中级财务会计二 第九章流动负债.docx

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中级财务会计二第九章流动负债

中级财务会计

（二）

教案

授课老师：

杨浪萍

班级：

101—103会计

2011-2012年第二学期

周一（双周）：

第一二节101会计第三四节103会计

周二（双周）：

第一二节102会计

周三：

第五六节102会计

周四：

第一二节101会计第三四节103会计

授课方式：

学生练习讲解为主，老师分析总结为辅

具体执行如下：

1.全班按照座位每列学生组成一组，共八组（期间如有座位调动，仍按原来编组）。

2.每次课由一组学生主导，完成当次课的内容及习题讲解与分析，老师最后总结归纳。

3．每次课实行百分制，根据当组完成的情况，由其他组记分员（50%）和老师（50%）进行打分，作为当组学生的得分，作为最后期末平时成绩的组成。

同时给予完成任务的学生计个人分（每次按20/15/10/5分四个档次计分，同组同位学生总共回答问题不得超过五次）。

4.每组选出一名组长和一名记分员，组长负责每次教学前的分工和安排及监督（提前将人员安排情况上交老师处），记分员负责每次记录其他组的成绩（下课后汇总到班长处）。

5.期末平时分计算办法：

平时作业（30%）+课堂得分（70%）

期末根据每次得分的情况进行排名，前三名的组所有组员可以获得课堂得分满分70分的平时成绩，个人得分排前十五名的可以获得课堂得分满分70分的平时成绩。

若每组组长每次能安排到位，记分员每次公正合理打分，期末给予满分奖励。

6.评分标准：

准确度（50%）、讲解流畅易懂性（30%）、组员合理安排度（10%）、课堂配合度（10%）

课堂得分评分记录表

记录员：

时间

组号

准确度（50%）

讲解流畅易懂性（30%）

组员安排合理性（10%）

课堂配合度（10%）

总计

学生得分记录表

记录员（组长）：

时间

组员

总分

第九章流动负债

本章的结构：

流动负债概述（用时：

）、应付票据与应付账款（用时：

）、应付职工薪酬（用时：

）、应付税费（用时：

）、其它流动负债（用时：

）、债务重组（了解）

第一节流动负债概述

本节知识框架：

负债的定义与特征

流动负债的分类

（按金额可确定程度和形成原因分）

流动负债正确计量的意义及计量的模式

（公允价值与摊余成本计量模式）

负债的定义：

指过去的交易、事项形成的现

时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企

业。

负债的特征

由于过去的交易和事项形成的。

是企业承担的现时义务。

履行该义务时，会导致经济利益的流出。

负债的分类：

（按照流动性分）：

流动负债

和长期负债。

一、流动负债的分类

（一）按应付金额确定程度分

1.应付金额确定

2.应付金额视经营情况而定

3.应付金额需予以估计

（二）按形成原因分

二、流动负债的计价

1、正确计价的意义

2、计价的模式有:

