销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录.docx
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销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录
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销售与收款循环触及的主要凭证与会计记载
触及的主要凭证与会计记载
内容
〔一〕顾客订货单
顾客提出的书面购货要求。
企业经过销售人员或其他途径，如采用、信函和向现有的及潜在的顾客发送订货单等方式接受订货，取得顾客订货单
〔二〕销售单
是列示顾客所订商品的称号、规格、数量以及其他与顾客订货单有关信息的凭证，作为销售方外部处置顾客订货单的依据
〔三〕发运凭证
在发运货物时编制的，用以反映收回商品的规格、数量和其他有关内容的凭据。
发运凭证的一联寄送给顾客，其他联〔一联或数联〕由企业保管。
这种凭证可用作向顾客开具账单的依据
〔四〕销售发票
是一种用来说明已销售商品的规格、数量、价钱、销售金额、运费和保险费、开票日期、付款条件等外容的凭证。
销售发票的一联寄送给顾客，其他联由企业保管。
销售发票也是在会计账簿中注销销售买卖的基本凭证
〔五〕商品价目表
是列示曾经授权同意的、可供销售的各种商品的价钱清单
〔六〕贷项通知单
是一种用来表示由于销售退回或经同意的折让而惹起的应收销货款增加的凭证。
这种凭证的格式通常与销售发票的格式相反，只不过它不是用来证明应收账款的添加，而是用来证明应收账款的增加
〔七〕应收账款明细账
是用来记载每个顾客各项赊销、还款、销售退回及折让的明细账。
各应收账款明细账的余额算计数应与应收账款总账的余额相等
〔八〕主营业务支出明细账
是一种用来记载销售买卖的明细账。
它通常记载和反映不同类别产品或劳务的销售总额
〔九〕折扣与折让明细账
是一种用来核算企业销售商品时，按销售合同规则为了及早收回货款而给予顾客的销售折扣和因商品种类、质量等缘由而给予顾客的销售折让状况的明细账。
当然，企业也可以不设置折扣与折让明细账，而将该类业务记载于主营业务支出明细账
〔十〕汇款通知书
是一种与销售发票一同寄给顾客，由顾客在付款时再寄回销售单位的凭证。
这种凭证注明顾客的姓名、销售发票号码、销售单位开户银行账号以及金额等外容。
假设顾客没有将汇款通知书随同货款一并寄回，普通应由收受邮件的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。
采用汇款通知书能使现金立刻存入银行，可以改善资产保管的控制
〔十一〕库存现金日记账和银行存款日记账
是用来记载应收账款的收回或现销支出以及其他各种现金、银行存款支出和支出的日记账
〔十二〕坏账审批表
是一种用来同意将某些应收款项注销为坏账的，仅在企业外部运用的凭证
〔十三〕顾客月末对账单
是一种按月活期寄送给顾客的用于购销双方活期核对账目的凭证。
它下面应注明应收账款的月初余额、本月各项销售买卖的金额、本月已收到的货款、各贷项通知单的数额以及月末余额等外容
〔十四〕转账凭证
是指记载转账业务的记账凭证，它是依据有关转账业务〔即不触及现金、银行存款收付的各项业务〕的原始凭证编制的
〔十五〕收款凭证
收款凭证是指用来记载现金和银行存款支出业务的记账凭证
13~17章主要凭证和会计记载汇总表
序号
销售与收款
购货与付款
存货与仓储
筹资
投资
货币资金
1
顾客订货单
请购单
消费指令
债券
股票或债券
现金清点表
2
销售单
订购单
领发料凭证
股票
经纪人通知书
×
3
发运凭证
验收单
产量和工时记载
债券契约
债券契约
银存余额调理表
4
销售发票
卖方发票
工资汇总表及人工费用分配表
股东名册
企业的章程
及有关协议
×
5
商品价目表
付款凭单
资料费用分配表
公司债券存根簿
×
×
6
贷项通知单
×
制造费用
分配汇总表
承销或包销协议
投资协议
×
7
应收账款
明细账
应付账款明细账
存货明细账
借款合同或协议
有关会计科目
的明细账或总账
有关会计账簿
8
营业支出明细账
×
本钱计算单
×
×
×
9
折扣与折让明细账
×
×
×
×
×
10
汇款通知书
×
×
×
×
×
11
现金和银行存款日记账
现金和银行存款日记账
×
