民办培训学校的会计制度适用会计科目和主要核算内容及其方法详细阐释DOC.docx
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民办培训学校的会计制度适用会计科目和主要核算内容及其方法详细阐释DOC
为帮助广大民办培训学校更好地执行财政部《民间非营利组织会计制度》，统一民办培训学校的会计核算标准，规范会计核算行为，提高会计信息质量，满足捐赠者、投资者、服务对象、政府监管部门等诸方面对会计信息的需求，我们本着实用性原则，试图通过讲解和举例相结合的形式，对民办培训学校的会计制度、适用会计科目和主要核算内容及其方法进行阐释。
本文仍属征求意见稿，我们期望听到各方面的建议和要求，以便进一步修改和完善。
一、 民办培训学校会计核算的基础规范
1、民办培训学校属于民办非企业单位，执行《民间非营利组织会计制度》，其会计目标是满足捐赠者、投资者、服务对象、政府监管部门对会计信息的需求。
2、民办培训学校应当根据业务需要设置会计机构，配备会计机构负责人；不具备单独设置会计机构条件的，必须在有关机构中配备专职会计人员，并须指定会计主管人员。
学校主要领导人的直系亲属（夫妻、直系血亲、三代以内旁系血亲、配偶亲）不得担任本单位会计机构负责人或会计主管人员。
会计人员上岗必须持有国家颁发的《会计从业资格证书》。
3、民办培训学校以权责发生制原则作为会计核算基础。
所谓权责发生制，就是按照权利和责任是否发生来确认收入和费用的归属期。
凡是当期实现的收入和已经发生或者应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为本期的收入和费用入账；凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用处理。
4、民办培训学校的会计年度自公历1月1日起至12月31日止。
5、民办培训学校的会计核算以人民币为核算本位币。
6、民办培训学校采用借贷记账法进行会计处理。
7、民办培训学校须按照国家颁布的《会计基础工作规范》填制和审核会计凭证，登记会计账簿，编制财务报告，实施会计监督。
民办培训学校的账簿设置应包括：
订本式总分类账（总账）、订本式现金日记账、订本式银行存款日记账和活页明细分类账。
实行会计电算化的学校，填制会计凭证，登记会计账簿，应当符合财政部关于会计电算化的有关规定。
8、民办培训学校的会计要素包括：
资产、负债、净资产、收入、费用。
二、民办培训学校的会计科目名称和编号
我们在下面的表格中，把《民间非营利组织会计制度》中，民办学校一般不用或者很少使用的会计科目省去，把涉及民办学校经常或可能使用的会计科目列出，供各校参考。
在这个会计科目表中，每一个会计科目前面都有一个国家法定的统一编号，主要是为了便于会计电算化，便于电脑输入、导出和储存；同时，也便于各级信息使用部门能够顺利进行指标归类和汇总。
按照有关规定，我们在编制会计凭证时，可以只写会计科目名称，也可以同时书写会计科目名称和编号，但不能只写会计科目编号。
各学校应当结合自身的实际需要，根据《民间非营利组织会计制度》列示的法定会计科目表，选择相关科目，据以设置帐簿，进行总分类核算和明细分类核算。
民办培训学校常用会计科目名称及其编号
一、资产类 二、负债类
编号 名称 编号 名称
1001 现金 2101 短期借款
1002 银行存款 2202 应付账款
1009 其他货币资金 2203 预收账款
1101 短期投资 2204 应付工资
1121 应收账款 2206 应交税金
1122 其他应收款 2209 其他应付款
1201 存货 2301 预提费用
1301 待摊费用
1501 固定资产 三、净资产类
1502 累计折旧 3101 非限定性净资产
1505 在建工程 3102 限定性净资产
1506 文物文化资产 四、收入费用类
1509 固定资产清理 4101 捐赠收入
4301 提供服务收入
4601 投资收益
4901 其他收入
5101 业务活动成本
5201 管理费用
5301 筹资费用
5401 其他费用
三、会计科目使用的简要说明
（一）资产类
资产，是指过去的交易或者事项形成并由民办培训学校拥有或者控制的资源。
资产按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等。
资产入账价值的确定：
购入的资产，应按购入资产相关法定凭证上标明的金额作为入账价值；接受捐赠的资产，应分别情况，按照历史成本或公允价值确定。
流动资产是指预期可在一年内（含1年）变现或者耗用的资产。