公允价值王计量模式

摊余成本计量模式

各项流动负债应当按实际发生

数额记账。

负债已经发生而数额需

要预计确定的，应当合理估计，待

实际数额确定后，进行调整。

流动负债包括：

1、短期借款：

2、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

3、应付票据

4、应付及预收款项

5、职工薪酬

6、应交税费

7、应付利息

8、应付股利

9、其他应付款

第二节应付票据与应付账款

一、应付票据

定义：

是指企业购买材料、商品或接受劳务供应等

而开出、承兑的商业汇票。

分类：

按承兑人不同：

商业承兑汇票

银行承兑汇票

按是否带息

带息票据

不带息票据

（一）不带息应付票据的处理

其面值就是票据到期时的应付金额

1、开出并承兑商业汇票时

借记“在途物资”、“原材料”、“应交税金”、“应付

账款”等账户，贷记“应付票据”账户；

2、支付银行承兑汇票手续费时

借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户；

3、汇票到期接银行通知付款时，

借记“应付票据”，贷记“银行存款”账户。

（二）不带息应付票据的处理

应付票据如为带息票据，其票据的面值就是

票据的现值。

由于我国商业汇票期限较短，在期末，通常

对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务

费用；

票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分

直接计入当期财务费用。

（三）逾期应票据处理

商业承兑汇票到期，如果企业无力支付到期票款，

则将“应付票据”账户的账面余额（包括带息票据已入账

利息）转入“应付账款”账户。

带息票据自此不再计提利

息。

银行承兑汇票到期，如果企业无力支付到期票款，

承兑银行垫支后对付款人的应付票据金额作逾期贷款处

理，并按每天0.05%计收罚息，企业应按未付票款借记

“应付票据”账户，贷记“短期借款”账户，支付的利息费

用在财务费用中列支。

第二节应付职工薪酬

本节内容框架：

职工薪酬的内容理解

职工薪酬的计量

辞退福利

应付职工薪酬会计处理

一、职工薪酬的内容

（一）职工的范围

与企业订立劳动合同的所有人员（含全职、兼职和

临时职工）；

未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员

（如董事会成员、监事会成员等）；

虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命的、但

在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。

（二）薪酬的范围

在职（如工资）和离职后提供给职工的所有货币性

和非货币性薪酬（如离退休后养老金）；

能够量化给职工本人和提供给职工集体享有的福

利；

提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人的福

利等；

以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。

（三）职工薪酬的内容

职工工资、奖金、津贴和补贴；

职工福利费（职工食堂补助、生活困难补助等）；

医疗保险费、养老保险费；

住房公积金；

工会经费和职工教育经费；

非货币性福利；

解除劳动关系给予的补偿；

其他与获得职工提供的服务相关的支出。

二、职工薪酬的确认和计量

（一）职工薪酬确认的原则

生产产品，提供劳务的职工工资——计入产

品成本或劳务成本；

在建工程、无形资产负担的职工工资——计

入建造固定资产或无形资产成本；

其他职工工资——计入当期损益。

（二）职工薪酬的计量标准

1．货币性职工薪酬

有计提基础和计提比例的，按照国家规定的

标准计提。

没有规定计提基础和计提比例的，企业应当

根据历史经验数据和实际情况计算确定应付

职工薪酬额。

（二）非货币性职工薪酬

以其自产产品作为非货币性福利发放给职工

的，根据受益对象，按照该产品的公允价值，计

入相关资产成本或当期损益；

将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，

根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入

相关资产成本或当期损益；

租赁住房等资产供职工无偿使用的，根据受益

对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当

期损益，并确认应付职工薪酬。

难以认定受益对象的——计入当期损益。

三、辞退福利的确认和计量

（一）辞退福利的涵义

辞退福利包括两方面的内容：

一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工

本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系

而给予的补偿。

二是在职工劳动合同尚未到期前为鼓励职工

自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继

续在职或接受补偿离职。

辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次

性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老

金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资

支付至辞退后未来某一期间的方式。

（二）辞退福利的确认

企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关

系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建

议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳

动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理

费用：

（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自

愿裁减建议，并即将实施。

（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建

议。

企业应严格按照辞退计划条款的规定，

合理预计并确认辞退福利产生的应付职工

薪酬。

借：

管理费用

贷：

应付职工薪酬

四、应付职工薪酬的账务处理

1、科目设置

2、处理程序

例子

A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462

000元，代扣职工房租40000元，企业代垫职工家属医药费2000

元，实发工资420000元。

（1）向银行提取现金：

借：

库存现金420000

贷：

银行存款420000

（2）发放工资，支付现金：

借：

应付职工薪酬――工资420000

贷：

库存现金420000

（3）代扣款项：

借：

应付职工薪酬――工资42000

贷：

其他应收款――职工房租40000

――代垫医药费2000

甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，

其中一线生产工人170名，总部管理人员30名。

2008年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电

视机作为福利发放职工。

该彩电单位成本为10

000元，单位计税价格（公允价值）为14000

元，适用的增值税率为17%。

（1）决定发放非货币性福利

借：

生产成本2784600

管理费用491400

贷：

应付职工薪酬——非货币性福利3276000

（2）实际发放时

借：

应付职工薪酬——非货币性福利3276000

贷：

主营业务收入2800000

应交税费——应交增值税（销）476000

同时：

借：

主营业务成本2000000

贷：

库存商品2000000

第四节应交税费

本节的框架

应交增值税

应交消费税

应交营业税

应交城市维护建设税

应交教育费附加

企业应交纳的各种税费包括：

1.增值税

2.消费税

3.营业税

4.城市维护建设税

5.资源税

6.所得税

7.土地增值税

8.房产税

9.车船使用税

10.土地使用税

11.教育费附加

12.矿产资源补偿费

13.印花税

14.耕地占用税等。

一、应交增值税的核算

（一）增值税概述

增值税是就货物或应税劳务的增值部分征

收的一种税。

按照增值税暂行条例规定，企业购入货物

或接受应税劳务支付的增值税（即进项税

额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取

的增值税（即销项税额）中抵扣。

掌握:

增值税纳税人有一般纳税人与小规模纳税人之分。

各自应交增值税计算公式（P185）和（P186）

含税销售额换算为不含税销售额的换算公式

进项税额的合法扣税凭证及计算进项税额

一个新的规定

一个专门规定：

修订后的《中华人民共和国增值税暂行条

例》，企业购入的机器设备等生产经营用固定资

产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，

也应从销项税额中扣除，不再计入固定资产成本。

按照税收法规规定，购入的用于集体福利或

个人消费等目的固定资产而支付的增值税，不能

从销项税额中扣除，仍应计入固定资产成本。

（二）科目设置

设“应交税金——应交增值税”科目并分别设置专

栏：

“进项税额”