×
×
×
12
坏账审批表
×
×
×
×
×
13
顾客月末对账单
卖方对账单
×
×
×
银行对账单
14
转账凭证
转账凭证
×
有关记账凭证
有关记账凭证
有关科目的记账凭证
15
收款凭证
付款凭证
×
×
×
×
现将销售与收款循环触及的主要业务活动、对应的凭证及记载、相关的认定的关系归结如下表：
主要业务活动
对应的凭证及记载
相关的认定
1.接受顾客订单
顾客订货单
发作
2.同意赊销信誉
销售单
准确性、计价和分摊
3.按销售单供货
销售单
发作、完整性
4.按销售单装运货物
发运凭证
发作、完整性
5.向顾客开具账单
商品价目表、销售发票
发作、准确性、计价和分摊、完整性
6.记载销售
转账凭证、应收账款明细账、营业支出明细账
发作、完整性、准确性、计价和分摊
7.操持和记载现金及银行存款支出
顾客月末对账单、汇款通知书、收款凭证、现金日记账、银行存款日记账
发作、完整性、准确性、计价和分摊
8.操持和记载销货退回及折扣折让
贷项通知单、折扣折让明细账
发作、准确性、计价和分摊、完整性
9.注销坏账
坏账审批表
准确性、计价和分摊
10.提取坏账预备
董事会〔或管理层〕决议
准确性、计价和分摊
13~17章各种审计循环中的主要业务活动对比汇总表[※]：
{注：
〝×〞是指教材中未能指明}
序号
销售与收款
购货与付款
存货与仓储
筹资
投资
活动
认定
活动
认定
活动
认定
活动
认定
活动
认定
1
接受顾客订单
发作
请购商品和劳务
×
方案和布置消费
×
审批
授权
×
审批
授权
×
2
同意赊销信誉
准确性、计价和分摊
编制定购单
完整性
收回原资料
×
签署合同协议
×
取得证券或其他投资
×
3
按销售单供货※
×
验收商品
发作、完整性
消费产品
×
取得
资金
×
取得投资收益
×
4
按销售单装运货物※
发作、完整性
贮存已验收的商品存货
发作
核算产品本钱
×
计算利息或股利
×
转让证券或收回其他投资
×
5
向顾客开具账单※
准确性、计价和分摊、发作、完整性
编制付款凭单※
准确性、计价和分摊、发作、完整性
贮存产成品
×
归还本息或发放股利
×
6
记载销售※
准确性、计价和分摊、发作、完整性
确认与记载负债
×
收回产成品
×
7
操持和记载现金、银行存款支出
×
付款
准确性、计价和分摊、发作、完整性
8
操持和记载销货退回、销货折扣与折让
×
记载现金、银行存款支出
×
9
注销坏账
×
10
提取坏账预备
×
注：
此表中为什么没有货币资金的主要活动？
由于，货币资金与其他循环均直接相关：
参见图17-1的货币资金与审计循环的关系。
图13-17-1
销售买卖的控制目的、内控和测试一览表
内控目的
关键内控
常用的控制测试
常用的买卖实质性顺序
注销入账的销售买卖确系曾经发货给真实的顾客〔发作〕
〔1〕销售买卖是以经过审核的发运凭证及经过同意的顾客订货单为依据注销入账的
反省销售发票副联能否附有发运凭证〔或提货单〕及顾客订货单
复核主营业务支出总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目
清查主营业务支出明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证
将发运凭证与存货永续记载中的发运分录停止核对
将主营业务支出明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批停止核对
〔2〕在发货前，顾客的赊购曾经被授权同意销
反省顾客的赊购能否经授权同意
〔3〕售发票均经事前编号，并已恰外地注销入账
反省销售发票延续编号的完整性
〔4〕每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意见作专门清查
观察能否寄发对账单，并反省顾客回函档案
一切销售买卖均已注销入账〔完整性〕
〔1〕发运凭证〔或提货单〕均经事前编号并曾经注销入账
反省发运凭证延续编号的完整性
将发运凭证与相关的销售发票和主营业务支出明细账及应收账款明细账中的分录停止核对
〔2〕销售发票均经事前编号，并已注销入账
反省销售发票延续编号的完整性
注销入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并注销入账〔准确性、计价和分摊〕
〔1〕销售价钱、付款条件、运费和销售折扣确实定曾经适当的授权同意