在民办培训学校，主要包括现金、银行存款、其他货币资金、短期投资、应收账款、其他应收款、存货、待摊费用等。
固定资产是指那些为行政管理、提供服务之目的而持有的，预计使用年限超过一年的，单位价值较高的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等资产。
下面对各有关会计科目进行简要说明。
（1）1001“现金”科目。
主要核算民办培训学校存放在财会部
门、由出纳人员负责管理的库存现金。
“现金”科目期末余额在借方，反映期末民办培训学校实际持有的库存现金。
现金管理应建立严格的责任制度，依法严守现金纪律。
《会计法》明确规定实行不相容职务分离，做到钱账分管，会计与出纳分开。
出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
现金核算须做到日清日结，账实相符；发现短缺或溢余，及时查找原因，按法规处理。
账务处理举例：
1、 从银行提取现金10000元。
借：
现金 10000
贷：
银行存款10000
2、 用现金购买办公用品，价值800元，直接投入使用。
借：
管理费用——办公费800
贷：
现金 800
（2）1002“银行存款”科目。
主要核算民办培训学校存放在银行或其他金融机构的货币资金。
“银行存款”科目期末余额在借方，反映期末民办培训学校实际存在银行或其他金融机构的款项。
按照相关规定，凡是独立核算的单位，都应当在本地银行或其他金融机构开设账户，用以办理银行存款的存、取和转账结算业务。
民办培训学校必须遵守银行结算纪律。
银行存款日记账应在每日终了及时结出余额。
银行存款日记账应定期与“银行对账单”逐笔核对，至少每月核对一次。
月度终了，民办培训学校银行存款帐面余额与银行对账单余额如有差额，必须逐笔查明原因，进行处理：
对于因学校或银行由于记账差错引起的账单不符，由出错一方按照规定的错帐更正方法及时予以更正；对于因出现未达账项引起的账单余额不符，应按月编制“银行存款余额调节表”揭示并调整民办培训学校和银行之间存款余额记录上的差异。
所谓“未达账项”，是指学校和银行之间，由于双方记账时间上的不同而发生的一方已经入账，而另一方尚未入账的款项。
举例：
某培训学校2006年9月30日银行存款日记账的帐面余额是346000元；同期，开户银行对账单的余额是360200元。
经过逐笔核对，发现有如下未达账项：
a、30日，学校存入转账支票一张，1200元，学校已做增加，银行尚未入账；
b、29日，学校采购办公用品，开出支票一张，7500元，学校凭发票已做减少，银行尚未入账；
c、28日，银行收到一笔给我校的汇款10000元，由于出纳因故未能及时去银行取回单据，故银行已做增加，学校尚未入账；
d、28日，按照双方协议，银行代缴电话费2400元，由于出纳因故未能及时去银行取回单据，故银行已做减少，学校尚未入账；
e、30日，银行结算学校存款利息300元，银行已做增加，学校尚未入账。
根据上述未达账项情况，编制银行存款余额调节表。
银行存款余额调节表
户名：
××培训学校
账号：
633787411 2006年9月30日
项 目 金额 项 目 金额
银行存款日记账余额
加：
银行已收学校未收的款项
c、收到汇款
e、存款利息
减：
银行已付学校未付的款项
d、代交电话费 346000
10000
300
2400 银行对账单余额
加：
学校已收银行未收的款项
a、存入支票
减：
学校已付银行未付的款项
b、开出支票购办公用品 360200
1200
7500
调整后银行存款余额 353900 调整后银行存款余额 353900
需要说明的是，调整后银行存款余额既不是银行存款日记账余额，也不是银行对账单余额。
（3）1009“其他货币资金”科目。
其他货币资金，是指民办培训学校除现金和银行存款以外的货币资金。
包括：
外阜存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。
民办培训学校可能用到的是“信用卡存款”。
当某学校为领导或行政总务人员办理信用卡并存入款项时，其帐务处理如下：
1、将现金或银行存款20000元存入信用卡。
借：
其他货币资金——信用卡存款 20000
贷：
现金（或银行存款） 20000
2、信用卡使用人使用信用卡招待客人600元，凭正式发票：
借：
管理费用——业务招待费 600
贷：
其他货币资金——信用卡存款 600
3、收到信用卡存款利息30元。
凭银行有关凭证：
借：
其他货币资金——信用卡存款 30
贷：
筹资费用 30