“已交税金”

“销项税额”

“出口退税”

“进项税额转出”

小规模纳税人只是在应交税费下设“应交增值税”二

级科目

（三）一般纳税人应交增值税的账务处理

1、一般进销业务的财务处理

一般纳税企业在账务处理上的主要特点：

一是在购进阶段，会计处理时实行价与税的分离，

价与税分离的依据为增值税专用发票上注明的价款与增

值税，属于价款部分，计入购入货物的成本；属于增值

税额部分，计入进项税额。

二是在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价

时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方

收取的增值税作为销项税额。

2、视同销售的会计处理

对于税法上某些视同销售的行为，如对外投资，

从会计角度看属于非货币性资产交换，因此，会计核

算遵照非货币性资产交换准则进行会计处理。

但是，无论会计上是否作销售处理，只要税法规

定需要交纳增值税的，应当计算交纳增值税销项税

额，并计入“应交税费——应交增值税”科目中的“销项

税额”专栏。

3、不予抵扣项目的会计处理

按照增值税暂行条例及其实施细则的规定，

企业购进用于集体福利或个人消费的固定资产、

用于非应税项目的购进货物或者应税劳务等按

规定不予抵扣增值税进项税额。

两种情况两种处理方式

第一种购入时直接计入成本费用

第二种购入时计入进项税额，以上用途领用

时作“进项税额转出”处理。

4、交纳增值税

借：

应交税费—应交增值税（已交税金）

贷：

银行存款

借：

应交税费—应交增值税（转出未交增值税）

贷：

应交税费—未交增值税

（四）小规模纳税人应交增值税的账务处理

小规模纳税企业的特点有：

一是小规模纳税企业一般情况下只能开具普通发

票，不能开具增值税专用发票；

二是小规模纳税企业实行简易办法计算应纳税

额，按照销售额的一定比例计算；

三是小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额。

如采用销售额和应纳税额合并定价的，按照公式“销

售额=含税销售额÷（1+征收率）”还原为不含税销

售额计算。

二、应交消费税

（一）计算应交消费税

消费税的征收方法采取从价定率和从量定额两种

方法。

实行从价定率办法计征的应纳税额的税基为销售

额，

如果企业应税消费品的销售额中未扣除增值税税

款，或者因不能开具增值税专用发票而发生价款和增

值税税款合并收取的，在计算消费税时，按公式“应

税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税

税率或征收率）”换算为不含增值税税款的销售额。

实行从量定额办法计征的应纳税额的销售

数量是指应税消费品的数量；

属于销售应税消费品的，为应税消费品的

销售数量；属于自产自用应税消费品的，为

应税消费品的移送使用数量；

属于委托加工应税消费品的，为纳税人收

回的应税消费品数量；

进口的应税消费品，为海关核定的应税消

费品进口征税数量。

（二）应交消费税账务处理

三、应交营业税

一般账务处理

借：

营业税金及附加

贷：

应交税费－应交营业税

四、应交城市维护建设税和应交教育费附加

应纳税额＝（实际交纳的增值税+消费税+营业税）×

适用的税率

借：

营业税金及附加

贷：

应交税费－应交城市维护建设税

应交教育费附加

借：

营业税金及附加

贷：

其他应交款－应交教育费附加

第五节其它流动负债

一、短期借款

1、概念

是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以

下（含1年）的各种借款。

2、核算

（1）取得借款时

借：

银行存款

贷：

短期借款

（2）利息

不预提的，不作处理

预提的

借：

财务费用

贷：

应计利息

（3）偿还

借：

应计利息

财务费用

贷：

银行存款

二、预收账款

预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付

一部分货款给供应方而发生的一项负债。

预收账款的核

算应视企业的具体情况而定。

如果预收账款比较多的，可以设置“预收账款”科

目；预收账款不多的，也可以不设置“预收账款”科目，

直接记入“应收账款”科目的贷方。

单独设置“预收账款”科目核算的，其“预收账款”科

目的贷方，反映预收的货款和补付的货款；借方反映应

收的货款和退回多收的货款；期末贷方余额，反映尚未

结清的预收款项，借方余额反映应收的款项。

三、应付股利

应付股利是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现

金股利或利润。

企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方

案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负

债。

企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金

股利或利润，不应确认负债，但应在附注中披露。

企业经股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应

支付的现金股利或利润时，借记“利润分配”科目，贷记“应付股

利”；实际支付现金股利或利润时，借记“应付股利”，贷记“银行

存款”等科目。

四、其它应付款

企业发生的其他各种应付、暂收款项，借记

“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”；支付的

其他各种应付、暂收款项，借记“其他应付款”，

贷记“银行存款”等科目。