反省销售发票能否经适当的授权同意
复算销售发票上的数据清查主营业务支出明细账中的分录至销售发票
清查销售发票上的详细信息至发运凭证、经同意的商品价目表和顾客订货单
〔2〕由独立人员对销售发票的编制造外部核对
反省有关凭证上的外部核对标志
销售买卖的分类恰当〔分类〕
〔1〕采用适当的会计科目表
反省会计科目表能否适当
反省证明销售买卖分类正确的原始证据
〔2〕外部复核和核对
反省有关凭证上外部复核和核对的标志
销售买卖的记载及时〔完整性〕
〔1〕采用尽量能在销售发作时开具收款账单和注销入账的控制方法
反省尚未开具收款账单的发货和尚未注销入账的销售买卖
将销售买卖注销入账的日期与发运凭证的日期比拟核对
〔2〕外部核对
反省有关凭证上外部核对的标志
销售买卖曾经正确地记入明细账，并经正确汇总〔准确性、计价和分摊〕
〔1〕每月活期给顾客寄送对账单
观察对账单能否曾经寄出
将主营业务支出明细账加总，清查其至总账的过账
〔2〕由独立人员对应收账款明细账作外部核对
反省外部核对标志
〔3〕将应收款明细账余额算计数与其总账余额停止比拟
反省将应收账款明细账余额算计数与其总账余额停止比拟的标志
分栏的内容及各栏目之间的关系
第一栏
第二栏
第三栏
第四栏
内控目的
关键内控
常用的控制测试
常用的买卖实质性顺序
1．列示了企业设立销售买卖内控的目的，也就是CPA实施相应控制测试和实质性顺序所要到达的审计目的。
这些目的是由第九章所树立的基本结构而来的，各种业务的基本目的是相反的，但其详细目的那么有所不同；
2．某些控制固然可以完成几个目的，但区分思索每一个目的，更有助于添加对销售与收款循环审计全进程的了解
1．列示了与上述各项内控目的相对应的一项或数项主要的内控。
设计销售买卖内控，应到达第九章所述的控制目的。
2．无论其他目的的控制如何有效，只需为完成某一项目的所必需的控制不健全，那么与该目的有关的错误出现的能够性就随之增大，并且很能够影响企业整个内控的有效性
1．列示了CPA针对上述关键内控所实施的测试顺序。
控制测试与内控之间有直接联络，CPA对每项关键控制至少要执行一项控制测试以核实其效果，由于控制测试假设不用来测试某一详细的内控就毫有意义；
2．通常，依据内控的性质确定控制测试的性质大都比拟容易。
例如，内控假设是同意赊销后在顾客订货单上签字，那么控制测试就是反省顾客订货单上有无恰当的签字
1．列示了CPA常用的实质性顺序。
实质性顺序与第一栏所列的控制目的有着直接的联络，它是证明第一栏中详细审计目的的证据，其目的在于确定买卖业务中与该控制目的有关的金额能否有错误。
实质性顺序虽然与关键控制及控制测试没有肯定的关系，但实施实质性顺序的性质、时间和范围，在一定水平上取决于关键控制能否存在和控制测试的结果；
2．在确定买卖实质性顺序时，有些顺序不论环境如何，是每一项审计所共同采用的，而有些那么应视内控的健全水平和控制测试的结果而定。
当然，审计重要性、以后时期的审计结果等要素，对实质性顺序确实定也有影响
内控目的
关键内控
常用的控制测试
常用的买卖实质性顺序
所记载的推销都确已收到物品或已接受劳务，并契合推销方的最大利益〔存在〕
〔1〕请购单、订货单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后
查验付款凭单后能否附有单据
复核推销明细账、总账及应付账款明细账，留意能否有大额或不正常的金额
反省卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性
清查存货的推销至存货永续盘存记载
反省取得的固定资产
〔2〕推销按正确的级别同意
反省同意推销标志
〔3〕注销凭证以防止重复运用
反省注销凭证的标志
〔4〕对卖方发票、验收单、订货单和请购单作外部核对
反省外部核对的标志
已发作的推销置卖均已记载〔完整性〕
〔1〕订货单均经事前编号并已注销入账
反省订货单延续编号的完整性
从验收单清查至推销明细账
从卖方发票清查至推销明细账
〔2〕验收单均经事前编号并已注销入账
反省验收单延续编号的完整性
〔3〕卖方发票均经事前编号并已注销入账
反省卖方发票延续编号的完整性
所记载的推销置卖估价正确〔准确性、计价和分摊〕
〔1〕计算和金额的外部核对
反省外部核对的标志
将推销明细账中记载的买卖同卖方发票、验收单和其他证明文件比拟
复算包括折扣和运费在内的卖方发票誊写的准确性
