用边际贡献进行决策更为准确和合理。
传统的标准成本法，由于成本动因的选择简单，会导致在产品生产种类较多的情况下成本的分配不合理，故此在财务决策中可能会出现偏差或者错误。
18.某公司通过从事外购部件并进行组织销售收音机。
一个收音机需要三个部件材料。
一单位部件材料的预算标准价格为6.5元，实际采购价格为6.8元。
生产经理想通过采购质量更差的材料来达到当前的继续水平，他们知道这样做是违反公司政策的，会计师刚好听到生产经理的交流内容。
以下是当月部件采购和实际应用的数量。
部件采购数量12000
部件实际生产应用数量10000
收音机当月的生产数量3000
1．请分析差异的两个优点。
2.材料价格差异和材料数量差异是多少，写出计算过程。
请分析出现价格差异和用量差异的至少一个原因
3.请列举差异分析的缺点。
4.生产经理他们违反了IMA什么准则？
会计师应当如何按照IMA准则解决面临的道德冲突？
1．请分析差异的两个优点。
●差异分析能够帮助企业进行生产经营方面的评估、监控和改善
●差异分析能够帮助企业对生产经营人员方面进行客观合理的绩效评估
●差异分析通过寻找和观察不利差异和有利差异，能够评估在连续生产经营的条件下各环节进行的协调性是否达到要求
2.材料价格差异和材料数量差异是多少，写出计算过程。
价格差异：
价格差异=实际投入量*实际价格-实际投入量*标准价格该计算两个方法都可以。
第一，按照采购数量走。
12,000*6.8—12,000*6.5=3,600（不利）
第二，按照实际应用走。
10,000*6.8—10,000*6.5=3,000（不利）
数量差异：
数量差异=实际投入量*标准价格-标准投入量*标准价格10,000*6.5-3000*3*6.5=6500（不利）
3、请分析出现价格差异和用量差异的至少一个原因
市场上原材料稀缺、供应商产能不够，都可能会导致采购的实际价格偏高，造成价格过高，形成材料的不利价格差异。
生产经营环节中控制不利，员工对原材料处理不仔细，都会导致原材料用量偏多，造成材料的不利用量差异。
4、请列举差异分析的缺点。
●差异分析仅仅能够定量地告知某个生产经营环节是否和标准产生差异，但是并不能全面地揭示差异产生的原因和实际出现的情况。
●如果标准成本制定的不合理，那么差异分析无法揭示生产经营的问题。
差异分析是徒劳的。
●仅仅单部门或者单经营环节的差异分析未必能够揭示生产出现有效或者无效的真实情况，因为该部门的差异原因可能来自在生产价值链上的其他环节的有效或者无效情况。
5、生产经理他们违反了IMA什么准则？
会计师应当如何按照IMA准则解决面临的道德冲突？
生产经理首先违法了诚实准则，因为他知道采购质量更差的产品不符合企业的利益。
同时，他也违反了能力准则，因为他没有按照法律法规做事情。
故此，他也违法了可信的准则，因为他的所做所谓无法让人认可和相信。
会计师听到了交流内容，他应当按照以下IMA的方式来解决面临的道德冲突：
●首先应查阅其公司关于生产采购方面的相关政策，如果政策存在，按政策要求进行处理。
●如果不存在这些政策，或这些政策不能解决冲突
a、与直接上司讨论。
如直接上司牵涉这些问题，应将问题提交给再上一个级别管理者
b、如果直接上司是CEO或同级别，可接受的核准方可能是一个团体，如审计委员会、执行委员会、董事会、理事会或企业所有者。
除非该问题违反了法律，否则不宜与组织之外的人士沟通
c、通过与IMA道德顾问或其他中立顾问进行保密讨论而澄清相关道德问题
d、向律师咨询与冲突有关的法律义务和权力
19.罗兰公司的内部审计在对ITCMA部门进行审计的时候发现，经常有非罗兰公司的人员登入网络，审计人员认为这会导致罗兰的信息泄漏和可能出现更为极端的系统瘫痪的风险，故此建议IT部门进行改进。
罗兰同时要求IT部门，罗兰公司也对其内部审计的独立性和客观性进行了更为细致的评估。
1请列举COSO的五要素，并指出内审属于该五要素的那一个要素的内容？
2IT部门应当如何避免费非罗兰公司人员登入网络，并且完善其访问控制？
3IT部门针对极端的系统瘫痪风险，应当采取什么样的政策和措施？
4请定义内部审计的独立性和客观性。
5.请列举内部控制给企业带来的优点和局限性。
1、请列举COSO的五要素，并指出内审属于该五要素的那一个要素的内容？
内控的五个方面是：
控制环境，风险评估，控制活动，信息和交流，审查和监控内部审计属于审查和监
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