中小学校会计制度核算参考.docx
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中小学校会计制度核算参考
中小学校会计制度（修订版）
一、会计科目的设置
（一）资产类
科目代码
科目名称
说明
1001
库存现金
1002
银行存款
100201
基本帐户
100202
专项帐户
1011
零余额帐户用款额度
1101
短期投资
义务教育学校不适用
1201
财政应返还额度
实行“零余额帐户用款额度”科目才使用
120101
财政直接支付、
120102
财政授权支付
1212
应收帐款
按债务人设明细帐核算
1215
其他应收款
按债务人设明细帐核算
1301
存货
下设货物类别设明细帐核算
1401
长期投资
义务教育学校不适用
1501
固定资产
下设按固定资产明细分类核算
1511
在建工程
下设基建工程项目明细核算
1601
无形资产
1701
待处置资产损益
170101
处置资产价值
170102
处置净收入
（二）负债类
科目代码
科目名称
说明
2001
短期借款
义务教育学校不适用
2101
应缴税费
按各税费设置明细帐核算
2102
应缴国库款
按应缴国库的各款项类别设明细核算
2103
应缴财政专户款
按应缴财政专户的各款项类别进行明细核算
2201
应付职工薪酬
220101
在职人员工资
220102
离退休悄员费
2302
应付帐款
按债权人进行明细核算
2305
其他应付款
除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付帐款外的其他各项偿还期限在一年内的应付及暂收款项进行明细核算
2401
长期借款
不适合义务教育学校、按债权人设明细帐进行核算
2402
长期应付款
偿还期限超过一年的应付款项、按债权人进行明细核算
2501
代管款项
按代管款项类别进行明细核算
（三）净资产类
科目代码
科目名称
说明
3001
事业基金
300101
非财政补助结余分配
300102
非财政补助结转
3101
非流动资产基金
310101
长期投资基金
310102
固定资产基金
310103
在建工程基金
310104
无形资产基金
3201
专用基金
320101
修购基金
320102
职工福利基金
320103
奖助学基金
320104
其他专用基金
3301
财政补助结转
330101
基本支出结转
人员经费
日常公用经费
330102
项目支出结转
下设项目类别进行明细核算
3302
财政补助结余
3401
非财政补助结转
3402
事业结余
3403
经营结余
3404
非财政补助结余分配
（四）收入类
科目代码
科目名称
说明
4001
公用财政预算拨款
400101
基本支出
人员经费
下设按《政府收支分类科目》中支出功能分类
日常公用经费
下设按《政府收支分类科目》中支出功能分类
400102
项目支出
人员经费
下设按《政府收支分类科目》中支出功能分类
日常公用经费
下设按《政府收支分类科目》中支出功能分类
4101
事业收入
按项目进行明细核算
4201
上级补助收入
按具体项目进行明细核算
4301
附属单位上缴收入
按具体项目进行明细核算
4401
经营收入
不适用义务教育学校
4501
其他收入
按具体项目进行明细核算（含捐赠收入）
（五）支出类
科目代码
科目名称
说明
5001
事业支出
按事业支出明细表相关科目进行明细核算
500101
财政补助支出
基本支出
5001010101
工资福利支出
5
基本工资
5
津贴补贴
5
奖金
5
社会保障缴费
……
5001010102
商品和服务支出
属财政补助资金支出
5
办公费
5
印刷费
5
水费
……
5001010103
对个人和家庭补助支出
属财政补助资金支出
5
离休费
5
退休费
……
5001010104
资本性支出
属财政补助资金支出
5
房屋建筑物购建
5
大型修缮
……
500102
非财政补助支出
属非财政补助资金支出
基本支出
5001020101
工资福利支出
5
基本工资
5
津贴补贴
5
奖金
5
社会保障缴费
……
5001020102
商品和服务支出
属非财政补助资金支出
5
办公费
5
印刷费
5
水费
……