〔2〕推销价钱和折扣的同意
审核同意推销价钱和折扣的标志
推销置卖的分类正确〔分类〕
采用适当的会计科目表
反省任务手册和会计科目表
参照卖方发票，比拟会计科目表上的分类停止比拟
分类的外部核对
反省有关凭证上外部核对的标志
推销置卖按正确的日期记载〔截止〕
〔2〕要求收到商品或接受劳务后及时记载推销置卖
反省任务手册并观察有无未记载的卖方发票存在
将验收单和卖方发票上的日期与推销明细账中的日期
〔2〕外部核对
反省外部核对的标志
推销置卖被正确记入应付账款和存货等明细账中，并被正确汇总〔准确性、计价和分摊〕
应付账款明细账内容的外部核对
反省外部核对的标志
经过加计推销明细账，清查过入推销总账和应付账款、存货明细账的数额能否正以测试过账和汇总的正确性
固定资产的内控、控制要点和主要控制测试顺序表
内控
控制要点
主要控制测试顺序
1．预算制度
买卖授权
固定资产增减应编制预算〔固定资产内控中最重要的局部；大企业要有年度预算，小企业要有方案〕
反省固定资产的取得与处置能否依据预算，对实践支出与预算之间的差异以及未列入预算的特殊事项，反省其能否实行特别的审批手续〔发作、准确性、计价和分摊〕
2、授权同意制度
企业的资本性支出预算只要经过董事会等高层管理机构同意方可失效；一切固定资产的取得和处置均需经企业管理层的书面认可。
不只要反省授权同意制度自身能否完善，还要关注授权同意制度能否失掉实在执行。
〔发作、准确性、计价和分摊〕
3、账簿记载制度
设置总账、明细账、固定资产注销卡；按类别、运用部门、每项固定资产停止明细分类核算；增减变化均有原始凭证。
反省明细账与注销卡设置的完善性，固定资产增减变化时原始凭证的充沛性〔发作、准确性、计价和分摊、完整〕
4、职责分工制度
对固定资产的取得、记载、保管、运用、维修、处置〔不相容职务〕等，均应明白划分责任，由专门部门和专人担任
反省与观察分工的恰当性〔发作、准确性、计价和分摊、完整性〕
5、资本性支出和收益性支出的区分制度
书面规范：
区分资本性支出和收益性支出；明白资本性支出的范围和最低金额；凡不属于资本性支出的范围、金额低于下限的任何支出，均应列作费用并抵减当期收益
反省规范制定的合理性与执行的有效性〔准确性、计价和分摊〕
6、处置制度
投资转出、报废、出售等均要有一定央求报批顺序
反省报批顺序的合理性与执行有效性〔发作、准确性、计价和分摊〕
7、活期清点制度
确定数量、寄存地点、运用状况。
活期清点制度的作用：
①验证账面各项固定资产能否真实[发作]；②了解固定资产的放置地点和运用状况[发作]；③发现能否存在未入账的固定资产[完整性]
CPA应了解和评价企业固定资产清点制度，并留意查询盘盈、盘亏固定资产的处置状况[发作、完整性]
8、维护保养制度
树立日常维护、活期检修制度
反省制度的合理性与实践执行状况〔发作、准确性、计价和分摊〕
留意：
固定资产的保险不属于企业固定资产的内控范围。
因此，在反省、评价企业的内控时，应当了解企业对固定资产的保险状况。
在建工程的内控和控制测试
序号
相关内控
主要内容
1
岗位分工与授权同意
〔1〕单位应当树立工程项目业务的岗位责任制，明白相关部门和岗位的职责、权限，确保操持工程项目业务的不相容岗位相互分别、制约和监视。
工程项目业务不相容岗位普通包括：
项目建议、可行性研讨与项目决策；概预算编制与审核；项目实施与价款支付；决算与完工审计。
〔2〕单位应当对工程项目相关业务树立严厉的授权同意制度，明白审批人的授权同意方式、权限、顺序、责任及相关控制措施，规则经办人的职责范围和任务要求。
依据工程项目相关业务授权同意制度的规则，在授权范围内停止审批，不得逾越审批权限。
经办人应当在职责范围内，依照审批人的同意意见操持工程项目业务，关于审批人逾越授权范围审批的工程项目业务，经办人有权拒绝操持，并及时向审批人的下级授权部门报告。
〔3〕单位应当制定工程项目业务流程，明白项目决策、概预算编制、价款支付、完工决算等环节的控制要求，并设置相应的记载或凭证，照实记载各环节业务的展开状况，确保工程项目全进程失掉有效控制
2
项目决策控制
单位应当树立工程项目决算环节的控制制度，对项目建议书和可行性研讨报告的编制、项目决策顺序等作出明白规则，确保项目决策迷信、合理
3
概预算控制
单位应当树立工程项目概预算环节的控制制度，对概预算的编制、审核等作出明白规则，确保概预算编制迷信、合理
4
价款支付控制