需要说明的是,关于银行存款利息、其他货币资金利息，在进行帐务处理时，千万不要错误地计入“其他收入”账户，而应当在“筹资费用”账户中进行冲减。
例如：
收到银行存款利息200元。
根据银行的通知，编制会计分录应是：
借：
银行存款 200
贷：
筹资费用200
鉴于费用账户一般没有贷方发生额，贷方只是每月末登记结转净资产的数额，所以，在登记“筹资费用”账户时，这200元应当以红字登记在“筹资费用”账户的借方，表示抵减了费用。
（4）1101“短期投资”科目。
短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券投资等。
对民办培训学校而言，对外短期投资的业务可能较少，但不排除为充分利用短期闲置货币资金而对外进行短期投资的可能。
“短期投资”科目属资产类科目，应按投资种类设置明细账，进行明细分类核算。
短期投资在取得时，应当按照投资成本计量。
对于以现金购入的短期投资，应按照实际支出的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为投资成本。
如果在实际支付的价款中包含有已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，则这些应收现金股利或债券利息应当在“其他应收款”项下单独核算，不构成短期投资成本。
账务处理举例：
1、某校2006年6月1日从证券交易市场购买s公司发行的在外股票20000股作为短期投资，每股支付价款12元（每股含现金股利0.25元）另外同时支付相关费用1800元，均以转账支票结算。
借：
短期投资——s公司股票 236800
其他应收款——应受s公司股利 5000
贷：
银行存款 241800
2、某校2006年8月1日，从代理发行银行购入m公司2006年1月1日发行的三年期债券，债券面值300000元，票面利率为3.6%。
m公司每年1月1日和7月1日付息两次。
截至某校购买时，上半年利息尚未支付。
该校实际支付价款为306000元，其中6000元为相关费用。
在该校支付的价款中，包含了已到付息期但尚未领取的债券利息5400元（300000×3.6%÷12×6）
借：
短期投资——m公司债券 300600
其他应收款——应收m公司利息 5400
贷：
银行存款 306000
8月10日，收到m公司债券利息5400元。
借：
银行存款 5400
贷：
其他应收款——应收m公司利息5400
之后，每逢再收到m公司债券利息时
借：
银行存款 5400
贷：
短期投资 5400
3、假定2006年11月5日将上述购入的m公司债券出售，其出售价格是306000元，另支付有关税费3000元。
借：
银行存款 303000（306000-3000）
贷：
短期投资——m公司债券300600
投资收益 2400
如果m公司债券出售价格是303000元：
借：
银行存款 300000（303000-3000）
投资收益 600
贷：
短期投资——m公司债券300600
如果学校是在8月8日，尚未收到上半年利息时就将债券出售，
售价306000，支付有关税费3000元
借：
银行存款 303000（306000-3000）
投资收益 3000
贷：
短期投资——m公司债券 300600
其他应收款——应收m公司利息5400
（5）1121“应收账款”科目。
“应收账款”科目，核算民办培训学校因提供教育培训服务等主要业务活动，应当向接受服务单位或个人收取的、但尚未实际收到的款项。
期末如有余额在借方，反映学校应收未收的债权。
“应收账款”按照实际发生额记账；并按照债务对象即往来单位或个人设置明细帐户，进行明细核算。
账务处理举例：
1、某校与h公司签订一份人员培训合同，合同金额38000元。
本月，按照合同约定，为该公司提供培训服务的工作圆满结束，收款发票已开出，但到月末，款项尚未受到。
借：
应收账款——h公司 38000
贷：
提供服务收入 38000
2、受到这笔款项，存入银行：
借：
银行存款 38000
贷：
应收账款——h公司 38000
（6）1122“其他应收款”科目。
“其他应收款”主要核算除主营业务债权（“应收账款”）以外的其他债权。
如：
应收的股票股利、应收的债券利息、应收的职工借款、应收的各种垫付款项、应收的保险公司赔款、总务部门的备用金等。
账务处理举例：
1、某校以银行存款为职工张平垫付应由他自己负担的医疗费2800元，待从工资中分两个月扣还。
垫支时：
借：
其他应收款——张平 2800
贷：
银行存款 2800
从工资中扣款：
借：
应付工资 1400