5001020103
对个人和家庭补助支出
属非财政补助资金支出
5
离休费
5
退休费
……
5001020104
资本性支出
5
房屋建筑物购建
5
大型修缮
……
5101
上缴上级支出
按相关科目进行明细核算
5401
其他支出
按相关科目进行明细核算（含捐赠支出、资产处置损失等）
二、新增会计科目的账务处理
1201财政应返还额度：
实行“零余额帐户用款额度”单位才适用核算。
1212应收帐款（不适用义务教育学校）：
该科目是对外提供服务等而应收取的款项，按债务人进行明细核算。
1215其他应收款：
该科目同原科目“应收及暂付款”基本相同核算。
1511在建工程：
（1）由学校用财政资金支付教学楼发生费用时
借：
在建工程—教学楼
贷：
非流动资产基金—在建工程基金
同时记
借：
事业支出—财政补助支出—项目支出—资本性支出—房屋建筑物购建---教学楼
贷：
银行存款
（2）工程完工交付使用时
借：
固定资产—房屋及建筑物—教学楼
贷：
非流动资产基金—固定基金
同时记
借：
非流动资产基金—在建工程基金
贷：
在建工程—教学楼
（3）如改建、扩建或修缮等时，按照固定资产的帐面余额转入该科目
借：
在建工程—XX项目
贷：
非流动资产基金—在建工程基金
同时记
借：
非流动资产基金—固定资产基金
贷：
固定资产
发生费用及完工时与同上分录核算。
1701待处置资产损益：
主要核算处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损及贷币性资产损失核销。
盘亏、毁损、报废固定资产时
借：
待处置资产损益—处置资产价值
贷：
固定资产—明细（按固定资产六大类）
报批准时
借：
其他支出--非流动资产基金—固定基金
贷：
待处置资产损益—处置资产价值
3301财政补助结转：
下设“基本支出结转”和项目支出结转，并在基本支出结转明细科目下按照“人员经费”、“日常公用经费”进行明细核算，在项目支出结转下设具体项目进行明细核算
（1）期末，将财政补助收入本期发生额结转入本科目
借：
公共财政预算拨款—基本支出—人员经费或日常经费—明细
贷：
财政补助结转—基本支出结转—人员经费或日常经费—明细
（2）年末，对财政补助结余性质项目余额（下年不需继续使用该项目的经费）
借：
财政补助结转—基本支出结转--人员经费或日常经费—明细
贷：
财政补助结余
3401非财政补助结转（财政补助支出以外的各专项资金收入按规定使用的结转资金），核算专项资金支出的将“事业支出”、“其他支出”本期发生额中非财政专项的资金支出结转。
借：
非财政补助结转
贷：
事业支出—非财政补助支出—基本支出—明细
年末贷方余额反映学校非财政补助专项结转资金数额。
3402事业结余（核算非财政、非专项资金支出）：
将事业收入、上级补助收入、其他收入、本期发生额中非专项资金收入的。
借：
事业收入、上级补助收入、其他收入等
贷：
事业结余
年末结转到“非财政补助结余分配”的科目，结账后，本科目应无余额。
4001公共财政预算拨款
（1）财政拨入城乡义务教育公用经费时
借：
银行存款—专户
贷：
公共财政预算拨款—基本支出—日常公用经费—教育支出—普通教育--城乡义务教育公用经费
（2）财政拨入农村寄宿生公用经费补助专项资金时
借：
银行存款—
贷：
公共财政预算拨款—项目支出—日常公用经费—教育支出—普通教育--寄宿生公用经费补助专项资金
（3）农村寄宿生公用经费补助专项资金开支时
借：
事业支出（5001）---财政补助支出（500101）---项目支出（50010102）---工资福利支出—（5001010201）---基本工资（5）---寄宿生公用经费补助支出（50）
贷：
银行存款或现金
2201应付职工薪酬
财政直接支付某月在职工资时
借：
事业支出—财政补助支出—基本支出—工资福利费—基本工资
--津贴补贴
--绩效工资
贷：
应付职工薪酬
同时记
借：
应付职工薪酬
贷：
财政应返还额—财政直接支付—人员经费
期末结转到
借：
财政应返还额—财政直接支付—人员经费
贷：
公共财政预算拨款—基本支出—人员经费—教育支出—普通教育—在职人员工资
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