单位应当树立工程进度价款支付环节的控制制度，对价款支付的条件、方式以及会计核算顺序作出明白规则，确保价款支付及时、正确
5
完工决算控制
单位应当树立完工决算环节的控制制度，对完工清算、完工决算、完工审计、完工验收等作出明白规则，确保完工决算真实、完整、及时
6
监视反省
单位应当树立对工程项目内控的监视反省制度，明白监视反省机构或人员的职责权限，活期或不活期地停止反省。
主要内容：
〔1〕工程项目业务相关岗位及人员的设置状况。
重点反省能否存在不相容职务混岗的现象。
〔2〕工程项目业务授权同意制度的执行状况。
重点反省重要业务的授权同意手续能否健全，能否存在越权审批行为。
〔3〕工程项目决算责任制的树立及执行状况。
重点反省责任制度能否健全，奖惩措施能否落实到位。
〔4〕概预算控制制度的执行状况。
重点反省概预算编制的依据能否真实，能否按规则对概预算停止审核。
〔5〕各类款项支付制度的执行状况。
重点反省工程款、资料设备款及其他费用的支付能否契合相关法规、制度和合同的要求。
〔6〕完工决算制度的执行状况。
重点反省能否按规则操持完工决算、实施决算审计
货币资金〔以现销支出为例〕业务的控制目的、关键内控和测试一览表
内控目的
关键内控
常用控制测试
常用实质性顺序
注销入账的现金支出确定为企业曾经实践收到的现金〔存在性〕
1.现金出纳与现金记账的岗位分别;
1.观察;
反省现金支出的日记账、总账和应收账款明细账的大金额项目和异常项目
2.现金折扣必需经过适当的审批手续
2.反省现金折扣能否经过恰当的审批
收到的现金支出已全部注销入账〔完整性〕
1.现金出纳与现金记账的岗位分别;
1.观察;
现金支出的截止测试
抽查顾客对账单并与账面金额核对
2.每日及时记载现金支出;
2.反省能否存在未入账的现金支出;
3.活期向顾客寄送对账单;
3.反省能否向顾客寄送对账单，了解能否认期停止；
4．现金支出记载的外部复核
4.反省复核标志
曾经收到的现金确实为企业一切〔权益和义务〕
活期清点现金并与账面余额核对
反省能否认期清点，反省清点记载
清点库存现金，如与账面应有数存在差异，剖析差异缘由
注销入账的现金曾经如数存入银行并注销入账〔计价和分摊〕
1.活期取得银行对账单;
2.编制银行存款余额调理表
反省银行对账单和银行存款余额调理表
反省调理表中未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账状况
现金支出在资产负债表上的披露正确〔列报〕
现金日记账与总账的注销职责分开
观察
各审计循环«外部会计控制规范»比拟表
项目
销售与收款
推销与付款
工程项目
存货与仓储
对外投资
货币资金
不相容岗位
1.销售、发货、收款部门〔岗位〕分设
1.推销。
总体目的：
一切买卖部门已取得了适当的授权与同意。
基本措施：
购货订单；
有效措施：
预先编号、推销价钱已确定、并取得同意的购货订单，活期清点核算的顺序。
2.验收。
总体目的：
一切收到的货物都已失掉记载。
基本措施：
验收报告单；有效措施：
由一个独立设置的部门担任验收货物,该独立设置的部门具有存货实物验收、确定所记载的存货数量、编制验收报告、将验收报告传送至会计核算部门以及运送货物至仓库等一系列职能。
3.存储。
总体目的：
确保与存货的接触必需失掉管理应局同意。
基本措施：
围障；有效措施：
运用复杂的保安措施，并设置适当的存储设备。
4.领用。
总体目的：
一切存货的领用均应失掉同意。
基本措施：
部门存货领用央求单有效措施：
对存货领用央求单停止清点核算。
5.加工（消费）。
总体目的：
对一切的消费进程做出适当的记载。
基本措施：
消费报告；有效措施：
产质量量缺陷报告和零废物件报告。
6装运。
总体目的：
一切的装运都失掉了记载。
基本措施：
装运文件；有效措施：
由销售部门做出装运指令，运用预先编号的装运单以便活期清点核算，并由此构成日后开具收款账单的依据。
7．存货的盘存制度。
存货数量的盘存制度普通分为实地盘存制和永续盘存制。
存货盘存制度不同，对存货数量的控制水平的影响也不同。
但即使采用永续盘存制，也并不意味着无须对存货实物停止清点。
为了核对存货账面记载。
增强对存货的管理，被审计单位每年至少应对存货停止一次片面清点。
被审计单位与存货实地清点相关的充沛外控通常包括：
制定合理的存货清点方案，确定合理的存货清点顺序，装备相应的监视人员，
升级会员 