贷：
其他应收款——张平 1400
2、某校对总务部门实行备用金制度，核定的备用金定额为6000元。
拨付备用金时：
借：
其他应收款——备用金（总务处）6000
贷：
现金 6000
总务部门报销零星费用时：
借：
管理费用 1200
贷：
现金 1200
收回备用金时：
借：
现金 6000
贷：
其他应收款——备用金（总务处）6000
3、学校的一辆机动车发生事故，车辆报废，经保险公司认定，应获得20000元赔偿。
借：
其他应收款——保险公司20000
贷：
固定资产清理 20000
收到赔偿：
借：
银行存款 20000
贷：
其他应收款——保险公司20000
（7）1201“存货”科目。
存货，是指民间非营利组织在日常业务活动中持有、以备出售或捐赠的，或者为了出售或捐赠仍处在生产过程中的，或者将在生产、提供服务或日常管理过程中耗用的材料、物资、商品以及达不到固定资产标准的工具、器具等。
应当指出，对企业而言，存货是一个举足轻重的重要核算对象。
但对于民间非营利组织特别是民办培训学校来说，“存货”核算的内容不很多，因为学校很少有库存的、准备出售或对外捐赠的商品或物品，更不生产这类准备出售或对外捐赠的商品或物品。
有的，只是一些备用的材料、物品。
而且，如果学校买来的材料、物品，买来就用，也不必通过“存货”这个科目进行核算，而是直接在成本费用中列支。
只有买来的材料、物品、低值易耗品等在验收后，先入库保存，等待领用，才在“存货”中核算。
在“存货”一级帐户下，学校可以设立“材料”、“低值易耗品”等二级明细帐户。
因此，关于存货的价值确认、存货出库成本的计算方法、存货盘盈盘亏等，这里都不做详述。
（8） 1301“待摊费用”科目。
待摊费用，是指那些已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内（含1年）的各项费用。
如预付保险费、预付租金等。
待摊费用应当按照其受益期限在1年之内分期平均摊销，记入当期费用。
如果某项待摊费用已经不能继续使培训学校受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期费用，不再留待以后期间摊销。
账务处理举例：
1、某校租用某兄弟单位房屋30间作为教室，用作日常教学活动。
跟据双方签订的房屋租赁合同，年租金30万元，在每年1月10日前一次全部预付。
1月10日付款时，根据对方开具的收款发票和学校开出的银行转账支票存根作为原始凭证：
借：
待摊费用——房屋租金 300000
贷：
银行存款 300000
2、1月末，摊销本月应负担的房屋租金：
（以后每月做此分录）
借：
业务活动成本——租赁费25000（300000÷12=25000）
贷：
待摊费用——房屋租金25000
（9）1501“固定资产”科目。
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：
（一）为行政管理、提供服务、生产商品或者出租目的而持有的；
（二）预计使用年限超过一年；（三）单位价值较高。
各个学校应结合本校具体情况制定固定资产目录、分类方法、单位价值标准、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法、残值率，并应当符合国家财政、税务主管部门的规定，经过本单位董事会（理事会）或其他决策机构批准，并按照有关法律，向有关主管部门备案。
固定资产的入账价值的确定：
固定资产在取得时，应当按照取得时的实际成本入账。
外购的固定资产，按照实际支付的买价、相关税金、包装费等税费以及为使固定资产达到预定可使用状态前发生的可直接归属于该固定资产的其他支出，如运输费、安装费、装卸费等确定其成本；自行建造的固定资产，按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部指出确定其成本；接受捐赠的固定资产，按照有关规定确定其成本。
民办培训学校由于出售、报废或者毁损等原因而发生的固定资产净损益，应当记入当期的“其他收入”或者“其他费用”。
民办培训学校的固定资产，应当定期或者至少每年实地盘点一次。
对盘盈、盘亏的固定资产，应及时查明原因，并根据管理权限报经学校董事会（理事会）和主管税务部门批准后，在期末前结帐处理完毕。
固定资产盘盈，按照公允价值，列入“其他收入”；固定资产盘亏，按照固定资产账面价值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，计入当期“管理费用”。
民办培训学校应设置固定资产明细账（或固定资产卡片），进行明细分类核算。
账务处理举例：
１、某校购买办公用数码多功能机一台，单位价值２５０００元，运输费２００元，调试费３００元。
根据供应方、运输方以及调试方等开具的具有法定效力的正式发票和学校相关的验收记录确定原值为２５５００元。
编制会计分录。
借：
固定资产 ２５５００
贷：
银行存款（或现金） ２５５００
２、某技能培训学校购买需要安装的教学用数控机床一台，买价２５００００元，包装费１００００元，运费及装卸费３０００元，安装费及调试费２００００元。
该项固定资产，安装后经检验合格后投入使用。
（１）开出支票支付价款。
根据支票存根和供方开具的具有法定效力的正式发票：
借：
在建工程——×型号数控机床 ２５００００
贷：
银行存款 ２５００００
（２）开出支票支付包装费：
借：
在建工程——×型号数控机床 １００００
贷：
银行存款 １００００
（３）开出支票支付运费和装卸费：
借：
在建工程——×型号数控机床 ３０００
贷：
银行存款 ３０００
（４）支付安装及调试费：
借：
在建工程——×型号数控机床 ２００００
贷：
银行存款 ２００００
（５）安装调试完毕，经验收合格，根据验收单：
借：
固定资产 ２８３０００
贷：
在建工程——×型号数控机床 ２８３０００
３、某校收到合作企业无偿捐赠的新旅行车一辆，对方没有提供购车原始发票，经在市场调查，同类型商品的价格是１２００００元。
经确定，该汽车的公允价值为１２００００元。
借：
固定资产——机动车 １２００００
贷：
捐赠收入 １２００００
学校的捐赠收入，计入当年的应纳税所得额计提所得税，如金额较大可以分五年计入应纳税所得额计算交纳所得税。
4、固定资产出售，按照所处置的固定资产的账面价值进行账务
处理。
例：
某校的一台电脑，原值20000元，已累计提折旧15000元，
实际卖价为4000元。
（1） 将已出售的电脑转入“固定资产清理”。
借：
固定资产清理 5000
累计折旧（已提折旧）15000
贷：
固定资产（账面原值）20000
（2）结转固定资产清理的净损益（计入当期管理费用或其它收入。
）
减值时：
借：
现金（或银行存款） 4000
管理费用—资产减值损失1000
贷：
固定资产清理 5000
增值时：
如果该电脑卖6000元。
分录是：
借：
现金（或银行存款） 6000
贷：
固定资产清理 5000
其他收入—固定资产处置净收入1000
5、某校一台柜式空调机使用期满，经批准报废。
该空调原值12800元，已提折旧12000元。
报废时，残料计价300元，验收入库。
另在拆卸过程中，以现金支付清理费200元。
账务处理如下：
（1）固定资产转入清理
借：
固定资产清理 800
累计折旧 12000
贷：
固定资产 12800
（2）支付清理费用
借：
固定资产清理 200
贷：
现金 200
（3）残料入库
借：
存货——材料 300
贷：
固定资产清理 300
如果残料当时就卖给废品收购部门，收回现金，则：
借：
现金 300
贷：
固定资产清理 300
（4）结转固定资产清理净损益
借：
其他费用——处理固定资产净损失700
贷：
固定资产清理 700
6、固定资产盘盈盘亏。
经实地盘点后，对固定资产的盘盈盘亏要查明原因，根据管理权限，报经批准后，在期末结账前进行账务处理。
（1）盘盈：
按照公允价值：
借：
固定资产
贷：
其他收入
（2）盘亏：
例：
某校在财产清查中发现短少电脑一台，查明
原因是夜间被盗。
该电脑原值28000元，已累计折旧21000元。
经保险公司确认，同意赔偿4000元，领导依据有关制度决定，过失人赔偿1400元。
会计分录：
借：
管理费用—资产减值损失1600
其他应收款—保险公司 4000
其他应收款—张三 1400
累计折旧 21000
贷：
固定资产 28000
注：
凡是2005年12月31日以前购入的固定资产因已按旧会计制度在“事业支出”中列支，发生盘亏时不应在费用中重复列支。
应：
借：
非限定性净资产——滚存净资产
贷：
固定资产
保险公司偿付赔款时：
借：
银行存款 4000
贷：
其他应收款—保险公司 4000
责任人缴纳赔偿金：
借：
现金 1400
贷：
其他应收款—张三 1400
（10）1502“累计折旧”科目。
固定资产的折旧，是指固定资产在使用过程中由于耗损而逐渐转移到成本中的那部分价值。
“累计折旧”这个会计科目比较特殊，它是“固定资产”帐户的备抵调整帐户。
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